Порядок учета расходов на рекламу в бухгалтерском учете

Ненормированные расходы на рекламу

Список рекламных расходов, признаваемых НК РФ в полной сумме, строго ограничен.

Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин РФ считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.

Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.

• Для принятия в качестве таковых расходов на рекламу в СМИ необходима копия свидетельства о регистрации в качестве СМИ контрагента, размещающего вашу рекламу.
• Минфин РФ в своем письме от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94, ссылаясь на ст. 16 закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ, указал: чтобы рекламное объявление, опубликованное в печатном издании, не работающем на рекламе, рассматривалась с признаками, подходящими для норм рекламы в печатных изданиях, оно должно включать соответствующую метку — «Реклама» или «На правах рекламы».
• Если рекламное изделие, например рекламный щит, имеет стоимость свыше 100 000 руб. и предназначен для употребления дольше 12 месяцев, то расходы на него учитываются через амортизационные отчисления.

К оценке ненормированных рекламных расходов есть повышенный интерес у налоговиков. Во избежание снятия рекламных трат в полной сумме бухгалтеру необходимо скрупулезно относиться к подтверждающим рекламные ненормированные расходы документам. Главное требование кроме общепринятых для первичных документов — подтверждение отнесения этих расходов к упомянутым в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете затраты на рекламу при подсчете налогооблагаемой прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Департамент общего аудита по вопросу налогообложения НДС рекламных материалов

Ответ Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. Для целей налогообложения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной или на безвозмездной основе права собственности на товары.

Таким образом, в силу вышеизложенных норм для целей налогообложения НДС реализацией товаров признается их передача третьему лицу, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Статьей 149 НК РФ предусмотрен перечень операций неподлежащих налогообложению НДС.

Согласно подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории РФ операция по передаче в рекламных целях товаров расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей

.

Иными словами, данная операция признается объектом налогообложения НДС

, но в силу прямой нормы статьи 149 НК РФ не облагается НДС.

Соответственно, по нашему мнению, передача материалов в рекламных целях, расходы на приобретение которых, превышают 100 рублей, подлежит налогообложению НДС на общих основаниях. Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ в Письмах от 16.07.2012г. № 03-07-07/64, от 04.06.2013г. № 03-03-06/2/20320.

Для правомерного применения льготы по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ налогоплательщик должен подтвердить, что передача товара лицу произведена в рекламных целях, в противном случае передача товаров третьему лицу подлежит налогообложению на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее по тексту – Федеральный закон № 38-ФЗ) под рекламой понимается — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования

, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Под объектом рекламирования

понимается товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (пункт 2 статьи 3 Федерального закона № 38-ФЗ).

В соответствии с разъяснениями ФАС в Письме от 05.04.2007г. № АЦ/4624:

«…под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом

организации
в качестве подарков
, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена»

С учетом изложенного, на наш взгляд, передача товаров в указанных Вами случаях производится в рекламных целях, за исключением случаев, если призы (подарки) не имеют нанесенного на них логотипа Организации.

Следует отметить, что на сегодняшний день сформирована Позиция ВАС по поводу налогообложения НДС операции по передачи товаров в рекламных целях, расходы, на приобретение которых превышают 100 рублей. Пунктом 12 Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. № 33 о.

Таким образом, Пленум ВАС разъяснил, что при передаче товаров в рекламных целях, расходы, на приобретение единицы которых превышают 100 руб., возникает объект налогообложения НДС. При этом передача рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара, не формирует самостоятельный объект налогообложения.

Как следует из пункта 3 статьи 38 НК РФ, товаром для целей применения норм НК РФ

признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации
.

Постановлением ФАС Московского округа от 08.12.2010 № КА-А40/15275-10 по делу № А40-13946/10-109-27 изложено:

«…В силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Поскольку каталоги не обладают потребительской ценностью для получателя

, являются в силу п. 2 ст. 497 ГК РФ средством ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, судами сделан обоснованный вывод о том,
что каталоги сами по себе товаром не являются
, в связи с чем их адресная рассылка не образует объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость…».

