Какие услуги и операции не облагаются налогом на добавленную стоимость?

Главная/Торговля/НДС на услуги и операции

Налогом на добавочную стоимость облагается широкий спектр операций и услуг, однако существует и перечень таких, которые под данный налог не подпадают. Возможность отказа от оплаты НДС связана с социальной целесообразностью – именно на этом основании и формируется освобождение от уплаты. Минимизация или возможность отказа от выплаты актуальны как меры поддержки для начинающего бизнеса, для отечественных производителей в целом, конкурирующих с зарубежными поставщиками.

К сведению

Медицина, образование и другие социально значимые сферы также освобождаются от выплат, что вполне закономерно.

Нормативная база

В рамках законодательства НДС нормируется ст. 149 НК РФ, которая дает не только базовые пояснения, но и регламентирует список услуг и сфер, которые освобождаются от выплат. Этот перечень указывается в п. 3 ст. 149 НК РФ, ознакомившись с ним, налогоплательщик может прояснить, есть ли необходимость в выплате налога в его случае.

Внимание! Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефонам Москва; Санкт-Петербург; Бесплатный звонок для всей России.

Услуги, связанные с реализацией драгметаллов

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг, связанных с реализацией драгоценных металлов Банку России (сортировка, взвешивание, упаковка, хранение)?

Нет, не может.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождается именно реализация драгоценных металлов на межбанковском рынке. При этом под реализацией налоговое законодательство подразумевает переход права собственности на имущество от одного лица к другому на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). На услуги по сортировке, взвешиванию, упаковке и хранению драгоценных металлов льгота, предусмотренная подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не распространяется.

Что такое НДС?

НДС – это косвенный налог, которым облагаются как товары, так и услуги. Высчитывается он в качестве надбавочной стоимости, выплачивается со стоимости услуги или операции конечным потребителем в пользу бюджета страны. Особенностью данного налога является тот факт, что поступление налога возможно еще на этапах производства. Если говорить об услугах, он формируется и из тех операций, что являются оказанными в процессе производства конечного результата, оставаясь актуальными на всех стадиях. Основная ставка для НДС составляет 18 процентов, также российское законодательство предполагает возможность пользования пониженной ставкой в 10 процентов, или нулевой ставкой, а также полным освобождением.

Дополнительная информация

НДС имеет некоторые общие черты с налогом с оборота или с продаж, его также добавляют к общей стоимости услуги. Однако есть в этом отношении и существенные различия. Так, продавец услуг, за которые покупатель платит НДС, включенный в общую стоимость, может вычесть из уплаченной покупателем суммы те цифры, которые были выплачены тем же налогом поставщику.

Налог остается косвенным, он платится именно покупателем. Платежные бумаги требуют отдельного оформления НДС на услуги и операции, для этого отводится специальная строка. В целом, данный вариант системы налогообложения сформирован для достижения сразу нескольких целей:

• Распределение процесса уплаты налога между стадиями производства, коммерции, исключая при этом риск многократного взимания и переплат, которые могут стать очень серьезными.
• Распределение обязанности между несколькими плательщиками, снятие рисков неуплаты. Специфика налогообложения в этом плане такова, что необходимая сумма все равно будет снята для бюджета, даже если кто-то из участников процесса уклоняется от налогов. Уход возможен только при использовании сложнейших схем.
• Получение косвенного налога исключает национальные, это удобно в рамках существующей экономической ситуации.

Как распределять входной НДС

Раздельный учет НДС — основа для распределения входного налога. Он нужен, если нельзя точно определить, в каком типе операций будут использовать товары, работы и услуги. Чаще всего это касается основных средств, материалов, работ и услуг, которые входят в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Например, внешние консультации, оплата аренды, коммунальные платежи и пр.

По данным учета бухгалтер может определить, какая сумма НДС относится к налогооблагаемым операциям и предъявляется к вычету, а какая относится к освобожденным операциям и должна быть включена в стоимость или отнесена на расходы.

