Списание просроченных товаров — проблема, с которой сталкивается каждый субъект предпринимательской деятельности, будь то ИП или юридическое лицо.
Такие товары являются некачественными, а порой и в значительной степени опасными для потребителя.
Они вначале изымаются из торговых залов, а затем утилизируются или уничтожаются.
Во избежание нежелательных последствий важно соблюдать порядок их списания, а также знать, что делать далее с товаром, снятым с реализации.
Это зависит от специфики продукции. Например, если речь идет о лекарствах, то они, согласно действующим нормам, уничтожаются. Продукты питания, непригодные для людей, могут быть вполне безопасными для животных.
Процесс
В процессе списания необходимо:
- обеспечить правильное заполнение первичной документации;
- правильно отразить списание бухгалтерской документации;
- знать о влиянии данной операции на порядок начисления налогов;
- иметь в виду особенности, которые характерны для списания того или иного вида товара;
- обеспечить утилизацию товара или его уничтожение.
В каких документах отразить изменения?
Формы первичной документации, в которой отражено изъятие товаров из оборота, фирма вправе устанавливать по собственному усмотрению. Генеральным директором организации определяются образцы первичной документации.
На просроченные товары составляется акт. В нем отражаются, как правило, следующие данные: наименование единиц товара, их число, а также место складирования. В указанном акте предусматривается наличие специального раздела, где указывается, что обозначенный товар снят с реализации. Оформление производится актом по форме ТОРГ-15.
Уничтожение товаров фиксируется распоряжением Генерального директора (составляется акт по форме ТОРГ-16).
Следует отметить, что понятия «уничтожение» и «утилизация» — это не одно и то же. Второе предусматривает дальнейшее применение продукции в другом направлении. Так, пищевые отходы идут на корм скоту.
Полный перечень ОКВЭД пострадавших отраслей на 26 мая 2021 года
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Торговые организации регулярно сталкиваются с необходимостью списания пришедшего в негодность товара. Прежде всего, это магазины, торговые точки, реализующие скоропортящийся товар, продукты.
Однако списание негодного товара периодически приходится делать и в иных сферах торговли. Начинается оно всегда с процесса инвентаризации.
Составленные по ее итогам документы являются основанием для формирования проводок и включения в затраты сумм просроченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете.
Проводки
Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки:
- для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
- для учета товаров на складах: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах.
При списании товаров их себестоимость отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Стоимость уничтожаемых товаров отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Возможный вред просроченных продуктов для окружающей среды
Окончание срока годности товаров несет угрозу здоровью людей, другим товарам, окружающей среде.
Биологические процессы разложения способствуют развитию вредных бактерий, плесени. Просроченные продукты испускают неприятный запах и производят испарения аммиака, являющиеся токсичными.
Некорректная утилизация продуктов грозит попаданием остатков в грунт, заражением области распространения. Развивающаяся плесень может передаваться на другие отходы, делая невозможной их повторную переработку без дополнительной очистки. Большая часть изготавливаемой продукции поставляется в упаковках, имеющих ненатуральное происхождение (пример – пластик), для которых необходимы отдельные мероприятия по утилизации.
Подача документов в налоговую
Стоимость товаров, которые были изъяты из оборота, влияет на величину налогообложения при начислении налога на прибыль.
У фирмы должны иметься документы о подтверждении списания.
В этой документации должны содержаться те же реквизиты, что и в первичных документах учета.
Как правило, при продаже просроченного товара стороннему покупателю у фирмы возникает убыток. В размере понесенного убытка прибыль фирмы уменьшается.
Какие права у потребителя при покупке просроченной продукции?
Согласно 18 статье Закона «О защите прав потребителей» и 503 статье ГК РФ, гражданин, купивший просроченный товар, имеет законное право требовать:
- возврата суммы, потраченной на покупку;
- замены испорченной продукции на качественную (при этом покупатель вправе запросить предоставление иного товара с перерасчётом стоимости).
Потребитель должен предъявить свои требования к продавцу в письменной форме (с помощью составления претензии либо заявления). При этом важно предоставить сотруднику магазина сам просроченный товар.
Нарушение упаковки, отсутствие чека или частичное использование испорченной продукции – не основание для отказа продавца в приёме товара и выполнении требований заявителя.
Списание
Для отражения в бухучете списания товаров используются проводки:
- для учета товаров, снятых с реализации из торговых залов: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары в торговых залах»;
- для учета товаров на складах: Дебет 41 Субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41 Субсчет «Товары на складах».
Продуктов питания
Для каждого продукта существует свой период времени, на протяжении которого сохраняются его потребительские характеристики. По истечении данного срока свойства теряются, и товар становится непригодным.
Такая продукция не подлежит продаже. Составляется акт о списании товара, и он изымается из торговых помещений и складов. В акте необходимо указать наименование товара, количество и т.д.
Материалов
В соответствии со ст. 11 ФЗ № 89 предприниматели и субъекты предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности, связанной c образованием отходов, разрабатывают нормативы их образования, а также производят их инвентаризацию.