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/6881-11 по делу № А40-116981/10-127-627 указано:

«…Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о том, что направленный потенциальному покупателю по почте каталог, в котором содержатся условия покупки товаров, описанных в самом каталоге, и бланк заказа этих товаров сам по себе не является товаром

, реализуемым Обществом физическим лицам, а каталог выступает в качестве оферты — предложения потенциальному покупателю сделать заказ на покупку одного или нескольких товаров, перечисленных в каталоге, путем заполнения бланка заказа и направления его продавцу.

В связи с этим является обоснованным вывод судов о том, что каталоги не обладают потребительской ценностью для получателя, а являются средством ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, каталоги сами по себе в данной правовой ситуации товаром не являются, поэтому их адресная рассылка не образует объекта налогообложения НДС…».

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2011 N К-А40/7294-11 по делу N А-40-118810/10-127-644 о.

Таким образом, как следует, из анализа судебной практики рекламные материалы, которые не обладают потребительской ценностью для получателя

и
не могут быть реализованы либо не предназначены для реализации на рынке
,
не отвечают признакам товара.
В Вашем случае, по нашему мнению, к таким рекламным материалам могут быть отнесены каталоги Вашего товара и листовки, т.е. их передача в рекламных целях не образует объекта налогообложения для целей НДС независимо от цены приобретения.

Следует, отметить, что Минфин РФ в Письме от 25.10.2010г. № 03-07-11/424 высказывал противоположную точку зрения: «…Таким образом, передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке…».

Однако в целях формирования единой правоприменительной практики Минфин РФ в Письме РФ от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571 отметил следующее:

«…Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с

решениями,
постановлениями
, информационными письмами
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации,
налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов
».

Таким образом, налоговые органы в ходе мероприятий налогового контроля не руководствуются разъяснениями Минфина РФ, которые не согласуются с мнением, изложенным в Постановлении Пленума ВАС.

Кроме того, как следует из п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации», по вопросам своего ведения Пленум ВАС РФ принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.

Следовательно, указанная позиция Пленума ВАС РФ обладает обязательной силой для всех арбитражных судов в Российской Федерации.

Таким образом, на сегодняшний день сформирована позиция ВАС РФ в отношении налогообложения операции по передаче товаров в рекламных целях, расходы, на приобретение которых превышает 100 рублей, которой нижестоящим судам при разрешении споров следует руководствоваться. Тем самым не исключаем, в случае если Организация примет решение не облагать НДС передачу товаров в рекламных целях в указанных Вами случаях, что исход судебного разбирательства будет не в Вашу пользу.

Однако до вступления в силу Постановления Пленума ВАС в большинстве случаев споры с налоговыми органами складывались в пользу налогоплательщика, о чем свидетельствует арбитражная практика, где суды приходят к выводу, что передача продукции в рекламных целях НДС не облагается.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 25.06.10 № КА-А40/6610-10 указано:

«Согласно пп. 7 и 8 п. 4 решения инспекции стоимость рекламной или сувенирной продукции (расходы на приобретение единицы которой превышают 100 руб.), безвозмездно переданной в ходе проведения рекламных акций, является объектом налогообложения НДС.

Указав, что обществом не представлены доказательства,
подтверждающие возмездный характер передачи права собственности на товары, распространяемые в ходе рекламных акций, инспекция доначислила НДС по такой реализации.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя прочие расходы, связанные с производством и реализацией, к которым в свою очередь, согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 названной статьи.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (абзац 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ).

В налоговом законодательстве не дано определение понятия «безвозмездная передача», поэтому, согласно статье 11 НК РФ, необходимо использовать данное понятие, применяемое в иных отраслях законодательства.

В соответствии со статьей 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Следовательно, о безвозмездном характере передачи можно говорить, если одаряемый не совершает никаких встречных действий.