НДС можно не распределять, если за квартал доля необлагаемых НДС операций не превысила 5 %.

Правило 5 % — когда НДС можно не распределять

Если в квартале доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, необлагаемых НДС, не превысила 5% — весь входной НДС можно принять к вычету.

Долю расходов считайте по формуле:

Доля расходов = Расходы на покупку, производство и продажу объектов не облагаемых НДС за квартал / Общая сумма расходов на покупку, производство и продажу за квартал × 100 %

В обратную сторону это правило не работает. Если доля облагаемых НДС операций не превышает 5%, налог все же нужно будет распределить (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).

Обратите внимание! Нельзя принять к вычету НДС, предъявленный по объектам, которые используются только в необлагаемых операциях. Даже если расходы по ним не превысили 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).

Как посчитать пропорцию для распределения входного НДС

Если правило 5% не выполняется, нужно распределить весь НДС по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях и понять, сколько принять к вычету, а сколько включить в расходы. Распределяйте НДС в конце квартала, в котором получено имущество, приняты к учету работы или услуги.

Для этого составляют пропорцию по выручке на основе 3-го и 7-го разделов декларации по НДС. Формулы следующие:

Доля НДС к вычету = СТ обл / СТ общ Доля НДС для учета в стоимости = СТ необл / СТ общ, где:

• СТ обл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС;
• СТ необл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС;
• СТ общ — общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг.

Для расчета пропорции стоимость определяйте без НДС — это поможет обеспечить сопоставимость показателей и не искажать налоговые обязательства. Также учитывайте только стоимость отгруженных товаров, работ или услуг.

По итогам расчета этих показателей сформируйте бухгалтерскую справку.

Счета-фактуры от поставщиков зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую по итогам расчета можно принять к вычету.

Пример распределения НДС

ООО «Матрешка» за квартал отгрузила товары на 1 млн рублей, из которых:

• 200 000 рублей — не облагаемые НДС;
• 800 000 рублей (без учета НДС) — облагаемые НДС.

В течение квартала также была закуплена тара, которая использовалась как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Входной НДС по таре составил 18 000 рублей. Его нужно распределить пропорционально доле необлагаемых и облагаемых НДС операций в общем объеме.

• Доля НДС к вычету = 800 000 / 1 000 000 = 0,8;
• Сумма налога к вычету = 18 000 × 0,8 = 14 400 рублей;
• Доля НДС, включаемого в стоимость = 200 000 / 1 000 000 = 0,2;
• Сумма НДС, включенного в стоимость = 18 000 × 0,2 = 3 600 рублей.

Особенности раздельного учета для основных средств и нематериальных активов

Если основные средства или нематериальные активы используются в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС по ним тоже нужно распределять. Порядок распределения аналогичный, но есть нюанс: налоговый период по НДС — один квартал и по его итогам рассчитывают НДС, который включается в стоимость.

Все нормально, если основное средство приобретено в последнем месяце квартала. Но если оно куплено в первый или второй месяц, то на момент принятия к учету у вас не будет данных для определения суммы НДС, который нужно включить в стоимость объекта.

В этом случае есть два варианта:

1. Считать пропорцию по итогам квартала. Основное средство надо принять к учету по первоначальной стоимости без НДС. По итогам квартала — рассчитать сумму НДС к включению в стоимость основного средства, скорректировать первоначальную стоимость и пересчитать амортизацию. Это будет выглядеть аналогично исправлению ошибок в учете.
2. Считать пропорцию по итогам месяца приобретения. В этом случае по итогам каждого месяца нужно оперативно определять выручку, облагаемую и не облагаемую НДС. То есть налоговую базу по НДС придется считать ежемесячно, а не ежеквартально.

