IAS 12 — Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?

Главная — Документы

• Убытки
• Резерв по сомнительным долгам
• Расходы на транспорт, питание и жилье сотрудников
• Контрольные соотношения

Проверьте показатели в декларации по налогу на прибыль перед тем, как ее сдать. С 2017 года действует новый порядок для расходов, убытков и резервов. Смотрите на примерах, как отразить эти изменения в декларации. В конце статьи — таблица, которая поможет проверить отчет.

Убытки

В декларации за 2021 год по-новому учитывайте убытки прошлых лет. Списать их можно в пределах 50 процентов налоговой базы (ст. 283 НК).

Примечание. Отчитывайтесь по старой форме. Новую декларацию к сроку ее сдачи утвердить не успеют.

Еще одно изменение: с 2021 года переносить убытки разрешили без ограничения в количестве лет (п. 2 ст. 283 НК). Раньше учесть прошлый убыток можно было только в течение десяти лет. Но есть другое условие — переносить можно убытки, которые образовались не раньше 2007 года, в той очередности, в которой компания их понесла (п. 3 ст. 283 НК, п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Сохраняйте первичные документы, которые подтверждают размер убытков. Иначе налоговики их не признают, доначислят налог на прибыль и оштрафуют.

Рассмотрим на примере, как отразить перенос убытков в декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).

Пример 1. Как отразить убытки прошлых лет

Компания в 2021 году получила убыток, а в 2021 году — прибыль (таблица ниже).

Занесем данные в декларацию по налогу на прибыль за 2021 год. Сведения об убытках за прошлые периоды включают в приложение № 4 к листу 02. Приложение № 4 заполняют в декларации за первый квартал и за год. В декларации за первый квартал бухгалтер указывал неперенесенные убытки на начало года. А в годовой декларации он отразил остатки как на начало, так и на конец года. Образец ниже.

Какие схемы налоговики смогут выявить с помощью контрольных соотношений

Сотрудники ФНС России довели до сведения налогоплательщиков так называемые контрольные соотношения, разместив их на своем официальном сайте (https://www.nalog.ru/otchet/kontr_decl/). Их используют сами контролеры при проведении камеральных проверок. Первоначально контрольные соотношения были доступны только для служебного пользования. Однако теперь компании могут самостоятельно оценить типовые ошибки в отчетности и риск того, что данными, отраженными в декларациях, заинтересуются проверяющие. Ведь налоговики в случае выявления противоречий между показателями, содержащимися в представленных декларациях, вправе запросить у компании пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Даже если налог подлежит уплате в бюджет.

Проверяющие надеются на то, что все счетные ошибки будут отсеиваться на этапе подготовки отчетности

Контрольные соотношения данных налоговой декларации – это методика математического контроля правильности ее заполнения. То есть это те показатели, которые, прежде всего, позволяют выявить арифметические ошибки, а также различия между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако на этапе углубленной камеральной проверки могут быть выявлены и схемы ухода от налогообложения.

Как сообщается на сайте ФНС России, проверяющие, опубликовав свои внутренние алгоритмы контроля, рассчитывают на то, что все счетные ошибки будут отсеиваться компанией на стадии подготовки отчетности. А до фискалов будут доходить уже реальные нарушения законодательства, с которыми они и будут работать в рамках мероприятий налогового контроля. Кроме того, данные формулы и расчеты предлагается внедрить в существующие бухгалтерские программы. Это позволит избежать представления уточненных деклараций для исправления ошибок.

Конечно, приведенные налоговиками контрольные соотношения не стоит рассматривать как руководство к действию, подлежащее беспрекословному выполнению. Проверяющие сами понимают это, отмечая, что, хотя невыполнение соотношения и может свидетельствовать о нарушении норм НК РФ, пока оно не доказано, таковым не является. Поэтому если компания обнаружила явные противоречия в отчетности, которые не являются ошибкой, то ей лучше сразу приложить к декларации пояснения и документы, объясняющие расхождения.

