Легальный способ не платить НДС – получить «освобождение»

Основной признак успешного бизнеса – прибыльность. И достигается она не только благодаря росту доходов, но и через уменьшение расходов. Каждый предприниматель знает, что значительная часть заработанных средств уходит на налоги. Поэтому крайне важно подойти к их уплате рационально и использовать все законные возможности избежать лишних трат. Один из самых крупных платежей – налог на добавленную стоимость, поэтому мы поговорим именно о нем.

Ниже речь пойдет речь о способах уменьшения сумм налогообложения, схемах, при которых НДС можно не платить вообще, а также об основных условиях правильной оптимизации этого налога. Важное замечание – наш рассказ будет исключительно о законных методах снижения налоговой нагрузки.

В чем прелесть освобождения?

В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется: — начислять и уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке. А «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость; — выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР); — представлять налоговые декларации (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).

От чего освобождение не спасет?

Вам придется платить НДС: — при импорте товаров (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ); — при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества) (Статья 161 НК РФ). Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете: — выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не выделяется и делается пометка «Без налога (НДС)» (Пункт 5 ст. 168 НК РФ). Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — то 30 000 руб. (Статья 120 НК РФ); — вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщиками (Пункт 3 ст. 169 НК РФ), они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения. Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых вы (Пункт 3 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н): (или) будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69). Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваете (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-14/16); (или) исполняли обязанности налогового агента по НДС (Пункт 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н); (или) уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н).

Агентские договоры

Дальше мы рассмотрим еще несколько способов того, как не платить НДС законно, но они уже попадают под категорию рискованных. В принципе, если вы все сделаете правильно и сможете обосновать принятые решения, то налоговая инспекция не будет особо к вам придираться. Итак, давайте разберем, как работают так называемые агентские договоры. Есть компания, которая ведет хозяйственную деятельность. Она создает вторую компанию, которая работает на упрощенной схеме. Затем две компании заключают между собой договор комиссии. Вторая компания, работающая на УСН, закупает сырье или товары, после чего передает их главной организации на комиссию. За подобную услугу посредник получает вознаграждение.

Разъясним смысл подобной схемы. Мелкая компания работает по упрощенной схеме и не платит НДС, то есть закупает продукцию или сырье по себестоимости. Затем она передает его крупной компании. Та получает нужные им материалы на 20% дешевле. НДС она оплачивает только с передаваемого посреднику вознаграждения, которое обычно составляет несколько тысяч рублей.

Опытный бухгалтер поможет вам законно снизить НДС

У кого есть право на освобождение?

Вы можете получить освобождение от НДС, если (Пункты 1, 2 ст. 145 НК РФ): — ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.; — вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин (Статья 181 НК РФ)) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров (Пункт 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 10.11.2002 N 313-О); — ваша компания не является участником проекта «Сколково». Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.

Из авторитетных источников Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России «Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам».

Зачем это нужно

Нужно четко понимать, что ставить целью бизнеса получение налоговой выгоды нельзя. Вы просто можете в ходе ведения хозяйственной деятельности немного уменьшить свои расходы и не более того. Так, в статье 54.1 Налогового кодекса говорится, что уменьшить базу налогообложения можно, если предприниматель попадает под определенные условия, но при этом он должен соблюдать определенные правила. Главным правилом является наличие ключевой цели у предпринимателя или организации, которая не связана с попыткой уменьшения налоговой ставки. Именно основываясь на этом правиле, вы должны подходить к процессу. Поскольку если налоговики заподозрят, что ваши действия были совершены для того, чтобы нарочно снизить НДС, то они активируют свои полномочия и возможности, чтобы вы не смогли обойти требования закона.

НДС зачастую можно оптимизировать или уменьшить

Приведем пример. Чтобы работать на упрощенном режиме, доход ИП или компании должен не превышать 150 миллионов рублей в год, а количество сотрудников быть меньше 100 человек. Если компания переваливает за эти лимиты, то ее переводят на общую систему налогообложения, что приводит к усложнению администрирования и повышению расходов на налоги. Поэтому владелец компании делит ее на две-три части, и каждая часть работает на УСН. Этот вариант тщательно контролируется налоговиками: если будет обнаружено, что деление было сделано исключительно с целью ухода от налогов, то предпринимателя оштрафуют и заставят-таки перейти на нужную систему. Но это не значит, что если у компании 10 небольших магазинов в разных частях города или в регионах, открытых в разное время, то это будет признано, как нарушение. Здесь у вас будет четкое обоснование, что вы развивались постепенно, захватывали новые рынки и рассматривать эту операцию, как уход от налога, просто нецелесообразно.

Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую — нет?

Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.

Из авторитетных источников Вихляева Е.Н., Минфин России «При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку: — от операций, не облагаемых НДС (Статья 149, п. 2 ст. 156 НК РФ); — от операций, не признаваемых объектом обложения НДС (Пункт 2 ст. 146 НК РФ); — от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148 НК РФ). Вместе с тем в выручку не должны включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой «вмененного» налога».

Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010). Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков (Постановления 12 ААС от 06.03.2012 по делу N А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 по делу N А66-3032/2010).

Нулевая и пониженная ставка

Статья 164 Налогового кодекса сообщает, что некоторые категории товаров и услуг облагаются нестандартной ставкой, которая с 1 января 2021 года поднимается до 20%, а льготными, в 10 и 0% соответственно. В статье детально перечислены все варианты и категории товаров, попадающих под эти льготы. К примеру, 10 процентов применяется для продуктов первой необходимости: молока, мяса, муки, хлеба, овощей, крупы и пр. Сюда же относится и продажа лекарственных препаратов и предметов для детей. По нулевой ставке работает экспорт и международные перевозки. Если вы работаете с этими категориями товаров, то не нужно ничего отдельно оформлять. Вы просто добавляете к цене 10% вместо 20, что позволяет снизить стоимость продукции и повысить ее конкурентоспособность.

А если выручки нет, освобождение применить можно?

Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.

Из авторитетных источников Вихляева Е.Н., Минфин России «Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется».

Реорганизация компании

Описанные ранее методики хороши тем, что их можно использовать систематически, то есть на протяжении длительного периода времени. Но в некоторых случаях складываются такие ситуации, когда компании нужно отказаться от уплаты НДС разово. Например, она закупает или продает дорогой актив, а сумма НДС составляет несколько миллионов. Налоговая гарантировано посчитает подобные передачи, даже если они делаются на безвозмездной основе, как реализацию товаров/имущества со всеми вытекающими из этого последствиями. Но обойти разовую передачу все же можно путем реорганизации по выделению. Рассмотрим, как это работает.

Схема похожа на предыдущую. Крупная компания, работающая на ОСН, выделяет мелкую компанию на УСН. Согласно закону, выделяемая компания является правопреемником при проведении процедуры реорганизации. То есть если главная компания передает второй имущество, то это не реализация, а наследование, из-за чего не образуется базы для налогообложения. Далее вторая компания, которая не является плательщиком НДС, уже передает оборудование, продает его или совершает другие операции.

Внимание:

данный способ довольно сложный и может занять немало времени, но это реально законный шаг, который налоговики не смогут оспорить или ввести санкцию за наследование.

Как получить освобождение?

Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (Утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342), а также определенные документы (Пункты 3, 6 ст. 145 НК РФ).

Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала — за 3 месяца, предшествующие освобождению. Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.

Предупреждаем руководителя Если компания, будучи освобожденной от НДС, в угоду клиенту выставит ему счет с налогом, то, несмотря на освобождение, придется заплатить НДС в бюджет.

Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение (Пункт 3 ст. 145 НК РФ). Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца (Пункт 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ), и лучше заказным письмом с описью вложения. Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая — это выходной (Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, — 14 мая. Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.

Из авторитетных источников Вихляева Е.Н., Минфин России «Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льготой».

Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая: — начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени; — оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций; — заблокировать счет за непредставление декларации (Пункт 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010). Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались (Пункт 5 ст. 145 НК РФ).

Примечание Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документов (Постановления ФАС ЗСО от 24.11.2011 по делу N А75-265/2011; ФАС СЗО от 07.12.2010 по делу N А42-2169/2010; ФАС ПО от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009), их подача до начала налоговой проверки или неподача вообще (Постановления ФАС УО от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2) не лишают налогоплательщика права на применение освобождения, если все остальные условия соблюдались. Но есть и те, кто считает иначе (Постановления ФАС ВВО от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010; 18 ААС от 04.07.2011 N 18АП-5721/2011; 3 ААС от 12.12.2011 по делу N А33-3048/2011). Поэтому нельзя гарантировать, что вы сможете через суд отбить доначисления и штрафы.

Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельзя (Пункт 4 ст. 145 НК РФ). А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС. Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы сможете, только когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения. При этом вам лучше подать в инспекцию уведомление об отказе от использования права на освобождение в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/[email protected]).

Внимание! Подав документы на освобождение от НДС, ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков на применение льготы не нужно.

Отсрочка платежей покупателями

Итак, если вы видите, что ваша реализация (полученная оплата) вот-вот в конце года перескочит пороговый барьер в 80 млн руб., то проще и безопаснее всего держать выручку в пределах лимита, предоставив покупателям отсрочку по оплате сельхозпродукции или услуг. На ЕСХН доходы учитываются на момент оплаты (п. 5 ст. 346.5 НК), как собственно и рассчитывается критерий для применения НДС. Значит, если перенести срок уплаты на 2021 год (даже на начало января), то выручку не понадобится учитывать в 2021 году.