Обратите внимание! Для недвижимости действуют особые правила. Если она используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС в полной сумме заявляется к вычету в момент принятия недвижимости к учету. Затем в течение 10 лет часть заявленного к вычету НДС придется восстанавливать по правилам ст. 171 НК РФ.

Особенности раздельного учета для операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Если вы совершаете их, то по входному НДС нужно вести раздельный учет.

Для расчета пропорции распределения тоже понадобится выручка. Но если речь о выручке по операциям с ценными бумагами, то в расчет нужно принимать не всю ее сумму, а только сумму дохода от реализации.

Доход от реализации ценных бумаг = Выручка от реализации бумаг — Расходы на покупку и реализацию ценных бумаг

Если от реализации получен не доход, а убыток, не учитывайте его в пропорции.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Какие услуги облагаются НДС?

НДС облагается широкий спектр услуг, оказываемых на территории РФ, и регулируется этот вопрос главой №21 НК РФ. Практически все услуги облагаются, однако существует перечень исключений, утвержденный законодательством согласно статьям №145, №149 и №150 НК РФ. Среди исключений, не облагаемых сбором, необходимо отметить:

• Лицензированные медицинские услуги кроме ветеринарных и косметологических, не спонсируемых бюджетом.
• Уход за детьми в дошкольных специализированных учреждениях.
• Секции и кружки для детей.
• Уход за пожилыми, инвалидами.
• Взыскание пошлин и сборов, сопутствующие услуги.
• Ритуальные услуги.
• Аренда помещений иностранцам.
• Работа с депозитами, ценными бумагами.
• Обслуживание судов – речных, морских, воздушных.
• Некоммерческие услуги сфер культуры, искусства.
• Услуги аптек – изготовление лекарств, оправ, ремонт слуховых аппаратов, и так далее.
• Перевозки людей при условии единого тарифа.
• Тушение пожаров в лесах.
• Услуги адвокатов.
• Гарантийные услуги ремонта без дополнительной оплаты.

Какие операции облагаются НДС?

Касаемо операций ситуация складывается аналогичная – практически все они требуют выплаты НДС, однако существует перечень исключений, которые дополнительными налогами не облагаются. Исключения, закрепленные законодательством, стоит перечислить. Так, налогом не облагаются операции:

• Лицензированная банковская деятельность кроме инкассации, займы кроме натуральных (путем использования товаров), операции с камнями, драгметаллами.
• Передача объектов инфраструктуры органам самоуправления, власти.
• Приватизация предприятий.
• Страхование, обеспечение пенсионеров негосударственного характера.
• Продажа земли.

Внимание
Все прочие операции предполагают необходимость уплаты налога.

Какие виды деятельности не облагаются НДС?

Существует перечень направлений деятельности, не облагаемых НДС. В первую очередь это социально значимые направленности, стоимость услуг в рамках которых не должна возрастать. Стоит перечислить следующие виды деятельности, не попадающие под налогообложение НДС в данном случае:

• Сфера инвестиций.
• Строительство любых объектов для военнослужащих, включая жилье и инфраструктуру.
• При работе организации, штат которой на 80 процентов и более состоит из инвалидов, либо если до 80 процентов уставного капитала сформировано взносами организаций инвалидов.
• Работа Международного олимпийского комитета.
• Благотворительность.
• Бюджетная научно-исследовательская деятельность.
• Реставрация исторических, культурных памятников.
• Кинематограф.

При работе в любом из данных направлений нет необходимости в уплате НДС.

Кто освобождается от уплаты НДС?

Также от уплаты НДС освобождаются и в других ситуациях. Так, необходимость в уплате данного налога отсутствует, если организация или ИП относится к сфере малого бизнеса, и при этом используется упрощенная система обложения. В этом случае возникает необходимость уплаты налога по проработанным схемам «Доход», либо «Доход минус расход», и выплата НДС не требуется. Кроме того, НДС не нужно платить тем организациям, что работают с режимом налогообложения сельхозпроизводителя.