Отклонения между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности не доказывают наличия схемы

Противоречия между сведениями, которые заложены в самой декларации по налогу на прибыль (приложение № 1, утвержденное приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/[email protected]), выявляются с помощью внутридокументарной проверки. В частности, величина доходов от реализации (строка 010 Листа 02) должна совпадать со строкой «Итого доходов от реализации» (строка 040 приложения № 1 к Листу 02). Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 02), должна быть такой же, как и величина «Итого признанных расходов», отраженная в строке 130 приложения № 2 к Листу 02. При этом сумма убытка (строка 050 Листа 02) должна в обязательном порядке совпадать с его величиной, отраженной в строке 360 приложения № 3 к Листу 02.

К тому же, если компания заявила, к примеру, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ)в строке 103 приложения № 1 к Листу 02, то показатель «Внереализационные доходы – всего» (строка 100 приложения № 1 к Листу 02) не должен равняться нулю. Как и показатель «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» (строка 300 приложения № 2 к Листу 02) в случае, если компания признала какие-либо долги безнадежными согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ (строка 302 приложения № 2 к Листу 02). А при определении величины прибыли или убытка (строка 060 Листа 02) следует учитывать, что из суммы доходов от реализации вычитаются, в том числе, расходы и убытки (строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050 Листа 02).

Как правило, внутридокументарные ошибки носят арифметический характер и не свидетельствуют о том, что компания применяет незаконные методы оптимизации. Тем не менее контролеров могут заинтересовать отклонения между взаимосвязанными показателями в декларации и бухгалтерской отчетности. Так, выручка (строка 2110) в отчете о финансовых результатах (приложение № 1, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) должна совпадать с показателем «Выручка от реализации» в декларации по прибыли (строка 010 приложения № 1 к Листу 02).

Однако сами специалисты ФНС указывают, что на практике такие расхождения возможны. Поскольку по отдельным операциям в бухгалтерском и налогом учете применяются различные правила признания доходов и расходов. В частности, при безвозмездном получении имущества, при наличии производств с длительным циклом или при осуществлении операций с ценными бумагами.

Между тем налоговиков может заинтересовать и разница между суммой прямых расходов, отраженных в декларации по налогу на прибыль (строки 010, 020 приложения № 2 к Листу 02), и показателем «Себестоимость продаж» в отчете о финансовых результатах (строка 2120). В этом случае проверяющие могут запросить у компании учетную политику для целей налогообложения, чтобы уточнить перечень прямых расходов. Ведь, по мнению ФНС России, компания вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы (письмо от 24.02.11 № КЕ-4-3/[email protected]).

Сумма прямых, косвенных и внереализационных расходов, заявленных в налоговой декларации, сравнивается с аналогичными показателями, отраженными в отчете о финансовых результатах (см. таблицу). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например, компания может применять разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или различные правила отражения процентов по полученным кредитам и займам. К тому же в налоговом учете отдельные затраты нормируются. Это, в частности, рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ), представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ), компенсация за использование личного автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тождество показателей декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах

Появление отклонений в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности может быть вызвано и тем, что в налоговом учете не учитываются результаты переоценки основных средств (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, некоторые затраты не признаются для целей налогообложения, поскольку не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Отметим также, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Тем не менее, если в бухгалтерском балансе (приложение № 1, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) не будет прослеживаться увеличение стоимости основных средств (строка 1150), а в декларации по налогу на прибыль заявлена амортизационная премия (строки 042 и 043 приложения № 2 к Листу 02), то вопросы у инспекторов обязательно возникнут. Скорее всего, они заподозрят, что никакого приобретения основных средств не было вовсе.

