Новый закон «О бухгалтерском учете»: обязанность ведения учета и его организация

Комментарий к п. п. 1, 2, 3 ст. 7

Отличие требований п. п. 1 — 3 ст. 7 нового Закона о бухгалтерском учете от аналогичных норм п. п. 1 — 2 ст. 6 прежнего Закона о БУ, на наш взгляд, представляется принципиальным. Ранее все варианты организации бухгалтерского учета в принципе могли применяться в любой организации. Всего допускался выбор из четырех вариантов:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично.

Причем в прежнем Законе о БУ никаких рекомендаций или запретов по применению той или иной схемы организации бухгалтерского учета не было. Только п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) было рекомендовано применять в организациях, относящихся к субъектам малого предпринимательства, все случаи, кроме первого. Теперь установлено практически однозначное правило, в соответствии с которым:

• индивидуальные предприниматели без образования юридического лица ведут учет самостоятельно;
• субъекты малого и среднего предпринимательства могут вести учет самостоятельно, могут организовывать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером либо передавать обязанности по ведению бухгалтерского учета сторонним организациям (по договору аутсорсинга или аналогичному);
• все остальные хозяйствующие субъекты возлагают соответствующие обязанности на главного бухгалтера или привлекают для выполнения его функций сторонние специализированные организации.

Указание на возможность возложения обязанностей по ведению учета на иное лицо экономического субъекта, по нашему мнению, на практике вряд ли может быть реализовано. Данная норма предполагает возложение обязанностей главного бухгалтера на работника администрации (управления, менеджмента) хозяйствующего субъекта без освобождения работника от исполнения функций по основной должности. При этом может возникнуть проблема качества исполнения обязанностей по двум должностям, так как работа главного бухгалтера весьма существенно ограничена сроками выполнения отдельных функций (подготовка и сдача отчетности, получение наличных денег на выплату заработной платы работникам, подготовка инвентаризации и участие в ней и т.д.). Кроме того, весьма вероятен конфликт интересов на уровне менеджмента экономического субъекта.

Ответственность главного бухгалтера

Конечно, говоря о правах и обязанностях главного бухгалтера, нельзя забывать про его основную ответственность — за надлежащее выполнение должностных обязанностей. Все возможные ее виды и санкции приведены ниже в таблице.

См. также статью «Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета?».

Можно ли привлечь к ответственности главного бухгалтера, на которого временно возложены обязанности генерального директора, за несчастный случай на производстве? Ответ на данный вопрос раскрывает инспектор по труду в Кировской области А. А. Бердянских. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение контролера бесплатно.

Комментарий к п. 4 ст. 7

Норму п. 4 ст. 7 также можно считать совершенной законодательной новацией. Наверное, впервые на уровне федерального закона определены квалификационные требования к работникам, претендующим на замещение конкретной должности.

Обращает на себя внимание то, что требования эти распространяются на весьма ограниченный круг хозяйствующих субъектов, как правило только на те организации, чьи акции (или иные формы участия в капитале, а также долговые обязательства) могут обращаться на организованном рынке ценных бумаг. С учетом общей концепции нового Закона о бухгалтерском учете (ставящей во главу угла оценку финансового состояния экономического субъекта) можно предположить, что последующее развитие нормативной базы будет двигаться в направлении, ориентированном на запросы внешних пользователей бухгалтерской отчетности — преимущественно потенциальных инвесторов, в том числе зарубежных.

Несмотря на то что квалификационные требования к главному бухгалтеру сформулированы предельно конкретно, в тексте нормы п. 4 имеется определенное противоречие.

Так, из текста п. 1 можно заключить, что отсутствие высшего профессионального образования является препятствием для замещения специалистом должности главного бухгалтера. А пп. 2 п. 4 допускает такую возможность — при наличии соответствующего стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью. Правда, в данном подпункте уточняется, что имеется в виду высшее профессиональное образование по специальности бухгалтерского учета и аудита. Однако, по нашему мнению, по данному поводу будут необходимы дополнительные разъяснения. Причем простыми разъяснениями проблема может быть не разрешена. С учетом нормы п. 5 ст. 7 нового Закона о бухгалтерском учете подобные вопросы должны решаться на законодательном уровне. То есть весьма вероятно, возникнет необходимость внесения изменений в Закон.