Как установили суды первой и апелляционной инстанций, в данном случае с целью сформировать соответствующую новой концепции телеканала зрительскую аудиторию и привлечь новых рекламодателей, продвижения услуг обществом изготовлена и распределена среди потенциальных рекламодателей и партнеров общества рекламная продукция, а именно: mp3-плееры с гравировкой в виде знака индивидуализации телеканала общества и майки с логотипом общества.

В результате такой раздачи общество получило обратное представление

в виде привлечения интереса к телеканалу, повышения его узнаваемости среди потенциальных клиентов и расширения аудитории телеканала.

Следовательно, передача продукции на рекламные цели организации не является безвозмездной сделкой и не подлежит включению в объект налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, и у налогового органа отсутствовали основания доначислять НДС по таким операциям».

ФАС Московского округа в Постановлении от 06.10.09 № КА-А40/10351-09 приведен еще один аргумент в пользу того, чтобы не облагать данные операции НДС:

«Суды, исследовав представленные в дело доказательства, установили, что Общество в проверяемый период производило передачу товаров в целях рекламирования своей деятельности, при этом обороты по распространению товаров во время проведения рекламной кампании не являются объектом обложения НДС, так как стоимость рекламных товаров включена заявителем в общую цену товаров, затраты Общества на рекламу включены в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

, в качестве рекламных расходов, в связи с чем, применив подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, судебные инстанции сделали вывод
о неправомерном доначислении налоговым органом НДС по товарам, списанным в ходе рекламной акции
».

ВАС РФ в Определении от 24.12.07 № 17088/07 указал:

«Общество в целях создания положительного имиджа и успешного проведения договорной компании организовывало рекламные мероприятия, в ходе которых на ярмарках и выставках безвозмездно передавало потенциальным потребителям рекламную продукцию (буклеты, календари, ручки). Общество оплачивало рекламную продукцию с учетом налога на добавленную стоимость, расходы на рекламу включало в стоимость реализуемого товара, с которой налогоплательщик уплачивает указанный налог.

Исходя из вышеизложенного, суды пришли к выводу, что рекламная продукция в данном случае обществом не реализовывалась, а только способствовала продаже производимой продукции».

Решения в пользу налогоплательщиков были приняты также в Определении ВАС РФ от 04.04.08 № 4419/08, Постановлениях ФАС ВВО от 24.11.06 № А82-9118/2005-99, ФАС СКО от 13.11.06 № Ф08-5401/2006-2246А.

Таким образом, суды, опровергая доводы налоговых органов о безвозмездной передаче товара в рекламных целях, исходили из следующего:

1. Целью проведения рекламной акции является привлечение внимания к деятельности организаций (товарам, работам, услугам). В ответ на проведение рекламных компаний организации планируют привлечь дополнительных клиентов. Соответственно, с этой точки зрения можно говорить о возмездном характере рекламной компании. Кроме того, по их мнению, как таковая реализация рекламных товаров в этом случае не происходит.

2. В случае передачи материалов в рекламных целях, такие материалы как таковой ценности для получателя не несут, т.е. не имеют рыночной стоимости, а направлены, исключительно, на привлечение внимания к деятельности самих организаций. В связи с отсутствием рыночной стоимости, отсутствует база для исчисления сумм НДС со стоимости безвозмездно переданных материалов.

3. В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде безвозмездно переданного имущества не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Однако расходы на проведение рекламных кампаний, в том числе, учитываются в составе расходов в качестве рекламных расходов, что не оспаривается Минфином РФ и налоговыми органами.

Соответственно, с точки зрения главы 25 НК РФ данная операция не признается безвозмездной передачей товара.

Логично предположить, что она не будет признаваться и безвозмездной передачей с точки зрения главы 21 НК РФ, поскольку критерии для признания передачи безвозмездной и для налога на прибыль, и для НДС совпадают.

4. При осуществлении операции по передаче материалов в рекламных целях неизвестны получатели материалов, что свидетельствует об отсутствии получателя по договору дарения, в связи с чем данная операция не может рассматриваться в качестве безвозмездной передачи.