Более того, если компания применяет ПБУ 18/02 (утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), то разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отражается в бухгалтерской отчетности. Так, отложенные активы в бухгалтерском балансе входят в состав внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства – в состав долгосрочных обязательств. Постоянные же налоговые обязательства и активы, а также изменение отложенных активов и обязательств отражается в отчете о финансовых результатах. Влияние этих величин позволяет выявить чистую прибыль (убыток) и проследить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Так, если в отчете о движении денежных средств (приложение № 2, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) величина поступлений от продажи внеоборотных активов (строка 4211) больше нуля, то строка 010 приложения № 3 к Листу 02 в декларации также должна быть больше нуля (п. 2.4 Контрольных соотношений). В противном случае проверяющие могут заподозрить, что компания не учла доходы от реализации основных средств (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, если показатель «Платежи на уплату дивидендов в пользу собственников» (строка 4322) в данном отчете больше нуля, то и величина строк 110 и 120 раздела А Листа 03 декларации должна быть больше нуля (п. 2.5 Контрольных соотношений). Иначе контролеры могут заявить, что компания не удержала налог с дивидендов, выплаченных компаниям-учредителям (ст. 275 НК РФ).

Наличие убытка, льгот и пониженных ставок привлечет внимание при проверке декларации по прибыли

Впрочем, налоговиков может насторожить и тот факт, что компания отразила в составе расходов суммы налогов и сборов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), начисленных в порядке, установленном законодательством РФ (строка 041 приложения № 2 к Листу 02). Хотя не представляла декларации по этим налогам в инспекцию. Это, в частности, налог на имущество, транспортный или земельный налоги. В этом случае проверяющие могут обвинить компанию в том, что она неправомерно завысила расходы, и потребуют пояснений.

Отметим также, что на практике довольно часто встречаются случаи, когда сумма выручки от реализации, отраженная в декларации по налогу на прибыль (строка 010 Листа 02), не совпадает с выручкой, заявленной в декларации по НДС (строка 010 раздела 3). Обнаружив такие несоответствия, контролеры также запросят пояснения или потребуют подать уточненку. Нередко они даже пытаются доначислить один из этих налогов.

Так, в одном из подобных споров инспекция доначислила обществу налог на прибыль в связи с занижением налоговой базы. При этом контролеры установили, что в декларации по налогу на прибыль отражен доход в меньшей сумме, нежели показана налоговая база в декларации по НДС. На этом основании проверяющие и сделали вывод о неуплате обществом налога на прибыль. Однако судьи, признавая решение незаконным, указали, что вывод о занижении налоговой базы должен основываться на первичных документах, которые инспекция не исследовала. А расхождение в данных деклараций объясняется арифметической ошибкой (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.03.11 № КА-А40/2096-11).

Наконец, если в декларации по прибыли будут заявлены льготы, пониженные ставки или средства целевого финансирования, то налоговики в рамках камеральной проверки обязательно потребуют пояснений. Как и при наличии убытка, в том числе по отдельным операциям, финансовый результат по которым определяется в особом порядке.

Какие схемы пытаются увидеть налоговики, анализируя контрольные соотношения по НДС

Основным этапом проведения камеральной проверки декларации по НДС является сверка с данными бухгалтерской отчетности. Именно здесь контролеры пытаются выявить нарушения НК РФ и уличить компанию в применении тех или иных налоговых схем.

Так, выручка (строка 2110), отраженная в отчете о финансовых результатах, должна быть меньше или равна разности между налоговой базой по всем ставкам НДС (сумма строк 010, 020, 030, 040, 050 графы 3 раздела 3 декларации) и суммой НДС по расчетным ставкам (строка 030 + строка 040 + строка 050 графы 5 раздела 3), которые рассчитаны нарастающим итогом за год (п. 2.2 Контрольных соотношений). При этом проверяющие считают, что невыполнение соотношения может сигнализировать о возможном занижении налоговой базы по НДС.

Однако такое контрольное соотношение справедливо только для тех случаев, когда вся выручка за сопоставляемый период облагается НДС. Если же у компании имеются операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ), то соотношение выполняться не будет. Поскольку значение выручки в отчете о финансовых результатах будет больше расчетных данных, указанных в декларации.

Если налоговики в ходе камералки обнаружат, что сумма исчисленного НДС со строительных работ для собственного потребления (строка 060 раздела 3) меньше НДС, подлежащего к вычету при выполнении СМР в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ (строка 160 раздела 3), то обвинят компанию в необоснованном применении налоговых вычетов (п. 1.15 Контрольных соотношений).