С этой точки зрения установление конкретных требований к специалистам, претендующим на замещение должности главного бухгалтера, выглядит как дополнительная мера по защите интересов названных потенциальных инвесторов.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 30 нового Закона о бухгалтерском учете положения п. 4 ст. 7 не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу Закона возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, если после 1 января 2013 г. выяснится, что у главного бухгалтера открытого акционерного общества или негосударственного пенсионного фонда отсутствует профессиональное образование или имеется неснятая судимость, данный факт не может служить основанием для расторжения трудового договора.

Инструкция по заполнению упрощенного баланса 2021

Упрощенный баланс содержит те же самые показатели, что и общий. Единственное различие – данные показатели имеют более укрупненное отражение, то есть в строке отражается показатель с наибольшим удельным весом.

Форму упрощенного бухгалтерского баланса вы можете скачать здесь (Приложение №5 к Приказу 66н).

Столбец «Актив», строка:

• Материальные внеоборотные активы. Здесь отражаются суммы основных средств и капитальные вложения в них, которые еще не завершены;
• Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. Отражаются финансовые вложения с долгосрочной перспективной и нематериальные активы. Дополнительно, необходимо отразить результаты разработок и исследований, незавершенные вложения в них, а также в нематериальные активы;
• Запасы. Отражаются остатки по счетам, аналогично с обычной формой баланса;
• Денежные средства и денежные эквиваленты. Аналогично с обычной формой баланса;
• Финансовые и другие оборотные активы. Отображается информация о прочих активах, включая дебиторскую задолженность и краткосрочные вложения финансовых средств;
• Баланс. Сумма всех строк столбца «Актив».

Столбец «Пассив», строка:

• Капитал и резервы. Необходимо отобразить уставный капитал (если сформированы, то добавочный и резервный), переоценку основных нематериальных активов, непокрытый убыток (нераспределенную прибыль). Дополнительно – доли учредителей (акции акционеров), выкупленные у них для аннулирования;
• Долгосрочные заемные средства. Суммы долгосрочных займов и кредитов.
• Краткосрочные заемные средства. Суммы по краткосрочным займам и кредитам.
• Кредиторская задолженность. Аналогично общей форме баланса;
• Другие краткосрочные обязательства. Суммы краткосрочной задолженности перед кредиторами, которые не были включены в предыдущие строки столбца «Пассив»;
• Баланс. Сумма строк столбца «Пассив».

Комментарий к п. 5 ст. 7

Норма п. 5 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете допускает как минимум двоякое толкование.

С одной стороны, можно предположить, что речь идет только о дополнительных требованиях к главным бухгалтерам организаций, перечисленных в п. 4 ст. 7. С другой — именно то, что в п. 4 указан практически исчерпывающий перечень экономических субъектов, которые должны соблюдать установленные критерии при заключении трудовых договоров с главными бухгалтерами, дает основание и для иной трактовки: расширение перечня экономических субъектов, для которых указанные требования обязательны, также возможно при условии внесения соответствующих изменений и дополнений в законодательство о бухгалтерском учете (включая возможность установления аналогичных требований к специалистам в иных федеральных законах).

Из подобной трактовки, в частности, следует, что организации, не указанные прямо в п. 4 ст. 7 нового Закона о бухгалтерском учете, формально не имеют права отказать соискателю в приеме на работу (на должность главного бухгалтера) по причине отсутствия у него высшего профессионального образования либо по причине наличия неснятой или непогашенной судимости. При этом в перечень подобных экономических субъектов автоматически попадают все государственные и муниципальные учреждения, публично-правовые образования и т.д. Наличие критериев, аналогичных тем, которые указаны в п. 4, в соответствующих отраслевых, ведомственных, региональных или местных нормативных актах в данном случае уже может быть обжаловано как противоречащее федеральному законодательству.