И имеем ли мы право брать в зачет входящий НДС при приобретении указанных выше ценностей, в случае если, их стоимость ниже 100р. за штуку.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения товаров для операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров расходы, на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., приобретенные в целях их раздачи в рекламных целях, к вычету не принимается и учитывается в стоимости товара.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ, пункт 4 статьи 170 НК РФ).

При этом налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

С учетом выше изложенного, считаем, что Организация вправе не вести раздельный учет по операциям, подлежащим и неподлежащим налогообложению НДС, а также принять к вычету суммы НДС, предъявленного по товарам, приобретенным для рекламных целей, расходы, на приобретение которых не превышают 100 рублей, в случае если расходы на приобретение таких товаров не превысит 5 % в общей величине совокупных расходов на производство в соответствующем налоговом периоде.

При этом право не вести раздельный учет должно быть предусмотрено Организацией в учетной политике, и произведен соответствующий расчет 5 %.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел

Раздача рекламной продукции и НДС

Организациям, прибегающим к мероприятиям по продвижению на рынке своего товара, работ или услуг в формате раздачи рекламных материалов, важно помнить один момент. Министерство финансов РФ в письмах от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64 обращает внимание: только безвозмездная отдача в рекламных целях брошюр и каталогов освобождается от начисления НДС независимо от стоимости их приобретения. Для всей остальной передаваемой в рекламных целях продукции, имеющей вещественную форму, будь это кружки, календари с логотипом компании и пр., действует правило: если стоимость 1 шт. раздаточного материала превышает 100 руб., в случае передачи должен быть начислен НДС в общеустановленном порядке.

ВАЖНО! С 2015 года при расчете НДС к уплате можно брать в зачет полную сумму входящего НДС по рекламным расходам, не беря в расчет, нормируемые это траты или нет.

НДС при безвозмездной передаче товаров в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по учету НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях неопределенному кругу лиц.

Пример

НАСТРОЙКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ПАРАМЕТРОВ УЧЕТА

Поскольку организация ООО «ТФ-Мега» раздает в рекламных целях товары, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., т. е. осуществляет освобождаемую от налогообложения операцию (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), то она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Для этого необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Налоги и отчеты) установить флаги для значений Ведется раздельный учет входящего НДС и Раздельный учет НДС по способам учета.

ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ

Для выполнения операций 2.1 «Учет поступивших товаров»; 2.2 «Учет входного НДС»; 2.3 «Учет входного НДС в стоимости товаров» необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) с видом документа Товары (раздел Покупки — подраздел Покупки) (см. рис. 1).

Рис. 1. Поступление товаров

Поскольку ООО «ТФ-Мега» приобретает шариковые ручки стоимостью менее 100 руб. для осуществления освобождаемой от налогообложения операции (для передачи в рекламных целях неопределенному кругу лиц), сумма входного НДС должна быть включена в их первоначальную стоимость. Поэтому в графе Способ учета НДС указывается значение Учитывается в стоимости.

При приобретении кружек стоимостью более 100 руб. для осуществления облагаемой НДС операции (для передачи в рекламных целях) сумма входного НДС может быть заявлена к налоговому вычету. Поэтому в графе Способ учета НДС указывается значение Принимается к вычету.

Таблица

После проведения документа Поступление (акт, накладная) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость приобретенных шариковых ручек без НДС.

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость приобретенных кружек без НДС.

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму НДС, предъявленную поставщиком по приобретенным шариковым ручкам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, — Учитывается в стоимости.

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму НДС, предъявленную поставщиком по приобретенным кружкам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, — Принимается к вычету.

Дебет 41.01 Кредит 19.03

— на сумму входного НДС по приобретенным шариковым ручкам, включенную в первоначальную стоимость.

В регистр НДС предъявленный вносятся записи с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком по каждому виду приобретенных товаров, а также запись с видом движения Расход по товар

у, по которому сумма входного НДС включается в первоначальную стоимость.

В регистр Раздельный учет НДС вносятся записи с видом движения Приход по каждому виду товаров. Регистр Раздельный учет НДС предназначен для партионного учета входного НДС по способам учета в зависимости от предполагаемого использования приобретенных товаров.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру. Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).