В пункте 1.4 Контрольных соотношений указано, что когда исчисленный НДС (строка 120 раздела 3) включает в себя только суммы налога, подлежащие восстановлению (строка 120 – строка 90 = 0), то сумма НДС к вычету (строка 220) и сумма НДС к уменьшению (строка 240) должны быть равны нулю.

Однако это контрольное соотношение в настоящее время неактуально. Дело в том, что отсутствие реализации в соответствующем периоде не должно являться причиной для отказа в вычетах (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05). Такую позицию в настоящее время разделяют и фискальные органы (совместное письмо Минфина и ФНС России от 07.12.12 № ЕД-4-3/[email protected]).

Напомним, что НДС с авансов, уплаченных поставщикам, покупатель вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Данная сумма отражается в строке 150 раздела 3 налоговой декларации. После принятия к учету полученного от поставщика товара покупатель на основании счета-фактуры производит вычет с отгрузки (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако при этом покупателю нужно восстановить ранее принятый к вычету налог с суммы аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). А сумма НДС, подлежащая восстановлению, отражается в строке 110 раздела 3.

Поскольку восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, проверяющие считают, что суммы НДС, отраженные по строке 150, должны быть равны суммам, указанным в строке 110 (п. 1.9 Контрольных соотношений). Данное контрольное соотношение должно проверяться нарастающим итогом за год. При отклонении этих показателей фискалы могут заподозрить компанию в занижении суммы налога, подлежащей восстановлению. Однако такое контрольное соотношение будет выполняться не во всех случаях. Даже если компания не прибегала к схемам «сокрытия» налога.

на цифрах

Предположим, что в I квартале 2012 года компания перечислила аванс поставщику. При этом в предыдущих налоговых периодах авансы не перечислялись. НДС, принятый к вычету, составил 100 тыс. рублей. Товары в счет выданного аванса поступили в III квартале 2012 года. Во II квартале 2012 года компания снова выдала аванс контрагенту. НДС также был принят к вычету и составил 100 тыс. рублей. Товары по второму авансу поступили в I квартале 2013 года. В III и IV кварталах 2012 года компания авансы не перечисляла.

Соответственно, в декларации за I квартал 2012 года компания отразила НДС к вычету в размере 100 тыс. рублей. При этом строка 110 равна нулю. Ведь в предыдущих кварталах авансов не было, а значит, и нет налога, подлежащего восстановлению. В декларации за II квартал 2012 года в строке 150 организация показала НДС по второму авансу в размере 100 тыс. рублей. При этом строка 110 опять равна нулю. Поскольку принятый к вычету НДС по первому авансу будет восстановлен только в периоде получения товаров, то есть в III квартале. В декларации за III квартал компания отразила сумму восстановленного налога, а строка 150 – нулевая. В V квартале строки 110 и 150 также равны нулю.

Таким образом, ни в одном из налоговых периодов 2012 года установленное контролерами соотношение не будет соблюдаться. Не будет оно выполняться и нарастающим итогом. Так, за полугодие НДС, принятый к вычету, равен 200 тыс. рублей, а сумма, подлежащая восстановлению, равна нулю. За 9 месяцев и за год НДС к вычету составил 200 тыс. рублей, а подлежащий восстановлению – 100 тыс. рублей.

Впрочем, контрольные показатели в отношении НДС, исчисленного при получении оплаты от покупателей в счет предстоящих поставок, абсолютно справедливы. Так, авансовый налог, подлежащий вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, должен быть меньше или равен сумме НДС по всем налоговым ставкам (строка 200 <= сумма строк 010, 020, 030, 040 графы 5). То есть сумма налога, подлежащая вычету, должна быть не больше НДС, исчисленного с реализации (п. 1.14 Контрольных соотношений).

Налоговики считают, если такое условие не выполняется, то компания не отразила в декларации всю сумму отработанных авансов. Либо занизила налоговую базу. Или пользуется услугами однодневок, поэтому налоговые вычеты необоснованны.

