Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях - 2021

Понятие

Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов.

Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. И так, взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и/или компании, отношения между которыми могут оказывать влияние на:

условия их деятельности;
экономические результаты их деятельности;
экономические итоги деятельности лиц, которых они представляют.

Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий (п. 1 ст. 20 НК РФ):

Фирма напрямую/или косвенно участвует в другой компании, и общая доля такого участия составляет от 20%. Что касается доли косвенного участия через последовательность иных организаций, то её вычисляют как произведения долей прямого участия одних фирм в других.
Человек подчинен другому человеку в силу должностной иерархии.
Брачные/родственные отношения (по крови и по свойству), усыновление, опека на основании семейного законодательства РФ.

Отметим, что перечисленные взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях имеют такой статус априори. То есть по факту соответствия одному из трёх этих критериев.

В то же время на основании п. 2 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются и судом. Причём он не ограничен указанными тремя критериями, а может выбрать своё основание, не оговоренное в Налоговом кодексе. На практике это происходит в том случае, когда отношения между лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

ПРИМЕР

ИФНС сочла, а суд поддержал вывод о том, что компания и её контрагент – взаимозависимые лица по НК РФ, поскольку их учредители – одни и те же люди, в интересах которых взаимодействие обоих бизнесов и установление выгодных условий купли-продажи (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

В НК РФ есть ещё одно более детальное определение, кто такие взаимозависимые лица в налоговом праве. Согласно ему, это когда особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на:

условия и/или итоги сделок между ними;
и/или экономические итоги своей деятельности или представляемых лиц.

Глава 14.1 НК РФ последовательно и детально раскрывает, что значит взаимозависимые лица. Например, о каком именно влиянии идёт речь? Так, оно может иметь место при:

участии одного лица в капитале других;
на основании заключенного между сторонами соглашения;
при иной возможности определять решения, которые принимают другие лица.

Закон особо подчёркивает: такое влияние может оказывать, как одно лицо напрямую и самостоятельно, так и вместе со своими взаимозависимыми фирмами, ИП, частными лицами.

В пункте 2 статьи 105.1 НК РФ перечислены основные (самые распространённые) условия признания лиц взаимозависимыми. Среди них:

одна компания прямо и/или косвенно участвует в другой, и доля – от 25%;
физлицо прямо и/или косвенно участвует в организации, и доля – от 25%;
одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в организациях, и доля в каждой – от 25%;
компания и лицо (в т.ч. физлицо вместе со своими взаимозависимыми лицами) могут назначать/избирать единоличный исполнительный орган или не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета);
компании, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица вместе со своими взаимозависимыми лицами);
компании, в которых от 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) – одни и те же физлица совместно со своими взаимозависимыми лицами;
юрлицо и его единоличный исполнительный орган;
полномочия единоличного исполнительного органа в разных компаниях осуществляет одно и то же лицо;
компании и/или физлица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации – от 50%;
один человек подчиняется другому по должности;
супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Долевое участие

Оно может быть:

непосредственным (прямым);
косвенным;
смешанным.

В первом случае все просто. Одно предприятие, например, может иметь больше 20 % голосующих акций, 20 % уставного капитала в ООО.

Второй случай предполагает участие одного предприятия в другом юрлице через третьих лиц. Косвенную долю можно определить следующим образом:

Установить существующие последовательности участия одного предприятия в другом через участия каждого предыдущего юрлица в каждом следующем в соответствующей последовательности.
Определение для каждой предыдущей компании долей прямого участия в каждой последующей по порядку.
Суммирование произведений величин, полученных по предыдущему пункту.

В третьем случае имеет место косвенное и прямое участие, в сумме дающее больше 20 %.

Отчёт в 2021 году

Своего рода отчет о взаимозависимых лицах в налоговый орган сдают в составе Уведомления о контролируемых сделках Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/

Фактор взаимозависимости отражают в Разделе 1А этой формы:

Уведомление о контролируемых сделках за истекший период подается только раз в год – не позднее 20 мая следующего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если 20 мая выпадет на выходной и (или) нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Отчитаться за 2021 год нужно не позднее 20 мая 2020 года.

Выплаты на прибыль любого физического субъекта

Признается уже непосредственно материальной выгодой и, в соответствии с этим облагается платежом — вещественная польза, полученная от покупки продуктов (трудов, услуг) у персон, являющихся взаимосвязанными по отношению к самому налогоплательщику.

В данном случае основа формируется как излишек рыночной стоимости операции над фактической ценой реализации продуктов.

Письмо Минфина РФ от 27 ноября показывает, что при приобретении налогоплательщиком жилплощади у компании, представляющей взаимосвязанной по связи к субъекту, датой извлечения дохода в виде вещественной выгоды признается период государственной регистрации права имущества на подтвержденную квартиру.