Принципы ведения бухучета

Принципами бухучета — это основные правила ведения бухгалтерского учета. Принципы являются общим направлением движения и позволяют конкретизировать и уточнить порядок бухучета в определенных условиях, но не являются конкретными практическими примерами действий.

Так, выделяют следующие основополагающие принципы бухгалтерского учета:

• принцип имущественной обособленности (активы и обязательства организации нужно учитывать отдельно от активов и обязательств ее собственников и других организаций);
• принцип непрерывности деятельности (организация не предполагает своей ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем, поэтому не применяются ликвидационные оценки);
• принцип последовательности применения учетной политики (учетная политика организации применяется из года в год, переутверждать ее ежегодно не нужно, можно лишь вносить изменения и дополнения при обоснованной необходимости);
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Комментарий к п. 6 ст. 7

Норма п. 6 ст. 7 нового Закона о бухгалтерском учете распространяется на все без исключения экономические субъекты. Таким образом, предполагается, что организации, не поименованные в п. 4 ст. 7, могут заключать трудовые договоры с лицами, не обладающими достаточным уровнем образования или практического опыта (а также имеющими неснятые и непогашенные судимости), но заключать договор аутсорсинга с такими лицами не имеют права.

Из сказанного можно с высокой вероятностью предположить, что сфера аутсорсинговых договоров со вступлением в силу нового Закона о бухгалтерском учете может существенно сузиться. Основной причиной будет не отсутствие в организациях, оказывающих бухгалтерские услуги, работников, обладающих необходимой квалификацией и опытом (и не отсев физических лиц, претендующих на оказание подобных услуг без достаточных оснований), а чисто экономические причины — так как стоимость подобных услуг может оказаться значительно выше сумм оплаты труда штатному работнику, который не имеет нужного стажа работы и образования и по этой причине не может претендовать на высокие оклады.

Лицам, упоминавшимся в п. 2 ст. 30 нового Закона о бухгалтерском учете, и в данном случае сделано исключение: положения п. 6 ст. 7 не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу данного документа возложено ведение бухгалтерского учета.

По нашему мнению, практического значения это исключение иметь не будет. Процитированная норма распространяется на вновь заключаемые договоры, а также на договоры, в которые вносятся существенные изменения. Даже в том случае, когда договор на оказание бухгалтерских услуг заключен на длительный срок, вступление в силу нового Закона о бухгалтерском учете, скорее всего, потребует полного пересмотра его положений (в частности, объема оказываемых услуг и их характера). В этих условиях перезаключение договора (или его пролонгацию на существенно измененных условиях) вряд ли можно считать правомерным.

Инструкция по заполнению баланса предприятия 2021 с расшифровкой

Форму 1 общего бухгалтерского баланса вы можете скачать здесь (Приложение №1 к Приказу 66н).

Столбец «Актив», раздел I «Внеоборотные активы», строка:

• Нематериальные активы = Дебет 04 – Кредит 05;
• Результат исследований и разработок = Дебет 04;
• Нематериальные поисковые активы = Дебет 08 (субсчет учета расходов на НП затраты). Строка заполняется только предприятиями, использующими природные ресурсы. Содержащаяся информация должна отражать затраты на освоение ресурсов;
• Материальные поисковые активы = Дебет 08 (субсчет учета расходов на МП затраты). Строка заполняется только предприятиями, использующими природные ресурсы. Содержащаяся информация должна отражать затраты на освоение ресурсов;
• Основные средства = Дебет 01 – Кредит 02 + Дебет 08 (субсчет учета основных средств не введенных в эксплуатацию);
• Доходные вложения в материальные ценности = Дебет 03 – Кредит 02 (субсчет учета амортизации имущества, имеющего отношение к доходным вложениям);
• Финансовые вложения = Дебет 58 + Дебет 55 (субсчет «Депозитные счета») + Дебет 73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») – Кредит 59 (субсчет «Учет резерва по долгосрочным финансовым обязательствам»);
• Отложенный налоговый актив = Дебет 09;
• Прочие внеоборотные активы = суммы по внеоборотным активам, которые не были включены в предыдущие строки раздела I;
• Итого по разделу I = сумма показателей предыдущих строк.