Действительно, НДС, уплаченный с полученных авансов, компания принимает к вычету в момент отгрузки товаров, в счет которых была получена предоплата (п. 6 ст. 172 НК РФ). Одновременно начисляется НДС со стоимости отгруженных товаров, что отражается по одной из строк расчета (010 или 020) в зависимости от применяемой налоговой ставки. Таким образом, при отражении суммы НДС к вычету продавец обязательно должен отразить эту же величину в составе реализации. Следовательно, показатель в строке 200 никак не может быть больше суммы значений графы 5.

В каких ситуациях проверяющие могут обвинить налогового агента в необоснованном применении вычетов

В рассматриваемом документе приведены контрольные соотношения и для налоговых агентов по НДС. К примеру, НДС, уплаченный налоговым агентом и подлежащий вычету в отчетном периоде (строка 210), должен быть меньше или равен сумме НДС, исчисленного агентом за предыдущий налоговый период (строка 060 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период).

Выполнение этого условия необходимо только при приобретении товаров, работ, услуг с применением безденежных форм расчетов у иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ). А также при получении в аренду федерального имущества от органов государственной власти и местного самоуправления и при покупке государственного имущества – код 1011703 (п. 3 ст. 161 НК РФ). В таких ситуациях налоговым агентом будет выступать покупатель или арендатор.

Действительно, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов (код 1011711) налоговый агент уплачивает НДС равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим периодом (письмо Минфина России от 01.11.10 № 03-07-08/303). Аналогичный порядок уплаты НДС применяется при покупке и аренде муниципального имущества (письма Минфина России от 03.08.10 № 03-07-11/337, ФНС России от 13.09.11 № ЕД-4-3/[email protected]).

То есть сумма НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде, никак не может быть больше суммы, исчисленной в предыдущем налоговом периоде. Если же она больше, это означает, что налоговый агент заявил вычет НДС по сделке, совершенной в текущем квартале. При этом налог либо еще не перечислен в бюджет, либо перечислен с нарушением установленного порядка. То есть уплачен в бюджет одновременно с выплатой контрагенту в порядке, предусмотренном для операций по коду 1011712.

В подобной ситуации налоговики могут обвинить налогового агента в необоснованном применении вычетов. При этом ФНС рекомендует проверяющим на местах при разрешении подобных споров отталкиваться от сложившейся в регионе арбитражной практики (письмо от 14.09.07 № ШС-6-18/[email protected]). Ситуация, когда НДС по операциям с кодами 1011711 или 1011703 был уплачен налоговым агентом в бюджет полностью в момент совершения расчетов с контрагентом, как раз и является спорной. Поэтому у компании имеются все шансы отстоять свое право на вычет и при нарушении соотношения, установленного в пункте 1.1 Контрольных соотношений.

Еще одно интересное соотношение касается операций по реализации конфискованного имущества и имущества, реализуемого по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ), где налоговым агентом выступает продавец (код 1011705). А также по реализации товаров, принадлежащих иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах, по посредническим договорам (п. 5 ст. 161 НК РФ). Здесь налоговыми агентами выступают посредники иностранных продавцов (код 1011707).

Напомним, что налоговые агенты не имеют права принимать к вычету НДС, уплаченный по вышеуказанным операциям (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Поэтому контролеры считают: если налоговый агент исчислил НДС с полученной предоплаты, то и НДС, подлежащий вычету, должен быть равен нулю. То есть если по строке 070 раздела 2 указан код 1011705 или 1011707, то строка 210 налоговой декларации должна быть равна нулю. То есть данное соотношение справедливо (п. 1.2 Контрольных соотношений).