Продавец может установить отсрочку по согласованию с покупателем. Срок платежа никто не мешает отложить на месяц или иной срок. Для этого нужно заключить с покупателем дополнительное соглашение, в котором прописать новый срок оплаты. Если же согласно договору поставки при его изменении дополнительное соглашение заключать необязательно, то можно оформить отсрочку и по-другому. Например, покупатель высылает письмо с просьбой отложить платеж, а поставщик также письменно подтверждает согласие на отсрочку.

Перед тем как заключить дополнительное соглашение к договору, определитесь, будете ли начислять проценты за отсрочку платежа. Речь о законных процентах, которые должник должен платить при отсрочке за пользование деньгами кредитора (ст. 317.1 ГК). В данном случае отсрочка выгодна продавцу, поэтому, возможно, вы решите не получать с покупателя законные проценты. Тогда зафиксируйте это в договоре. Такое условие безопаснее включать в любые договоры, включая поставку. Для поставки действует специальная норма о том, что проценты за отсрочку стороны предусматривают в договоре (ст. 488 ГК). Так что если проценты в договоре не упоминаются, платить их не нужно.

Что нужно сделать, прежде чем начать применять освобождение?

С того месяца, в котором вы начнете применять освобождение, «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно будет учитывать в их стоимости (Подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому в квартале, предшествующем освобождению, вы должны восстановить и уплатить в бюджет «входной» НДС, ранее принятый к вычету, по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА (Пункт 8 ст. 145 НК РФ). По ОС налог надо восстановить с их остаточной (балансовой) стоимости по данным бухучета (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 по делу N А43-14553/2010), при этом восстановленный налог включается в прочие расходы. Напомним, что по недвижимости действует свой особый порядок восстановления НДС, прописанный в п. 6 ст. 171 НК РФ.

Примечание Отдельные суды считают, что по ОС и НМА восстанавливать НДС перед освобождением не нужно (Постановления ФАС ПО от 21.11.2011 по делу N А55-736/2011; ФАС ДВО от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).

Также, пока вы еще не стали «освобожденцем», вы можете принять к вычету налог, уплаченный с полученных авансов, но при условии, что (Пункт 5 ст. 171 НК РФ): (или) вы расторгнете ранее заключенный договор и вернете обратно аванс; (или) вы измените условие о цене договора и вернете лишь сумму авансового НДС. Если же вы ничего возвращать покупателям не будете, то при отгрузке вычет НДС с аванса вы не заявляете, но и НДС со стоимости отгруженных товаров при этом начислять не нужно.

Организация товарищества

Еще один специфический вариант разового уклонения от уплаты НДС — создание простого товарищества. Этим термином называют вариант сотрудничества между двумя компаниями, не связанными друг с другом. Смысл в следующем: они объединяются на определенный срок для того, чтобы достичь поставленную цель. Когда она будет достигнута, товарищество прекращает действие и компании разъединяются. При этом как-то фиксировать подобные отношения в налоговых органах нет необходимости, нужно просто заключить договор о совместной деятельности, в котором будут прописаны условия сотрудничества.

Смысл этой схемы в том, что две компании получают возможность передавать друг другу имущество, товары, сырье или интеллектуальную собственность, при этом подобная передача не попадает под налогооблагаемую базу. Рассмотрим этот вариант на примере. и «Стар» создают товарищество и подписывают соответствующий договор. вносит необходимую для достижения цели сумму денег и предоставляет своих специалистов, а компания “Стар” предоставляет свое помещение и оборудование.

С точки зрения законодательства, считается, что вклады двух компаний идентичны, если они пришли к соглашению: оценивать их никто не будет. После того как цель была достигнута, Стар и Ника разрывают сотрудничество. Они закрывают договор и забирают свое имущество. Но дело в том, что забрать они могут не то, что вкладывали, а что-то другое. Компания “Стар” получает вместо оборудования деньги, а — оборудование, то есть процедура обмена состоялась в полной мере.

Этот вариант вполне действенный, с единственным условием: компаниям нужно доказать, что цель их объединения реальна и не носит фиктивности. Также нельзя достигать цели за день или неделю: налоговики сочтут это нарушением. Ну и последнее: если сотрудникам ФНС что-то не понравится, то вам нужно будет доказать свои намерения, возможно, даже в суде. То есть по мелочам заниматься этим бессмысленно, но если речь идет о сотнях тысяч или миллионах налога, то этот вариант вполне возможен.

Существуют и другие варианты уклонения от уплаты НДС, но они достаточно сложны и относятся к «серым» схемам, то есть за них вас могут наказать. К примеру, предоплату заменяют векселем или займом. За предоплату также нужно платить налог, а если оформляется займ, то он не входит в налогооблагаемую базу. Замаскировать платежи подобным образом хоть и можно, но все же нужно действовать с крайней осторожностью. Сюда же относится и маскировка неустойки под оплату товара или его части: это рискованные схемы, которые могут не пройти.