Как рассчитать авансовые платежи по УСН доходы минус расходы: пример

Все статьи Предоплата за товар на УСН: момент признания (комментарий к Письму Минфина России от 3 апреля 2015 г. N 03-11-11/18801) (Мухин В.)

В какой момент на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе учесть выплаченные в счет предстоящей поставки товаров авансы?

На практике довольно часто хозяйствующие субъекты, в том числе и «упрощенцы», работают на условиях предоплаты. И подобного рода сделки полностью соответствуют нормам гражданского законодательства.

Так, в соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК). При этом договором может быть предусмотрена полная, то есть 100-процентная, или частичная предоплата товаров (п. 1 ст. 487, п.

Как рассчитать авансовый платеж по УСН?

5 ст. 454 ГК). Между тем «упрощенцы», которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса признают затраты после их оплаты. В то же время авансы в счет предстоящей поставки товара все же не могут быть учтены при расчете «упрощенного» налога в момент их перечисления. Связано это с тем, что в рамках УСН под оплатой понимается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. На этом основании Минфин России в Письме от 3 апреля 2015 г. N 03-11-11/18801 разъяснил, что «упрощенцы» суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитывают. Аналогичные разъяснения чиновники давали и ранее (см. Письма Минфина России от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/49, от 12 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/195 и т.д.).

Иными словами, для того чтобы на УСН расход в виде аванса за предстоящую поставку товаров (работ, услуг) считался фактически осуществленным, необходимо выполнение двух условий: — он должен быть оплачен; — встречное обязательство кредитора также должно быть выполнено.

Таким образом, авансы в счет предстоящих поставок, перечисленные «упрощенцем», в любом случае учитываются на УСН только после поставки товаров.

Напомним также, что в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса «упрощенцы» вправе уменьшить доходы от реализации товаров на их покупную стоимость (за минусом «входного» НДС), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются на УСН в составе расходов по мере их реализации. Причем, как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29 июня 2010 г. N 808/10, расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении «упрощенного» налога после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплатил их покупатель или нет. И в настоящее время данную точку зрения разделяют и контролирующие органы (см., напр., Письмо Минфина России от 11 августа 2014 г. N 03-11-11/39768).

Что касается сумм «входного» НДС по оплаченным товарам (работам, учитывают их отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса. При этом они списываются с учетом установленного п. 2 ст. 346.17 Кодекса порядка признания расходов. То есть суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров (см., напр., Письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-11-09/6275, которое направлено Письмом ФНС России от 18 марта 2014 г. N ГД-4-3/[email protected] для сведения и использования в работе налоговыми органами).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Сроки уплаты налога УСН в 2021 году

По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) ИП и ООО на УСН необходимо производить авансовые платежи. Всего за календарный год необходимо сделать 3 платежа, а уже по итогам года рассчитать и заплатить окончательный налог.

В таблице ниже представлены сроки уплаты налога УСН в 2021 году:

Примечание

: если срок уплаты налога УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Является ли аванс доходом?

Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст.346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ. Остановимся на этом более подробно.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются авансы среди налогооблагаемых доходов организациями, признающими доходы методом начисления.

Но следует ли из данной формулировки, что у тех, кто рассчитывает налогооблагаемую прибыль кассовым методом или перешел на «упрощенку», аванс — это доход?

Мы считаем, что такой вывод делать нельзя, поскольку тот факт, что в пп.1 п.1 ст.251 НК РФ не указаны налогоплательщики, признающие доходы кассовым методом, еще не означает, что аванс такими налогоплательщиками должен автоматически признаваться доходом.

В данном случае очевидно, что сделанный чиновниками в указанных выше письмах вывод явно противоречит определениям дохода, данным в ст.249 НК РФ, и положениям ст.273 НК РФ. Пунктом 2 ст.249 НК РФ предусмотрено, что поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в зависимости от выбранного метода. Согласно ст.346.17 НК РФ доходы при «упрощенке» признаются кассовым методом, который определен в соответствии со ст.273 НК РФ.

Во-первых, в ст.249 НК РФ сказано, что доход — это выручка за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Но аванс организация получает еще до реализации, поэтому признать аванс доходом на основании данной статьи нельзя.

Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.

В-третьих, аванс также не подходит и под определение внереализационных доходов, которые поименованы в ст.250 НК РФ.

На наш взгляд, аванс не является доходом еще и на том основании, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст.41 НК РФ). А в данном случае очевидно, что организация не получает никакой экономической выгоды.

Поэтому требования и разъяснения МНС и Минфина России в части включения «упрощенцами» полученной предоплаты в налоговую базу по единому налогу, мягко говоря, противоречат здравому смыслу.

Но тем не менее чиновники министерств и ведомств продолжают твердо стоять на своем. Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2004 N 04-02-05/2/21).