Расшифровка аббревиатур

В контрольных соотношениях, опубликованных налоговиками, используются сокращения и аббревиатуры, незнакомые даже многим специалистам. Объяснение им дано в письме ФНС России от 21.04.06 № ММ-6-06/[email protected] Приводим расшифровку этих терминов:

пнп – предыдущий налоговый период; онп – отчетный налоговый период; АО – арифметическая ошибка; тнп – текущий налоговый период; поп – предыдущий отчетный период; онп – отчетный налоговый период; оп – отчетный период; ог – отчетный год; дП – налоговая декларация по налогу на прибыль; ф. 2 – форма «Отчет о прибылях и убытках» (отчет о финансовых результатах); ф. 4 – форма «Отчет о движении денежных средств».

Резерв по сомнительным долгам

Отражайте в декларации расходы на резерв по сомнительным долгам с учетом изменений, которые действуют с 2021 года.

Включайте в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью, если у вашей компании есть встречные обязательства перед должником (п. 1 ст. 266 НК). К примеру, контрагент вам должен 300 000 руб., а вы ему — 100 000 руб. Для расчета резерва берите сумму долга в размере 200 000 руб.

Внимание! Резерв за год сравнивайте с лимитом — 10 процентов от выручки этого года. Иначе завысите расходы на резерв.

Уменьшайте на встречную кредиторку прежде всего ту дебиторскую задолженность, которая возникла раньше. Эти поправки в Налоговый кодекс действуют с 1 января 2021 года, но Минфин и раньше рекомендовал так считать резерв (письмо от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289).

Резерв в налоговом учете рассчитывают на последнее число каждого отчетного и налогового периодов. Поэтому определите сумму резерва по состоянию на 31 декабря 2021 года. В резерв входят сомнительные долги в размере 100 процентов, если просрочка по ним более 90 дней, и 50 процентов, если просрочка от 45 до 90 дней включительно (п. 4 ст. 266 НК).

Не перепутайте: с 2021 года лимит для резерва за I квартал, полугодие, девять месяцев определяют по одним правилам, а за год — по другим. За отчетный период вы брали в качестве лимита 10 процентов от выручки за этот период или за 2021 год в зависимости от того, какой из этих показателей больше. При расчете резерва по итогам года считайте лимит от выручки за 2021 год. Выручку за прошлый год учитывать нельзя.

Сравните резерв с остатком на 30 сентября. Если новая сумма больше, разницу включите в расходы, если меньше — в доходы (п. 5 ст. 266 НК).

Если в 2021 году резерв создавать не будете, перенесите в доходы весь остаток на 31 декабря.

Пример 2. Как отразить резерв по сомнительным долгам

Бухгалтер на 31 декабря 2021 года выявил сомнительную дебиторку и рассчитал по ней резерв — 320 000 руб. Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, нет. Выручка за 2021 год составила 5 млн руб. Остальные показатели для расчета резерва — в таблице.

Рассчитанный резерв нужно сравнить с лимитом — 10 процентов от выручки этого года:

5 000 000 ₽ × 10% = 500 000 ₽.

Резерв на 31 декабря не превышает лимит: 320 000 руб. < 500 000 руб.

Так как резерв на 31 декабря больше остатка на конец прошлого квартала, разницу бухгалтер отнес к внереализационным расходам:

320 000 – 200 000 = 120 000 ₽.

Для простоты предположим, что других внереализационных расходов у компании нет. В годовой декларации бухгалтер отразил расходы на резерв нарастающим итогом: 320 000 руб. (200 000 + 120 000), как на образце 2.

Как представить налоговую сверку?

Стандарт IAS 12 дает вам два варианта:

1. Сверка налоговых расходов (доходов):

Здесь вы пытаетесь объяснить различия между:

• Вашими налоговыми расходами или доходами, и
• Вашими теоретическими налоговыми расходами или доходами, который образуют вашу бухгалтерскую прибыль, умноженную на ставку налога.

2. Сверка ставки налоги:

В этом случае вы объясняете различия между:

• Применяемой ставкой налога и
• Средней эффективная налоговой ставкой, иногда называемой «теоретической налоговой ставкой», которая является вашим налоговыми расходами или доходами, деленными на вашу бухгалтерскую прибыль.

Возможно, это выглядит просто и легко, и это действительно так во многих случаях.

