Списание дебиторской задолженности позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации, но списать для целей налогообложения прибыли можно только дебиторку, признанную нереальной к взысканию. Дебиторская задолженность признается безнадежной при одном из условий
(п.2 ст.266 НК РФ):
- истек срок исковой давности;
- дебитор обанкротился, ликвидирован, исключен из ЕГРЮЛ;
- обязательство прекращено на основании акта госоргана;
- получено уведомление от судебного пристава об окончании исполнительного производства (невозможно найти должника, отсутствует имущество для взыскания и т.д.).
В некоторых случаях задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию. Так, при реорганизации компании-должника долг переходит правопреемнику. Если в качестве дебитора выступает ИП, выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности как индивидуального предпринимателя не будет считаться основанием для признания долга безнадежным, так как за физлицом сохраняется имущественная ответственность перед кредиторами.
Начало течения срока исковой давности
Согласно содержанию статьи 200 ГК РФ, начальной точкой отсчета срока исковой давности является день, когда лицо, чье право нарушено, узнало об этом.
Если было нарушено обязательство с точно обозначенной датой его окончательного исполнения, срок исковой давности начинает течь с момента окончания исполнения обязательства.
Пример
1.04.2019 г между двумя физическими лицами был заключен договор купли-продажи имущества, по условиям которого имущество должно быть передано покупателю в день подписания договора, а денежные средства в счет оплаты приобретаемого имущества должны быть переданы двумя частями – 1.04.2019 г и 1.12.2019 г. В случае нарушения покупателем условий договора в части оплаты право на обращение в суд за защитой нарушенного права у продавца возникает со дня нарушения и ограничивается тремя годами с момента, когда должен был быть внесен последний платеж, то есть не с 1.09.2019 г, а с 1.12.2019 г.
Если нарушено право, возникшее вследствие обязательства с неопределенным сроком исполнения, срок исковой давности должен исчисляться с момента предъявления кредитором требования об исполнении обязательства.
Если кредитор до обращения в суд предоставил должнику срок для исполнения своего требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании указанного кредитором срока.
Как списать недоимку контрагентов и переплату по налогам
При отражении долгов по счету 91.2 одновременно происходит списание дебиторской задолженности на забалансовый счет: Дт 007, по каждому контрагенту отдельно. Списанная дебиторская задолженность на забалансовом счете учитывается в течение 5 лет, в это время изыскиваются возможности по взысканию недоимки. По завершении 5-летнего срока можно провести окончательное списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 записью: Кт 007.
В активе баланса (стр. 1230) отражается переплата по налогам и сборам, ее следует регулярно подтверждать актом совместной сверки с ФНС. Если фирма не обращалась за возвратом переплаты в течение 3 лет, излишнюю сумму вернуть будет трудно.
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
По мнению финансистов, переплата по налогам не является ДЗ, ее нельзя признать безнадежной и отразить на внереализационных расходах (письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Чтобы провести в БУ списание дебиторской задолженности по налогам, проводки будут следующие (п. 14 ПБУ 22/2010): Дт 91.2 Кт 68.
Изменение срока исковой давности
Вопрос первый: возможно ли изменение срока исковой давности в угоду ситуации, даже если это выгодно сторонам?
Безапелляционно заявляю – нет. Это прямо противоречит законодательству РФ.
Из практики
Однажды мне довелось воочию увидеть договор, по условиям которого стороны произвольно установили срок исковой давности для обращения в суд в случае нарушения обязательств по договору одной из сторон, в 1 год. Связано это было с однократностью поставки товара по договору и намерением поставщика в ближайшее время перебраться на ПМЖ за пределы РФ. А в обоснование данного пункта договора поставщик сослался на обусловленную статьей 421 ГК РФ свободу договора.
Как думаете – имеет ли данный договор юридическую силу? Конечно, нет!
Да, свобода договора – это постулат.
Да, согласно п. 2 статьи 421 ГК РФ:
стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Да, стороны вправе самостоятельно устанавливать необходимые им условия договора. Но при этом полномочия сторон в области определения условий договора ограничены пунктом 4 статьи 421 ГК РФ:
4. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
и пунктом 1 статьи 422 ГК РФ:
1. Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
а также статьей 198 ГК РФ:
Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Вопрос второй: начинает ли срок исковой давности исчисляться заново в случае перехода права требования по обязательству к другому лицу?
Нет и еще раз нет.
Согласно статье 201 ГК РФ:
Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.
В качестве примера
Между Ивановым И.И. и микрофинансовой организацией в 2021 г был заключен кредитный договор, по которому имеется задолженность.
В 2021 г некое ООО «Спрут» предъявляет в суд исковое заявление о взыскании с Иванова И.И. задолженности по кредитному договору на основании перехода к ООО «Спрут» права требования по указанному договору вследствие заключения в 2021 г договора цессии между первоначальным кредитором и ООО «Спрут».
Первая мысль – а как же срок давности? Неужели его течение началось заново с момента перехода права требования?
Нет и еще раз нет – срок исковой давности не изменился.
Однако ООО «Спрут» вправе рассчитывать на удовлетворение заявленных им требований, поскольку согласно п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 г «О некоторых вопросах, связанных с применением норм ГК РФ об исковой давности»,
Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и так далее) исчисляется отдельно по каждому платежу.