Следует отметить, что, несмотря на явные противоречия между налоговым законодательством и позицией главных финансовых ведомств страны, спорить с налоговыми органами решаются немногие, возможно, еще и по той причине, что единый налог с предоплаты заплатить все равно придется, но только несколько позже, после осуществления реализации. То есть в данном случае спор с налоговыми органами может возникнуть в части момента уплаты единого налога, а не суммы налога.

Отметим тот факт, что арбитражная практика по проблеме авансов на сегодняшний день не сформирована.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

• полученные залог или задаток;
• имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

• возвращенного задатка;
• денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
• денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
• возврата ошибочно переведенных сумм;
• средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
• возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
• возвращенного аванса.

Какие доходы не нужно включать в налоговую базу по «упрощенному» налогу, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите доводы экспертов К+.

Возврат полученного аванса

Предположим, что организация, решив не спорить с налоговиками, включила полученный аванс в состав доходов, а потом по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю. Как в данном случае отразить возвращенную сумму?

При «упрощенке» перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрытый (п.1 ст.346.16 НК РФ), и он не предусматривает такой вид расхода, как возвращенный аванс. А у тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы при расчете единого налога вообще не учитываются.

Согласно ст.346.17 НК РФ расходами при «упрощенке» признаются затраты, если они:

1. оплачены;
2. признаются расходами в соответствии с правилами ст.252 НК РФ (согласно п.2 ст.346.16 НК РФ).

В порядке действия ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм налогового законодательства следует, что возврат аванса не отвечает всем критериям признания расходов. Поэтому можно сделать вывод, что уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса нельзя.

Отметим, что проблемы с возвратом аванса в «упрощенке» (признание расхода) могло и не быть. Если бы финансовые ведомства раз и навсегда определили, что полученные денежные средства в счет предстоящей реализации (аванс) не учитываются в доходах организации, тогда и возврат их не нужно было бы отражать в расходах, учитываемых при расчете единого налога.

Но чиновники финансовых ведомств попытались решить эту проблему по-своему, можно сказать, «однобоко»: они позволили учитывать возврат аванса в расходах, предлагая при этом «не трогать» расходы, а откорректировать доходы (Письмо Минфина России от 28.04.2003 N 04-02-05/3/39).

В указанном Письме Минфин разъясняет, что если возврат аванса связан с изменением условий договора (его расторжением), то уменьшать доходы на сумму возвращенного аванса в налоговой декларации и отражать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли изменения в договоре.

Аналогичное мнение высказывает и УМНС по г. Москве (Письмо от 24.05.2004 N 21-09/34822). Специалисты налоговой службы считают, что изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору (согласно ст.453 Гражданского кодекса РФ), должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.81 НК РФ.

В налоговой декларации по единому налогу (утв. Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647) на сумму аванса, подлежащую возврату в связи с изменениями условий договора, нужно уменьшить доходы того отчетного (налогового) периода, в котором сторонами произведены такие изменения. Пересчитывать налоговую базу по единому налогу и составлять уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, по мнению налоговых органов, в данном случае не следует.

На практике бывают и такие ситуации, когда возврат аванса не связан с изменениями условий договора. Например: клиент перечислил «под реализацию» услуг 1 млн руб., а услуги были оказаны на сумму 900 тыс. руб. В таком случае «упрощенец» вынужден признать переплату в 100 тыс. руб. полученным авансом. По истечении определенного периода времени клиент (не меняя условий договора) просит вернуть ему излишне уплаченную сумму в размере 100 тыс. руб., так как в ближайшее время не предполагает пользоваться .

В такой ситуации корректировку доходов для целей налогообложения (т.е. пересчет налоговых обязательств) организация должна произвести в том же порядке, как описано выше.

При возврате аванса в «упрощенке» у организации также возникает вопрос: а как следует отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов?

Следует отметить, что порядок ведения Книги учета доходов и расходов (Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) не предусматривает возможности производить по графе 4 «Доходы» сторнировочные записи.

При этом Минфин России считает, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления.

Service Temporarily Unavailable

Все исправления должны быть заверены печатью организации или печатью индивидуального предпринимателя при ее наличии (Письмо Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108).

По вопросу отражения возврата аванса в Книге учета доходов и расходов каких бы то ни было письменных разъяснений со стороны финансовых ведомств не было. В частных же ответах налоговые органы советуют делать корректировочную запись в периоде возврата аванса, объясняя это тем, что внести исправления в Книгу доходов и расходов можно только при обнаружении ошибки. А включение полученного аванса в состав доходов, по мнению налоговых органов, ошибкой не является.

И.Горшкова

Эксперт АКДИ

Весьма часто товары, которые реализует торговая организация, оплачиваются раньше собственно момента реализации, то есть сначала организация получает предоплату товара — аванс, а только спустя какое-то время поставляет его покупателю. Особенно остро эта проблема касается тех организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). Имеет ли право налогоплательщик УСН учесть аванс в доходах для целей исчисления единого налога?