Но иногда у компании так много операций с временными разницами, что сверку трудно подготовить.

Чтобы проиллюстрировать подход к налоговой выверке, рассмотрим практический пример, а также несколько советов о том, как действовать.

Расходы на транспорт, питание и жилье сотрудников

Вы можете отразить в декларации расходы на питание, транспорт и жилье для работников. Чиновники теперь разрешают учитывать такие затраты, но при условии, что компания отразит их как расходы на оплату труда (ст. 255 НК).

Минфин считает такие расходы зарплатой в натуральной форме (письмо от 14.09.2016 № 03-04-06/53726). Натуральные выплаты не должны превышать 20 процентов зарплаты. Безопаснее соблюдать этот лимит (ст. 131 ТК).

Расходы на питание компания вправе учесть, если они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. Еще одно условие того, чтобы списать эти затраты, — компания должна определить сумму питания по каждому работнику. Если же эту сумму установить нельзя, а известна только общая величина расходов на питание, учесть их при расчете налога на прибыль не получится (письма Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06 /1/80065, от 23.10.2017 № 03-15-06/69405).

Компенсацию расходов по найму жилья иногородним работникам компания может учесть, если это часть оплаты труда, которая предусмотрена в трудовом договоре (письмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938).

Если сотрудники не могут добраться до работы и с работы общественным транспортом, компании заключают договор с транспортной организацией. Пропишите в трудовом договоре, что обеспечиваете работников транспортом. Тогда сможете учесть эти расходы при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079).

Пример 3. Как учесть расходы на питание в декларации

Производственная компания оплачивает питание сотрудников на основании трудового договора. Стоимость питания для производственных работников и взносы, начисленные на эти суммы, включает в прямые расходы, а для администрации — в косвенные. Остальные расходы за 2021 год — в таблице ниже. Бухгалтер отразил эти показатели в приложении № 2 к листу 02 декларации, как на образце 3.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2018 год

Перекрестно проверить информацию, входящую в отчетные документы, необходимо в целях контролирования ее достоверности и объективности. Конкретных правил, диктующих жесткие алгоритмы проверки, законодателем не установлены, но поскольку ведение бухучета регулируется законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 и целым рядом ПБУ, определяющими действия бухгалтера во всех сферах учета, то, опираясь на требования этих норм, предприятия самостоятельно вырабатывают основные критерии проверки связи между отчетами.

Отчетные формы информативно дополняют друг друга, помогая бухгалтеру разобраться в их структуре и проверить правильность формирования данных. Обеспечивают проверку взаимосвязи между значениями разных форм, так называемые контрольные соотношения, т.е. значения показателей в строках отчетов, равные между собой или дающие равенство после несложных вычислений.

Новая деятельность

Практически все компании на этапе становления бизнеса терпят убытки. Отдача от первоначальных инвестиций, как правило, наступает через несколько лет.

Основной документ, который поможет в этой ситуации, — это бизнес-план. Из него должно быть видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.

Если бизнес-план не выполняется и компания не смогла получить прибыль от своей деятельности, нужно исследовать причины подобной ситуации и зафиксировать результаты в документальном виде. Например, это может быть отчет комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причин убытков, или отчет планово-экономического отдела компании.

6-НДФЛ и РСВ

ФНС придерживается двух правил при сопоставлении показателей данных форм.

• Если сдаете 6-НДФЛ, то сдайте и РСВ;
• В 6-НДФЛ разность между ст. 020 и 025 должна быть больше или равна ст. 50 подраздела 1.1 в разделе 1 РСВ. Несовпадение сумм не говорит о наличии ошибки, оно может объясняться временными разницами. Не на все доходы должны начисляться страховые взносы, поэтому нужно еще раз пересмотреть каждый доход и установить причину расхождений;
• В 6-НДФЛ разность между строками 020 и 025 должна быть больше или равна строке 030 Приложения 1 к первому разделу РСВ. Соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений. Если разница строк из 6-НДФЛ окажется меньше, то занижена сумма начисленного дохода.

