Сведения о доходах физлиц, с которых удерживается НДФЛ, передаются в ИФНС ежеквартально организациями и индивидуальными предпринимателями, их выплачивающими. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Напомним, что сейчас утверждена новая форма, как заполнить ее по итогам 2021 года, вы можете прочитать здесь.
Если фирма, или ИП не имеет наемных работников и не выплачивает доходы и вознаграждения, то они не несут обязательства сдачи нулевого расчета.
В документ вносится сводная информация:
- о размере доходов и вычетах, предоставленных налогоплательщикам,
- об удержании налога на доходы физических лиц.
6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов
Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:
| Нарушение | Сумма штрафа |
| Если забыли сдать налоговый расчет 6-НДФЛ | 1000 руб. за каждый календарный месяц начиная со дня, определенного для подачи (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
| Сдали отчет в инспекцию с опозданием | Аналогично |
| Наличие недостоверных сведений в отчете | 500 руб. за каждый отчет с недостоверными сведениями |
| Нарушение способа подачи (сдача в бумажном виде вместо электронного) | 200 руб. за каждый неверно предоставленный отчет |
Кроме того, в случае неполучения отчета в течение 10 дней со срока для предоставления контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет.
Как видим, данный отчет достаточно важен для проверяющих: именно с его помощью осуществляется дополнительный контроль расчета и уплаты НДФЛ. Поэтому, если после сдачи отчета вы обнаружите какие-либо ошибки (если изменились данные о доходах или налогах, например), необходимо обязательно сдать корректирующий отчет.
Нормативы по закону
Согласно Налоговому кодексу, каждое юридическое лицо должно предоставлять выводы по размерам налогов, опираясь на доход физических лиц, которым платятся премия, дивиденды и зарплаты.
Форма 6 НДФЛ делится на два раздела, в первом указывается итог за все периоды по нарастающей. Во втором отражаются операции за отчетный период, которые производились в последние три месяца.
Ссылаясь на налоговый кодекс Российской Федерации, налоговый агент обязан вычесть сумму необходимой выплаты из доходов самого плательщика. Сам факт уплаты также должен удовлетворять все особенные требования, установленные этим пунктом.
Из-за данных особенностей, если работодатель выплатил заплату за март в начале августа, то налог также будет считаться за то число, когда деньги поступили на счет физическому лицу. Из этого следует, что операция будет отражаться в первом разделе, но при этом агент может забыть про нее во втором разделе, так как операция в итоге будет учтена в расчете по форме 6-НДФЛ о непосредственной выплате зарплаты.
Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ
Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала. А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.
В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.
Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.
| Вид полученного дохода | Дата получения дохода для НДФЛ | Срок удержания налога |
| Оплата труда | Последний день отработанного месяца | День выдачи дохода на руки |
| «Увольнительные» выплаты | Последний рабочий день | |
| Выплаты больничных расчетов и отпускных | В день выплаты | |
| Дивиденды | В день выплаты | |
| Списание безнадежного долга | Дата списания долга | В день выплаты ближайшего дохода |
| Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные) | Последний день месяца утверждения авансового отчета | |
| Доход в натуральной форме | В день предоставления данного дохода |
ПРИМЕР от «КонсультантПлюс»: Дата удержания НДФЛ со сверхнормативных суточных. Сверхнормативные суточные: по авансовому отчету, утвержденному 21.02.2020, — 2 100 руб. НДФЛ — 273 руб. (2 100 руб. x 13%) удержан 05.03.2020 из зарплаты за вторую половину февраля; по авансовому отчету, утвержденному 27.03.2020, — 2 400 руб. НДФЛ — 312 руб. (2 400 руб. x 13%) удержан 03.04.2020 из зарплаты за вторую половину марта.В разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. сверхнормативные суточные по февральской командировке отражены так… Продолжение примера см. в К+. Получить пробный доступ к К+ можно бесплатно.
Итак:
- в строке 110 надо будет указать ту дату, которой документально оформлена выплата дохода из кассы либо с расчетного счета;
- сумма самого дохода будет отражена в поле 130;
- в поле 140 будет отражена сумма удержанного налога по каждой дате, отраженной по строке 110.