Рассмотрим этот вопрос с двух сторон: •учет у продавца полученного от покупателя аванса; •учет у покупателя возвращенного продавцом аванса.

Авансы, полученные от покупателей (учет у продавца)

Согласно п. 1 статьи346.17Налогового кодекса (НК) налогоплательщики УСН используют кассовый метод признания доходов – датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. При этом согласно статье 346.15НК при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей251НК, в пп.

Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения

1 п. 1 которой говорится о доходах в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров. Однако эта норма применима только в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, авансы, полученные продавцом-налогоплательщиком УСН, применяющим кассовый метод признания доходов, не должны уменьшать налоговую базу по единому налогу, а включаются в доходы при его расчете.

Рассмотрим пример. Торговая организация, применяющая УСН, получила в июле от покупателя аванс в размере 600 тыс. руб. В ноябре покупателю были поставлены товары на сумму 490 тыс. руб. Организация возвращает покупателю 110 тыс. руб. В данном случае в июле организация должна была признать аванс в доходах в размере 600 тыс. руб. Поскольку организация в ноябре возвратила покупателю часть излишне уплаченного аванса, то она должна провести корректировку доходов, которая производится на дату денежного перевода средств на счет покупателя. При этом производятся корректировки в книге учета доходов и расходов: в графах 4 «Доходы – всего» и 5 «В том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» делаются сторнированные записи: «- 150 000 руб.». В Декларации по единому налогу в разделе 2 в графе «Доходы» строка 010 «Сумма полученных доходов» указывается сумма доходов за вычетом аванса, возвращенного покупателю.

Авансы, возвращенные покупателю (учет у покупателя)

Вышеупомянутая статья 251 НК не содержит доход в виде аванса, возвращенного покупателю, как неучитываемый при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик-покупатель должен учесть в доходах возвращенный ему покупателем аванс.

Однако по этому вопросу существуют некоторые противоречия. Минфин в своих письмах высказывает несколько иную точку зрения: если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика; если же авансы и предоплаты были учтены в составе расходов, то и возвращенные суммы должны учитываться в доходах налогоплательщика УСН.

При этом в других письмах Минфин сам себе противоречит: перечислив аванс продавцу, налогоплательщик еще не получил товар, то есть не осуществил расходы, связанные с получением доходов. А налогоплательщик УСН принимает расходы к учету только при условии их соответствия критериям, установленным в п. 2 статьи252НК. Критерии не удовлетворяются, и значит авансы, оплаченные продавцу, в расходах учитываться не могут, а включаются в расходы только в отчетном периоде приобретения. Но о каком возврате аванса может идти речь, если товары приобретены – обязательство прекращено исполнением.

При поступлении аванса предполагается, что впоследствии он должен исполнить какое-либо обязательство, в нашем случае – продать товар. В итоге он получит доход, который сформирует объект налогообложения единым налогом. Если продавец возвратил покупателю аванс, то никакого объекта налогообложения не возникает, так как не происходит ни реализации (доход от реализации), ни возникновения внереализационного дохода. Следовательно, не возникает и никаких обязанностей, связанных с исчислением и уплатой единого налога по этим операциям.

Согласно статье 78 НК сумма излишне уплаченного налога с аванса, возвращенного налогоплательщику, в данном случае подлежит зачету в счет предстоящих платежей налога либо возврату налогоплательщику.

(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?

Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

— материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке признания указанных видов расходов читайте в разделе в разд. 4.2.3 «В каком порядке при УСН признаются расходы на уплату налогов, приобретение основных средств, оплату труда, реализацию покупных товаров и др.».

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.

Возникает вопрос: если соответствующим договором предусмотрена предоплата (аванс), можно ли учесть ее в расходах на момент уплаты?

Однозначного ответа Налоговый кодекс РФ не содержит.

На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).

Например, организация «Альфа» арендовала у организации «Бета» нежилое помещение.

Если возник убыток

По итогам отчетного периода у «упрощенца» может отсутствовать база для расчета авансового платежа. В этом случае аванс не уплачивается.

Пример 1

ООО «Полимер», применяющее УСН «доходы минус расходы» получило доходы за январь 2021 года 27000 рублей, за февраль – 48000 рублей, за март — 60000 рублей. Учитываемые расходы составили: за январь 32000 рублей, за февраль 47000 рублей, за март 57000 рублей. Определим авансовый платеж УСН за 1 квартал 2021.

Сначала складываем доходы: 27000 + 48000 + 60000 = 135000 рублей.

Затем считаем расходы: 32000 + 37000 + 40000 = 136000 рублей.

Налоговая база равна нулю, поскольку расходы превысили доходы: 135000 – 136000 = -1000

Уплачивать аванс за 1 квартал компании не нужно.