Кроме того:

• в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected];
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указывается, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю. При этом записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Для отражения операции 2.5 «Заявление к вычету входного НДС» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Приобретенные ценности производится автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.03

— на сумму входного НДС по приобретенным кружкам, принимаемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Предъявленный вводятся записи с видом движения Расход на сумму НДС, подлежащую налоговому вычету

.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования книги покупок.

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за III квартал 2021 года (рис. 2).



Рис. 2. Книга покупок за III квартал 2021 года

Нормируемые рекламные расходы

По сути, любые рекламные траты, прямо не указанные в перечне ненормированных, можно смело относить к нормируемым.

ВАЖНО! Рекламой признается только массовое распространение информации о товаре, услугах, работах, предназначенное для заранее неясного окружения.

Для исчисления налога на прибыль норма рекламных трат — 1% выручки без учета НДС и акцизов. Непринятые в расходы согласно нормативу и выручке этого отчетного периода рекламные расходы переносятся на следующий отчетный период календарного года. С увеличением выручки объем рекламных нормированных трат, которые можно принять к учету, растет. По итогам года может быть посчитана предельная величина учитываемых нормативных рекламных расходов. Сверхнормативный объем при расчете налога на прибыль не берется в расчет.

Ответственность за налоговые нарушения

Юридически значимыми нарушениями уплаты налога на рекламу, влекущими за собой ощутимые последствия, могут быть следующие:

1. Неправильное вычисление суммы налога, в результате чего образуется недоимка.
2. Ошибка, повлекшая за собой переплату.
3. Несвоевременное внесение данного платежа.
4. Непредоставление налоговой декларации или предоставление ее с нарушениями сроков.

В первом и втором случае у предпринимателя есть декада на исправление допущенной неточности, далее насчитываются пени (при недоимке) или излишнюю сумму уже нельзя будет вернуть или перезачесть (при переплате).

Рекламные расходы при УСН «доходы минус расходы»

Согласно ст. 346.16 НК РФ организациям на УСН разрешено учесть в своих тратах издержки на рекламу. Определяются такие издержки в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. То есть все расходы разделяются по тем же основаниям на нормируемые и нет. Признать рекламные траты, документально подтвержденные и экономически обоснованные, при исчислении единого налога позволено только после их оплаты. У организаций на УСН выручка начисляется кассовым методом, в ее состав включается и полученная предоплата. Сумма нормированных рекламных затрат рассчитывается также в пределах 1% от нее.

О нюансах учета расходов на рекламу при УСН рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный бесплатный доступ к системе К+.

Ознакомиться со всеми видами трат, какие применяются для расчета единого налога при УСН, с порядком их признания можно в статье: «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».

С каких сумм исчисляется данный налог

Налоговой базой этого вида муниципальных платежей является конкретная цифра, обозначающая расходы фирмы (или ИП), отнесенные на рекламную деятельность, обозначенную таковой в законодательстве. Траты, считающиеся рекламными:

• активы, затраченные на разработку, производство и размещение рекламной продукции, заказанной у рекламоизготовителя и разместителя;
• финансы, в которые вылилось приобретение материалов и самостоятельное изготовление рекламы или участие в ней;
• вложение средств в продвижение от другого предпринимателя (организации), то есть помощь спонсоров.

К этим видам трат относятся не только материальные расходы, но и отчисления на амортизацию и оплату наемного труда.

Не входят в налоговую базу по рекламе следующие расходы:

• внесение платы за разрешение на рекламную кампанию;
• средства, затраченные на информирование о будущей рекламной акции.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете рекламные траты нормированию не подвергаются и включаются в затратную часть в полной стоимости в том отчетном периоде, в каком они имели место, вне зависимости от того, оплачены они или нет. Для их признания необходимы подтверждающие документы. При этом делается запись:

• Дт 44 Кт 60 (76) — отражены рекламные услуги;
• Дт 44 Кт 10 — рекламная продукция, не являющаяся основным средством, списана в расходы;
• Дт 44 Кт 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому в рекламных целях.