ВАЖНО

Стоит знать, что список условий для освобождения от НДС, а также перечень услуг и товаров, подлежащих освобождению, время от времени пересматривается, и периодически в этой сфере возникают нововведения. Освобождение является регламентированным явлением, и компании, освобожденные от налога, подлежат надзору и контролю.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:

• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);

• если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

Расчет налога на добавленную стоимость

Расчет НДС осуществляется довольно легко, для этой цели имеется формула НБ × Нст / 100,

Где НБ является общей суммой, то есть, налоговой базой, а ставка может приравниваться к 10 или 18 процентам.

Выделяя налог из общей суммы, можно применить такую формулу: С / 1,18 × 0,18 (или × 0,10)

С / 1,10—ставка 10%,

С — общая сумма с НДС.

Если нужно найти сумму вместе с налогом без его вычисления в предварительном порядке, можно применить формулу С = НБ × 1,18 (или 1,10)

НБ —общая сумма без налога, база.

Расчетные ставки, принятые в системе НДС

Законодательством предусмотрены случаи, при которых исчисление налога ведется не по обычным ставкам, а по расчетным. Исчисляются они как отношение обычной ставки налога к увеличенной налоговой базе, которая выглядит как сумма 100 % и обычной ставки. Схема выглядит примерно:

Расчетная ставка = Ставка налога / (100 + Ставка налога)

Случаи применения расчетных ставок налога:

• Получение денежных средств при продаже продукции, а также получение аванса;
• Передача имущественных прав;
• Продажа автомобилей;
• Продажа сельскохозяйственной продукции и т.д.

Возможные ошибки при расчете

В любой расчет может закрасться ошибка, однако математические неточности – это не главная проблемная сфера для НДС. Они происходят редко, и если говорить об ошибках в формировании и выплате, то здесь в первую очередь необходимо отметить другие факторы.

К сведению

Иногда по ошибке или намеренно пользуются заниженной процентной ставкой в ситуации, когда правомерно было бы использовать основную. Иногда опаздывают с начислением и выплатой НДС, или не учитывают частичную оплату, уже полученную за услугу или товар. Иногда вычет НДС проводят без его перечисления поставщику, а еще часто возникают ошибки из-за того, что в работу поступают неправильно оформленные и заполненные счет-фактуры.

Так как НДС на услуги и операции является одним из важнейших, и штрафы при нарушениях и неуплате налога могут возникнуть весьма серьезные, стоит уделять необходимое внимание расчетам, и нанимать для выполнения бухгалтерских работ только компетентных специалистов, способных уверенно справляться со всеми нюансами вопроса.

Типовые ошибки ведения НДС

Не соответствие сумм у покупателя и продавца

Достаточно распространенная ситуация, когда при проверке в налоговой инспекции выявляется некоторые расхождения по суммам между покупателем и продавцом. Это влечет за собой последствия в виде предоставление уточняющих документов и начисление пени, в случае занижения суммы уплаченного налога.

Ошибки в счетах-фактурах и первичных документах, подтверждающих право на уменьшение налога

Обнаружение ошибок в документах, подтверждающих право на уменьшение налога, могут привести к проблемам при проведении проверки налоговой инспекцией. Что в последствие может также привести к проблемам для организации.

Бухгалтерские проводки

Налог на добавленную стоимость и правильное оформление бумаг, с ним связанных, отводится к задачам, которые должен решать в основном бухгалтер. Современные системы значительно упрощают эту деятельность, а под НДС имеется два пункта. В первую очередь используется счет 19, где можно открывать субсчета – графа отводится под НДС по приобретаемым ценностям.Также имеется счет 68 под названием Расчеты по налогам, где под НДС отводится субсчет.

Дополнительная информация

Используя специализированные инструменты бухучета, можно успешно проводить исчисления налога на добавленную стоимость, прилагая минимум усилий, и избегая нарушения правил.