Выплачиваемая сумма с прибыли в варианте такого рода физической выгоды 13 %.

Пример: Генеральный руководитель получил у компании жилплощадь за 1 млн руб., а рыночная цена на подобную квартиру 5 млн руб. Так как ведущий директор и учреждение взаимосвязанные личности, то формируется вещественная польза в объеме 4 млн руб. Данная сумма облагается НДФЛ.

В случае если операция купли-продажи жилого здания происходит среди физических персон, являющимися взаимосвязанными, в таком случае материальные удержания, предустановленный п. 2 ст. 220 не используются. К зависимым фигурам, к примеру, принадлежат муж (жена), отец с матерью, ребенок, полнородные и сводные братья и сестры, попечители и опекаемые.

Аффилированные лица: отличия

Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.

Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.

Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Сделки

По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2021 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:

стороны не зависят друг от друга;
связи не влияют на экономические результаты сделки.

Налоговые долги от манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами НК РФ разрешает взыскивать только по суду по итогам проверки ФНС (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Имейте в виду: практически все сделки между взаимозависимыми лицами – контролируемые. Более того, к ним приравнен и ряд других сделок. Подробно этот вопрос регулирует ст. 105.14 НК РФ.

В конечном итоге признание лиц взаимозависимыми влечет то, что налоги придётся заплатить не с фактического дохода, а того, который мог быть получен, но этому помешали коммерческие или финансовые условия взаимозависимой сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Признание лиц взаимозависимыми и ее последствия

Эксперты отмечают один важный нюанс. Если влияние на требования или итоги сделок, совершаемых личностями, либо финансовые результаты их работы, оказывается одним или несколькими иными персонами в силу их предпочтительного положения на рынке, либо других аналогичных факторов, предопределенных отличительными чертами совершаемых сделок, то подобное воздействие не считается причиной для признания лиц взаимосвязанными для целей налогообложения.

Прямое или косвенное содействие Российской Федерации, субъектов РФ, городских образований в отечественных организациях само по себе никак не является причиной для признания подобных объединений взаимосвязанными.

Указанные в настоящем пункте компании имеют все шансы быть признаны взаимозависимыми согласно другим причинам, предустановленным законом.

Заём

Учтите, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет. В обоих случаях надо просто уведомить о них налоговиков в рамках Уведомления (см. выше).

Так, нет рисков, когда имеет место беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами – именно российскими компаниями. В силу изменений налогового законодательства с 01 января 2021 года такие сделки не подлежат контролю (новый подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, а также письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Согласно письму ФНС от 13 апреля 2021 года № ЕД-4-13/6968 беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами не подлежит налоговому контролю, если место их регистрации либо жительства всех сторон и выгодоприобретателей – Россия. Дата заключения договора (доп. соглашения к нему) не имеет значения.

В иных ситуациях – когда ставка по контролируемому займу очень мала или 0% – налоговики могут потребовать отнести в доходы неполученные проценты согласно рыночной ставке (например, письмо Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778). И наоборот: когда ставка выше максимума, заемщику могут урезать затраты на суммы сверх ставки процента по рынку (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Иные роли

Помимо значимости, при установлении регулируемых сделок, взаимосвязь персон оказывает большое влияние и на определенные другие проблемы налогообложения:

Реализация предмета, по которому и была представлена та самая амортизационная премия

Все налогоплательщики, осуществляющие важные инвестиции в главные ресурсы имеют право использовать так называемым «отпуском». То есть реализовать разовое отчисление на затраты согласно налогу на прибыль 10 % либо 30 % уже от стоимости всего основного объекта. Однако отмечен особый принцип, призывающее возобновить Амортизационную премию, в случае если он выполнен, прежде чем по истечении 5 лет с этапа внедрения его в эксплуатацию личности, являющемуся взаимосвязанным с налогоплательщиком.

Взаимозачёт

Любой бухгалтер и юрист должны знать, как провести взаимозачет между взаимозависимыми лицами, чтобы потом не нарваться на обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды. Судебная практика показывает, что налоговики в большинстве своём одерживают победу в подобных спорах (например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.05.2017 № Ф07-4431/2017 по делу № А42-23/2016).

Вот, что нужно учесть при желании провести взаимозачёт между зависимыми сторонами (ст. 410 ГК РФ):

к друг к другу есть встречные однородные требования;
между сторонами подписано минимум 2 разных договора, в одном из которых контрагент – дебитор, а в другом – кредитор;
дата исполнения встречного однородного требования уже настала/не была прописана в договоре/определена моментом востребования;
допустим досрочный взаимозачет, но, если это прямо предусмотрено законом.

Читать также

23.08.2017