Счет 16. Отклонение в стоимости материальных ценностей

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используют организации, отражающие стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам. Учет приобретенных МПЗ осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

На счете 16 учитывается разница (отклонение) между учетной ценой и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16 – списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делают проводку:

Дебет 16 Кредит 15 – списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц

:

Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц

х

Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц

=

Сумма отклонений

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонение по проданным товарам списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Кредитовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по кредиту счета 16 за месяц

:

Сальдо по дебету счета 10 (41) на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 (41) за месяц

х

Оборот по кредиту счета 10 (41) за месяц

=

Сумма отклонений

Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отражается записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, списывается на счет 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 16 – сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Методики списания отклонений

У любого предприятия есть возможность выбрать метод, позволяющий списать разницу по расценкам на товары. В дальнейшем избранный способ прописывается в учетной политике. На сегодняшний день актуальны следующие варианты:

• нивелирование разницы в процессе обращения – методика применяется, когда расхождение не больше 10% от оценки товаров;
• списание на начало месяца по удельному весу – не самый точный метод + отклонение не может быть больше 5%;
• полное списание разницы ежемесячно на основе стоимостного выражения (разница не больше 5%).

Методику выбирает бухгалтер, в дальнейшем согласуя ее с руководством. На основе этого формируется учетная политика предприятия.

Инструкция 16 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Ключевые проводки и хозяйственные операции

Если рассматривать базовые проводки в рамках счета 16, то они выглядят следующим образом.

1. Дт 16 Кт 15 – отражение факта отклонения между стоимостью материалов и фактической себестоимостью.
2. Дт 16 Кт 15 – отражение отклонения в стоимости материалов.
3. Дт 15 Кт 16 – отражен факт отклонения между стоимостным показателем материалов и фактическим параметром себестоимости.
4. Дт 20 Кт 16 – произошло непосредственное начисление величины отклонений.

Типовые проводки по 16 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учтена сумма отклонений фактической себестоимости поступивших МПЗ от учетных цен (экономия)	16	15
Учтена сумма отклонений в стоимости МПЗ, поступивших от головного отделения (в учете филиала)	16	79-1
Учтена сумма отклонений в стоимости МПЗ, поступивших от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения)	16	79-1
Учтена сумма отклонений в стоимости МПЗ, полученных в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	16	80

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учтены в составе внеоборотных активов отклонения в стоимости МПЗ, использованных при осуществлении долгосрочных инвестиций,	08	16
Учтена сумма отклонений фактической себестоимости оприходованных МПЗ от учетных цен	15	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных в основное производство	20	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных во вспомогательное производство	23	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных на общепроизводственные нужды	25	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных на общехозяйственные нужды	26	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных на нужды обслуживающего производства	29	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, израсходованных для торговой деятельности	44	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	79-1	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных головному отделению организации (проводка в учете филиала)	79-1	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, переданных участнику простого товарищества при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	80	16
Сумма отклонений в стоимости МПЗ, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов	91-2	16
Сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, списанных в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе прочих расходов организации	91-2	16
Списана сумма отклонений, относящихся к недостающим или испорченным МПЗ	94	16
Списана сумма отклонений в стоимости МПЗ, израсходованных при выполнении работ, затраты на которые учитывают как расходы будущих периодов	97	16

Нормативно-правовая база

Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.

• Первый уровень. Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
• Второй уровень. Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
• Третий уровень. Различные методические рекомендации.
• Четвертый уровень. Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Раздел I. Внеоборотные активы

Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 По видам материальных ценностей Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов и

по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

(наименование субсчета в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, — см.предыдущую редакцию) Амортизация нематериальных активов 05 ……………………………………….. 06 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских,

опытно-конструкторских и технологических работ

(субсчет дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н) Отложенные налоговые активы 09 (позиция в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 годприказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, — см. предыдущую редакцию)

Раздел V. Денежные средства

Касса 50 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 ……………………………………….. 53 ……………………………………….. 54 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета ……………………………………….. 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение финансовых вложений 59 (позиция в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 годприказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, — см. предыдущую редакцию)

Раздел VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 ……………………………………….. 61 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 ……………………………………….. 64 ……………………………………….. 65 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 По видам кредитов и займов Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 ……………………………………….. 72 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба ……………………………………….. 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам Отложенные налоговые обязательства 77 (позиция в редакции, введенной в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 годприказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н, — см. предыдущую редакцию) ……………………………………….. 78 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 ……………………………………….. 85 Целевое финансирование 86 По видам финансирования ……………………………………….. 87 ……………………………………….. 88 ……………………………………….. 89

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 ……………………………………….. 47 ……………………………………….. 48 ……………………………………….. 49

Характеристика счетов 15, 16 и их особенности

Счет 15 активно-пассивный, но по своей экономической сути имеет все признаки активного, поскольку отражает информацию о материальных ценностях предприятия. На счете аккумулируется фактически сложившаяся стоимость МЦ. Затем в корреспонденции со сч. 16 выявляются разницы фактических цен и учетных. Сальдо по дебету счета отражает ТМЦ в пути, принадлежащие предприятию, но еще не поступившие на склад.

Счет 16 активно-пассивный, аналогично сч. 15, имеющий признаки активного. Отражает отклонение фактической стоимости от плановой, зафиксированной на счетах 10, 41, 07.