Противогазов
Противогазы следует относить к категории имущества гражданской обороны (ГО).
Они списываются по акту технического состояния.
Техническое состояние противогазов, подлежащих списанию, оценивает комиссия.
В нее входят:
- лицо, ответственное за сохранность противогазов;
- начальник штаба по делам ГО данной фирмы;
- сотрудник финансового отдела фирмы;
- специалисты из числа обслуживающего персонала защитных сооружений ГО.
Комиссия производит следующие действия:
- осуществляет осмотр противогазов (при этом наличие технической документации и документов бухгалтерского учета обязательно);
- определяет степень изношенности противогазов;
- определяет время нахождения противогазов в эксплуатации и на хранении (в чем разница срока годности и срока хранения?).
По результатам данной проверки составляется акт технического состояния противогазов. К акту должны быть приложены свидетельства проверяющего органа о невозможности использования противогазов по назначению.
Медикаментов
За списание лекарственных средств и медицинских изделий в аптечном учреждении отвечает сотрудник, назначенный руководством. Контрольные проверки сроков годности осуществляются не реже, чем один раз в три месяца. По итогам проверки составляется справка на лекарственные препараты с заканчивающимся сроком использования.
Просроченные лекарственные средства изымаются из реализации и опечатываются. Заведующим аптеки создается комиссия, проверяющая их наличие. Результаты вносят в опись-акт. Опись составляется в трех экземплярах.
Указанный документ направляется: в комитет по фармацевтической деятельности и производству лекарств (2 экземпляра), лицу, которое несет материальную ответственность (один экземпляр).
Инвентаризационная комиссия комитета рассматривает и утверждает данный документ.
После этого ею дается разрешение на списание лекарств с баланса.
Уничтожение лекарств происходит в присутствии указанной выше комиссии, о чем делается соответствующая отметка.
Утилизация и уничтожение
Как утилизировать и уничтожить продукцию с истекшим сроком годности? Рассмотрим подробнее.
Лекарственных препаратов
Наиболее частым методом обнаружения просроченных лекарств является инвентаризация. Соответственно, факт их выявления первоначально должен быть зафиксирован в инвентаризационной описи специальной комиссией, а также сотрудником, несущим материальную ответственность. Впоследствии этот факт отражается бухгалтерией в сличительной ведомости.
Аптека — владелец просроченных лекарственных препаратов должна передать их сторонней фирме, занимающейся уничтожением. Передача происходит на договорной основе.
Дата составления акта об уничтожении — день, когда оно фактически происходит. Акт должен быть подписан всеми лицами, принимающими участие в процессе. Оригинал акта или его копия направляется организацией-владельцем в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения.
Уничтожение вакцин и анатоксинов осуществляется как централизованно, так и индивидуально. Первый способ подходит для значительных объемов вакцин. Для того, чтобы осуществлять уничтожение, фирма, должна иметь лицензию на обращение с отходами класса «Г» в соответствии с СанПиН 2.1.7.728-99.
В ряде случаев целесообразно индивидуальное уничтожение. Генеральным директором фирмы, чьи препараты подлежат уничтожению, должен быть заключен договор с организацией по сжиганию мусора.
К месту, где планируется производить уничтожение, препараты доставляют в твердой таре и в закрытом транспортном средстве. По завершении процесса составляется акт об уничтожении препаратов.
В случае жидких лекарств раздавливают ампулу, разбавляют водой в 100 раз и производят слив в промышленную канализацию. Стекло от ампул вывозят как бытовой мусор.
Твердые лекарства дробят до состояния порошка, разбавляют водой в том же соотношении и сливают в промышленную канализацию.
Лекарства в твердом состоянии, которые содержат нерастворимые в воде вещества, уничтожают путем сжигания.
При уничтожении лекарств составляется акт об уничтожении.
Химических реактивов
Химические реактивы с истекшим сроком годности относятся к категории отходов. На отходы I–IV классов опасности составляется паспорт.
Для утилизации химических реактивов фирма должна иметь соответствующую лицензию. Эта организация выдает компании-владельцу документы, в которых фиксируется факт сдачи вредных отходов.
Утилизация химических реактивов имеет следующие особенности:
- для каждого типа химических веществ предусмотрен специфический способ утилизации;
- для утилизации применяются различные реагенты, способствующие разложению опасных веществ;
- должна соблюдаться повышенная степень безопасности при работе с особо активными веществами;
- существуют определенные правила транспортировки и хранения для каждого вида химических реактивов.
Утилизация приводит к образованию безопасных продуктов, находящих применение в тех или иных сферах производства.
Порча товара ввиду наступления непредвиденной ситуации.
На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами являются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
К таким потерям, в частности, относится стоимость уничтоженных или испорченных товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны быть документально подтверждены справкой Государственной противопожарной службы МЧС, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания. Кроме того, материальные потери должны быть подтверждены актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.
Факт отсутствия виновных лиц подтверждается справкой о прекращении уголовного дела (Письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190).