Оказание услуг иностранным фирмам и наоборот

В то же время согласно разъяснению Минфина РВ (Письмо от 02.09.2011 No 03-07-08/272), когда производитель и получатель услуг находятся в разных государствах, следует руководствоваться ст. 148 НК РФ, где указано, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если получатель услуги осуществляет свою деятельность на территории этой страны.

Документом, который подтвердит место оказания услуг, может быть договор, заключенный с российским или иностранными контрагентом, либо документ, подтверждающий сам факт оказания услуги.

Ставка НДС для услуг

По умолчанию ставка НДС для услуг, как и для всех других товаров—18%. Однако существует ряд услуг, которые НДС вообще не облагаются.

Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ:

• медицинские услуги, оказываемые специализированными учреждениями и врачами частной практики, кроме косметологии, ветеринарии и санитарно-эпидемиологических услуг;
• услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
• услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
• услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
• услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным общественным транспортом (за исключением такси и маршрутного такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
• ритуальные услуги;
• услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любых форм собственности;
• услуги, относящиеся к депозитарным, которые оказываются депозитарием средств МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциацией развития в рамках статей Соглашений этих организаций;
• услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантиийного срока эксплуатации;
• услуги некоммерческих организаций, лицензированные в сфере образования, воспитательного процесса;
• услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних, пожилых и лиц в трудной жизненной ситуации; услуги по выявлению таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
• услуги населению по проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий:
• услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
• услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается госпошлина;
• услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организациями кинематографии;
• услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов,протезно-ортопедических изделий, оказание протезно-ортопедической помощи;
• услуги по страхованию и пенсионному обеспечению;
• услуги адвокатской палаты, бюро, коллегии своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
• услуги по тушению лесных пожаров;
• услуги по предоставлению эфирного времени или печатных площадей, оказанные на безвозмездной основе в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
• услуги, относящиеся к жилищно-коммунальной сфере;
• услуги по производству и распространению социальной рекламы, оказанные на безвозмездной основе.

В то же время ст. 164 НК РФ указывает, что ставка НДС 10% применяется к такой услуге, как внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.

Об амортизации основных средств

Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?

Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).

Основные понятия в рекламной деятельности

В ФЗ № 38 подробно описан понятийный аппарат рекламной деятельности.

Рекламой считается любая информация, распространяющаяся любым способом и предназначенная для неопределенного круга лиц.

Объект рекламы – продукт или услуга, на которые направлено продвижение.

Рекламодатель – производитель или реализатор товара, определяющий объект продвижения и несущий расходы на рекламные мероприятия.

Рекламораспространитель – лицо или предприятие, разработавшее и размещающее рекламную информацию по заказу.

Потребитель рекламы – лицо или группа лиц, внимание которых привлекается в процессе проведения рекламных мероприятий.

Целевая группа – аудитория, на которую направлено распространение рекламной информации в различных видах.

Социальная реклама – распространяемая любым способом информация, которая адресована неопределенному кругу лиц, и предназначенная для достижения благотворительных или социальных целей.

К рекламной информации не относятся некоторые данные, представленные в публичной форме:

• правила обслуживания;
• информация о режиме работы учреждения;
• объявления о смене местоположения и времени работы;
• надписи, предназначенные для предупреждения или запрещения.

Кроме того, рекламной информацией не считаются государственные уведомления.

Законодательная база

После вывода налогов за рекламу из федерального ведения полномочия по их сборам были переданы в местные органы власти.

Местное самоуправление при начислении выплат должно руководствоваться основными положениями закона «О рекламе» (№108-ФЗ), а также Налоговым Кодексом РФ.

Ставка налога на рекламу утверждена в ФЗ № 2118, она составляет 5%, что предполагает получение стабильной прибыли на уровне местного бюджета. Поэтому для уплаты налога следует руководствоваться местным законодательством. Если у предприятия существуют филиалы, расположенные в различных населенных пунктах, и там проводятся рекламные акции, налог на рекламу может быть различным.