По строке 120 указываем срок перечисления налога. Он так же регламентирован законодательно.
ВАЖНО! НДФЛ надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключением стали отпускные и больничные. С этих выплат налог перечислять необходимо до последнего дня месяца, в котором они имели место (ст. 226 НК РФ).
В строке 120 раздела 2 нужно указать крайнюю дату для перечисления суммы налога. Посмотрим в таблице некоторые самые частые виды дохода со сроками перечисления налога.
| Дата получения дохода | Срок уплаты налога в бюджет |
| Оплата труда | День, следующий за удержанием налога |
| Выплаты при увольнении | |
| Выплаты больничных и отпускных | До конца месяца выплаты |
| Дивиденды | В ООО — следующий день после выплаты налогооблагаемых доходов. В АО — не позднее последнего числа месяца, следующего:
(в зависимости от того, какая дата наступит раньше) |
| Списание безнадежного долга | Не позднее следующего дня после дня, когда удалось удержать налог |
| Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные) | |
| Доход в натуральной форме |
ВАЖНО! Даты по строкам 110 и 120 никогда не совпадут: это абсолютно разные по своему смыслу поля отчета. Даже если ваша организация уплачивает налог в бюджет в день удержания этого налога, все равно по графе 120 вы укажете день, прописанный законодателями. Дату вашего реального перечисления средств налоговые инспекторы увидят в карточке расчетов с бюджетом и только потом сравнят с положенными датами, указанными в вашем отчете.
Конечно, при заполнении графы 110 могут возникнуть различные нюансы. Рассмотрим часто возникающие подробнее.
Титульный лист
В титульном листе налоговым агентом заполняются все реквизиты, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа»
.
При заполнении показателя «Номер корректировки»
в первичном расчете автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
Поле «Период представления (код)»
заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике. Например, при сдаче отчета за I квартал указывается код «21», за полугодие – «31» и т.д.
В поле «Налоговый период (год)»
автоматически указывается год, за налоговый период которого представлен расчет.
При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)»
отражается код налогового органа, в который представляется расчет. Он выбирается из справочника. По умолчанию в поле автоматически проставляется код, который был указан при регистрации клиента в системе.
В поле «По месту нахождения (учета) (код)»
выбирается код места представления расчета налоговым агентом из соответствующего справочника. Так, агенты, являющиеся организациями, выбирают код «212», крупнейшими налогоплательщиками – «213», ИП – «120» и т.д.
При заполнении поля «Налоговый агент»
отражается краткое наименование организации в соответствии с учредительными документами, а если такого нет – полное наименование. Предприниматели, адвокаты, нотариусы указывают полностью (без сокращений) фамилию, имя, отчество (при наличии).
В поле «Код по ОКТМО»
указывается ОКТМО муниципального образования. Данный код выбирается из соответствующего классификатора. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронных сервисов ФНС «Узнай ОК (https://nalog.ru, раздел «Все сервисы»).
Внимание! Расчет 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждому ОКТМО.
При заполнении показателя «Номер контактного телефона»
автоматически отражается номер телефона налогового агента, указанный при регистрации.
При заполнении показателя «На ____ страницах»
указывается количество страниц, на которых составлен расчет. Значение поля заполняется автоматически и пересчитывается при изменении состава расчета (добавлении/удалении разделов).
При заполнении показателя «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах»
отражается количество листов подтверждающих документов и (или) их копий (при их наличии), например, оригинал (или заверенная копия) доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогового агента (если расчет подает представитель налогового агента).
В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений подтверждаю: »
указывается:
1 — если документ представлен налоговым агентом,
2 — если документ подается представителем налогового агента. При этом указывается наименование представителя и документа, подтверждающего его полномочия.
Также на титульном листе, в поле «Достоверность и полноту сведений подтверждаю»
автоматически указывается дата.
Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца
Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.
Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.
Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.
Пример
В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?
Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:
- строка 100: 30.04.20ХХ
- строка 110: 26.04.20ХХ
- строка 120: 29.04.20ХХ
Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:
- строка 100: 30.04.20ХХ
- строка 110: 15.05.20ХХ
- строка 120: 16.05.20ХХ
ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100–120 не следует.
Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.
Подробнее о письме прочитайте здесь: «Новые разъяснения ФНС об отражении в 6-НДФЛ зарплаты, выданной до конца месяца».
Основные замечания
Детали оформления
Форма расчета сумм, которые были определены налоговым агентом, уже утверждены Федеральной налоговой службой. Согласно ему, также точно прописан и порядок заполнения формы, чтобы любая фирма, являющаяся налоговым агентом, могла правильно составить 6-НДФЛ.
Если дата перечисления платежа и срок начисления различаются, то сведения будут заполняться в два этапа. В первом разделе заполняются данные по фактическому перечислению, а во втором – за следующий период отчета.
Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце
На практике чаще встречаются ситуации, когда заработная плата за предшествующий месяц выплачивается уже в следующем месяце. Вопросы по заполнению возникают, когда это месяцы разных отчетных периодов. Например, как оформить выплату заработной платы за сентябрь 3 октября?
Согласно разъяснениям ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected] и письму ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, это должно выглядеть таким образом:
- строка 100: 30.09.20ХХ
- строка 110: 03.10.20ХХ
- строка 120: 04.10.20ХХ
Причем отразить эту операцию уже следует в отчете за год, то есть в том периоде, когда процедура удержания НДФЛ за сентябрь была завершена.
Как показывается сумма фактически полученного дохода
Сумму дохода, фактически полученного на дату, указанную в строке 100, приводят в строке 130 единой величиной, если отсутствуют основания для разделения дохода по разным листам (из-за разных ставок налога) или строкам (из-за необходимости разделения по срокам уплаты налога) отчета. Ее значение представляет собой величину до удержания с нее налога, т. е. она включает в себя сумму начисленного с этого дохода налога (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]).
Если одна дата фактического получения присутствует у доходов, облагаемых по одной ставке, но имеющих разные сроки уплаты налога, то эти доходы вносятся в форму 6-НДФЛ в разные строки с номером 100 (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
Итоги
Заполнение строки 110 налогового документа 6-НДФЛ не вызовет трудностей у бухгалтера, если заранее подготовиться и изучить нормативную базу по формированию отчета. Наличие правильного налогового регистра, где будет отражена вся нужная информация, позволит сократить время подготовки отчета до минимума.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Очерёдность и последние изменения
| Титульный лист | Состоит из основной информации и сроков предоставления формы. |
| Первый раздел | Содержит сложенные показатели. Здесь указывается аванс, сумма которого заранее определена в 6 НДФЛ как по резидентам Российской Федерации, так и иностранцам, проживающих на территории страны менее шести месяцев. |
| Второй раздел | Подразумевает сведения по полученным доходам физическими лицами, согласно 2-НДФЛ. |
Есть два основных отличия, о которых всегда необходимо помнить: вторая форма заполняется персонифицированными данными, учитывая каждого сотрудника индивидуально, шестая форма заполняется консолидированными значениями по всем сотрудникам.
| Тип дохода | Как определить дату фактического получения |
| Зарплата | Последний день месяца, когда были переведены средства. Например, если деньги переведены пятнадцатого апреля, то датой считается тридцатое апреля. |
| Денежные средства (зарплата не включена) | День поступления или получения денежных средств на счет. |
| Командировочные | Последний день месяца, когда работник утвердил размер затрат. Например, если подтверждение предоставлено седьмого декабря, то дата получения – декабрь тридцать первое. |
| Поступления, передаваемые любой формой, кроме денежной | Тот день, когда доход был передан. |
| Прибыль, полученная о покупки ценных бумаг, товаров и услуг | Непосредственно день совершения сделки. |
| Прибыль от займов со ставкой ниже установленной рефинансированием | Последний день каждого месяца, пока деньги являлись отложенными. |
6-НДФЛ на бумаге
сдается только в тех случаях, когда местная ФНС принимает отчеты в такой форме.
Читайте в этой статье, как отразить налоговый вычет в 6-НДФЛ.