Вопрос третий: значит ли это, что срок исковой давности неизменен?
И снова нет! Срок исковой давности может выходить за рамки трехлетнего периода в случаях его приостановления (например, если предъявлению искового заявления помешало обстоятельство непреодолимой силы) или перерыва его течения, а также восстановления судом срока исковой давности в связи с признанием уважительности причин пропуска. К примеру, тяжелое заболевание истца или нахождение в беспомощном состоянии могут стать такой причиной.
Документы для списания безнадежной задолженности
Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется согласно данным проведенной инвентаризации расчетов. Документальным обоснованием списания являются:
- акт инвентаризации расчетов;
- приказ руководителя о списании;
- документы, подтверждающие признание долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.);
- документы о возникновении долга (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).
Для акта инвентаризации можно разработать собственную форму или использовать рекомендуемую унифицированную форму № ИНВ-17.
Закажите бесплатный правовой сборник
«Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете» и получите доступ к материалам по теме: ошибки в исчислении по отдельным налогам, подача уточненных деклараций, переплата по налогам, возврат и зачет переплат, ошибки в первичных документах, при расчете зарплаты и т.д.
Если срок исковой давности истек – ставим крест на справедливости?
В соответствии с п. 1 ст. 296 ГК РФ, должник или иное обязанное лицо, исполнившее обязанность по истечении срока исковой давности, не вправе требовать исполненное обратно, хотя бы в момент исполнения указанное лицо и не знало об истечении давности.
Но!
Минуточку!
В соответствии с содержанием п. 2 той же статьи:
Если по истечении срока исковой давности должник или иное обязанное лицо признает в письменной форме свой долг, течение исковой давности начинается заново.
Этот пункт был внесен в ГК РФ Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации».
Однако его полезность безусловна лишь при наличии у должника совести или отсутствии у него даже минимальных знаний в области законодательства РФ о течении сроков исковой давности.
Отражение операции в налоговом учете
В 266 статье Налогового кодекса говорится, что долг может быть списан только при наличии хотя бы одной характеристики безнадежности. Здесь так же, как и в бухгалтерском учете, многое зависит от наличия резерва по безнадежным задолженностям. Если такой резерв создан, то невыплаченный долг покрывается за его счет. В отсутствие резерва непокрытый долг классифицируется как убыток, который предприятие понесло в указанный отчетный период. А это, в свою очередь, способствует уменьшению налогооблагаемой базы.
Затем все документы об этом нужно хранить не менее пяти лет. В противном случае налоговый инспектор, проверяющий документацию, может повысить налог на доходы, основываясь на отсутствии свидетельства обоснованности выполненного внереализационного расхода.
Требования, на которые исковая давность не распространяется
Согласно статье 208 ГК РФ, исковая давность не распространяется на:
- требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
- требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
- требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.
- требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения
Повременные платежи и проценты
Срок исковой давности по требованию о взыскании неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу, определяемому применительно к каждому дню просрочки. При этом признание лицом основного долга само по себе не может служить доказательством, свидетельствующим о признании дополнительных требований кредитора, и не может расцениваться как основание перерыва течения срока исковой давности по дополнительным требованиям и требованию о возмещении убытков.
Предъявление в суд главного требования не влияет на течение срока исковой давности по дополнительным требованиям. Например, в случае предъявления иска о взыскании лишь суммы основного долга срок исковой давности по требованию о взыскании неустойки продолжает течь.
С истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям. Данная норма не распространяется на случаи, когда договором займа (кредита) установлено, что проценты, подлежащие уплате заемщиком, уплачиваются позднее срока возврата основной суммы займа (кредита). Срок исковой давности по уплате процентов в данном случае исчисляется отдельно от срока исковой давности требований о возврате основной суммы займа (кредита).
Применение исковой давности
Сам по себе срок исковой давности работать не станет. Он становится инструментом защиты прав лишь после заявления ходатайства о его применении.
Почему так происходит? Потому что статьей 199 Гражданского кодекса РФ установлено, что суд обязан принять исковое заявление к производству, даже если оно подано по истечении срока давности. И применить ее суд вправе лишь после заявления ответчиком ходатайства о применении срока исковой давности. Более того, не только вправе, но и обязан, поскольку п. 2 ст. 199 ГК РФ гласит:
2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
Дорогие мои друзья и подписчики! Если остались вопросы – приглашаю обсудить их в комментариях под статьей.
Если статья была вам полезна – ставьте «лайк», автору будет приятно!
Когда исчисление прерывается
Статьей 203 ГК РФ предусмотрено ключевое основание, при котором исчисление СИД прерывается. Это признание долга дебитором.
Предусмотрены следующие способы признания:
- подписание акта сверки;
- изменение условий сделки, в которых должник признает задолженность;
- запрос отсрочки или рассрочки платежей от дебитора;
- признание претензии.
После перерыва исчисление временного отрезка для истребования долгов через суд начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывайте.
Оказались в сложной ситуации? Путеводитель по корпоративным спорам и поиск по судебной практике помогут найти решение. Воспользуйтесь ими бесплатно.
, чтобы прочитать.