Столбец «Актив», раздел II «Оборотные активы», строка:

• Запасы = Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 15 + Дебет 16 – Кредит 14 + Дебет 97 + сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 29, 44;
• НДС по приобретенным ценностям = Дебет 19;
• Дебиторская задолженность = Дебет 62 + Дебет 60 + Дебет 68 + Дебет 69 + Дебет 70 + Дебет 71 + Дебет 73 (без учета процентных займов) + Дебет 75 + Дебет 76 – Кредит 63;
• Финансовые вложения (исключая денежные эквиваленты) = Дебет 58 + Дебет 55 (субсчет «Депозитные счета») + Дебет73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») – Кредит 59;
• Денежные средства и денежные эквиваленты = Дебет 50 + Дебет 51 + Дебет 52 + Дебет 55 + Дебет 57 – Дебет 55 (субсчет «Депозитные счета»);
• Прочие оборотные активы = суммы по оборотным активам, которые не были включены в предыдущие строки раздела II;
• Итого по разделу II = сумма показателей предыдущих строк раздела II;
• Баланс = сумма показателей строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Столбец «Пассив», раздел III «Капитал и резервы», строка:

• Уставный капитал = Кредит 80;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров = Дебет 81;
• Переоценка внеоборотных активов = Кредит 83 (субсчет сумм дооценки основных средств и нематериальных активов);
• Добавочный капитал (без переоценки) = Кредит 83 (за исключением сумм дооценки основных средств и нематериальных активов);
• Резервный капитал = Кредит 82;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Кредит 84;
• Итого по разделу III = сумма строк раздела III.

Столбец «Пассив», раздел IV «Долгосрочные обязательства», строка:

• Заемные средства = Кредит 67 (начисленные проценты имеющие срок погашения менее 1 года);
• Отложенные налоговые обязательства = Кредит 77;
• Оценочные обязательства = Кредит 96 (только по обязательствам, имеющим срок использования более 1 года);
• Прочие обязательства = суммы долгосрочной задолженности перед кредиторами, которые не были включены в предыдущие строки раздела IV;
• Итого по разделу IV = сумма строк раздела IV.

Столбец «Пассив», раздел V «Краткосрочные обязательства», строка:

• Заемные средства = Кредит 66 + Кредит 67 (начисленные проценты имеющие срок погашения более 1 года);
• Кредиторская задолженность = Кредит 60 + Кредит 62 + Кредит 68 + Кредит 69 + Кредит 70 + Кредит 71 + Кредит 73 + Кредит 75 (только краткосрочная задолженность) + Кредит 76;
• Доходы будущих периодов = Кредит 98 + Кредит 86;
• Оценочные обязательства = Кредит 96 (только обязательства более 1 года);
• Прочие обязательства = суммы краткосрочной задолженности перед кредиторами, которые не были включены в предыдущие строки раздела V;
• Итого по разделу V = сумма строк раздела V;
• Баланс = сумма строк «Итого по разделу III», «Итого по разделу IV», «Итого по разделу V»

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

402-ФЗ применяется при управлении бюджетными активами и обязательствами РФ, регионов и МО, осуществлении операций, изменяющих их. Его положения действуют также при составлении отчетности по расходно-доходным статьям. Статьи акта используются при осуществлении деятельности по формированию документации доверительным управляющим по переданным ему материальным ценностям, а также при ведении, одним из участников простого товарищества, отчетности по материальным ценностям и связанным с ними объектам. Требования закона применяются при бухгалтерском учете в ходе исполнения соглашения о разделе произведенной продукции, если другое не предусматривается в ФЗ № 225.