Показатели внутри 6-НДФЛ

Инспекторы проверяют показатели строк 020, 030, 040 и 070. По строке 020 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 030 — величина налоговых вычетов по всем работникам.

• Посмотрите на строки 020 и 030: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 030 больше суммы в строке 020, значит, завышена сумма налоговых вычетов — ищите ошибку;
• Должно выполняться равенство: (ст. 020 – ст. 030) / 100 × ст. 010 = ст. 040. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 040 больше) или занижен (сумма в ст. 040 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 040 в обе стороны на следующую величину: ст. 060 × 1 рубль × количество строк 100. В противном случае ищите ошибку;
• Значение ст. 050 не может быть больше значения ст. 040. Это означает, что заышена сумма фиксированного авансового платежа. В таком случае ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ;
• Величина ст. 070 и ст. 140 должны быть равны. Если 070 больше (меньше) 140, удержанный налог завышен (занижен).

Продажа товаров ниже себестоимости

Реализация по цене ниже себестоимости бывает в работе любой организации. Вот причины, по которым это может произойти:

— продукция не пользовалась спросом и морально устарела;

— товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но надобность в них отпала. Выгодного покупателя не нашли;

— истек срок годности товара;

— заказчик отказался от произведенной по его заказу специфической продукции. Другого покупателя не нашли;

— товарные остатки распродавались из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы.

Подтвердить обоснованность затрат во всех таких случаях можно актом инвентаризационной комиссии и изданным на его основании приказом руководителя о снижении цен.

В акте нужно указать:

— характеристику, свойства и качество товара;

— по каким причинам его невозможно продать с прибылью;

— выводы комиссии о снижении цены на товар.

6-НДФЛ и минимальный размер оплаты труда

С 2021 года данные, указанные в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ будут дополнительно сравнивать с величиной МРОТ. Должны быть соблюдены следующие соотношения:

• Средняя зарплата, отраженная в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должна быть больше или равна МРОТ (12 130 рублей в 2021 году). Средний заработок рассчитывается по каждому сотруднику. Если средняя заработная плата окажется меньше МРОТ, то есть вероятность занижения суммы налоговой базы;
• Средняя зарплата, отраженная в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, должна быть больше или равна средней зарплате в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Это также свидетельствует о возможном занижении налоговой базы. Данное соотношение применяется к 6-НДФЛ за год

Создайте порядок внутреннего контроля, чтобы вовремя отслеживать и исправлять ошибки в отчетах. Сравнение контрольных строк поможет на этапе составления отчетности привести документы в порядок, избежать требований от налоговой и штрафов.

Автор статьи: Юлия Хайрулина

Легко сдавайте 6-НДФЛ в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. В одной системе объединены простой учет, зарплата, налоги и отчетность через интернет. Сервис сам рассчитает налоги на основе учетных данных и сформирует отчеты. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Форма 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Отчетность по форме 2-НДФЛ сдается за прошедший год, и сопоставить эти две формы можно только по итогам года. Проверяем равенство следующих показателей.

• Величина доходов в ст. 020 6-НДФЛ по соответствующей ставке и ст. «Общая сумма дохода» в 5 разделе 2-НДФЛ. Если есть отклонения, то сумма начисленного дохода отражена неверно;
• Величина дивидендов в ст. 025 6-НДФЛ и графе «Сумма дохода в виде дивиденда» с кодом 1010 в 3 разделе 2-НДФЛ. Если равенство нарушено — есть отклонения в сумме начисленных дивидендов;
• Сумма налога по ст. 40 по соответствующей ставке и сумма строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке из справок 2-НДФЛ. Если есить нарушение, неверно исисленна сумма налога;
• Сумма налога по ст. 80 и сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» в справках 2-НДФЛ;
• Количество сотрудников в ст. 060 6-НДФЛ и число справок 2-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам. Если они не совпадают, то вы указали в 6-НДФЛ не всех физлиц, получавших доход, или сдали 2-НДФЛ не по всем сотрудникам.