НДС представляет собой разновидность косвенного налога, который уплачивается при реализации большинства товаров, выполнении работ и предоставлении услуг. В зависимости от объекта налогообложения, ставка может составлять 0, 10 или 18%. Налог включается продавцом в стоимость товара или услуги в виде надбавки, впоследствии он перечисляет в бюджет налог — часть выручки. Но для НДС при УСН действуют особые правила.
Что такое НДС?
НДС (Налог на добавленную стоимость) представляет собой налог косвенного типа, которым облагается широкий перечень услуг и товаров. Его высчитывают в пользу бюджета страны из надбавочной стоимости. Конечный покупатель выплачивает налог со всей стоимости приобретения, однако поступление средств начинается ранее, так как высчет происходит еще на этапе производства, будучи добавленным к стоимости сырья и работ по созданию, уплачивается он на всех стадиях.
Внимание
Российское законодательство предполагает ставку НДС в 18 %, также существует льготная ставка 10 % и возможность освобождения от уплаты полностью.
НДС может напомнить налог с продаж либо с оборота, он также добавляется к стоимости товаров. Но в отличии от упомянутого, в ситуации, когда покупатель платит НДС, то есть, покупает товары, в стоимость которых включен налог, продавец имеет возможность вычесть из этой суммы, которая была уплачена покупателем, ту сумму, которая была выплачена в качестве того же налога при покупке товаров или сырья (или использовании услуг) у поставщика . То есть, налог на практике оказывается косвенным, и его платят именно конечные потребители. В платежных же бумагах НДС на товар проходит отдельной строкой. Данная система была разработана вовсе не случайно, и её использование позволяет добиваться сразу нескольких целей:
- Уплата налога распределяется в рамках стадий процессов производства и коммерции, что снимает каскадный эффект, многократное взимание. Это исключает переплаты по НДС, которые могли бы быть очень существенными.
- Налог уплачивается несколькими плательщиками, обязанность распределяется. Уклонение от НДС на товар простыми методами невозможно, выплата все равно поступит в бюджет – если один из участников процесса уклонится от него, он все равно будет снят на последующих этапах.
- В рамках современной экономической ситуации он снимает национальные налоги при экспорте, позволяя получать косвенный налог.
Проводим реализацию без НДС
«Как же убежать от НДС, продавая товар?» – не раз задумывались бухгалтеры. И ведь не зря. Такая возможность нашлась.
Хоть и снизили недавно наши законодатели ставку НДС, желание избежать этого налога у руководителей фирм не ослабло. О нем знают и бухгалтеры. Главное, правильно расставить акценты. Раз налогом облагается реализация, то задача состоит в том, чтобы отдать товар, получить за него деньги и чтобы это не считалось реализацией.
И вот светлую голову посетила мысль: продать товар под видом взноса в уставный капитал покупателя. По статье 39 Налогового кодекса эта операция не является реализацией, поэтому и НДС с нее платить не придется.
Итак, фирма внесла вклад в уставный капитал покупателя. Следующий ход – ее выход из состава учредителей. Только свою долю продавец получит уже в денежном эквиваленте. Закон это допускает (см., например, ст. 94 ГК РФ).
Так что в этом случае продавец может увеличить стоимость товара на 18-процент-ную ставку НДС, при этом делиться с государством выручкой не придется. Теперь подробности.
Пошаговая стратегия
Сразу скажем, эта комбинация применима, если покупателю не нужен налоговый вычет по НДС. Иными словами, он не платит этот налог вовсе. Покупателем может быть организация на «упрощенке» либо «вмененке» или освобожденная от налога по статье 145 Налогового кодекса.
Дело в том, что схема вуалирует реализацию, и соответственно ни о каком счете-фактуре речи быть не может. Следовательно, и зачесть налог нельзя. Когда же покупатель НДС не платит, ему без разницы включена сумма налога в счет или нет. Рассмотрим схему по шагам.
Шаг 1. Продавец вносит товар в уставный капитал фирмы-покупателя. На этом этапе особое внимание уделите документальному оформлению операции. Непосредственно перед отгрузкой товара должны быть составлены:
- протокол собрания акционеров (участников) о вступлении вашей организации в состав учредителей фирмы-покупателя;
- учредительный договор;
- новая редакция устава фирмы-покупателя с указанием нового учредителя.
В новом уставе желательно записать буквально следующее: «участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительная стоимость доли выплачивается в течение пяти дней со дня подачи такого заявления». В противном случае деньги за свою долю по закону об обществах с ограниченной ответственностью покупатель вправе ему отдать аж до истечения полугодия следующего года (ст. 26 Закона).
Изменения состава учредителей надо зарегистрировать в «родной» налоговой инспекции.
Для этого представьте ей вышеперечисленные документы, заявление по форме № Р13001, заверенное у нотариуса, а также квитанцию (платежное поручение) об оплате госпошлины на 2000 рублей.
В течение пяти дней инспекторы обязаны внести изменения в госреестр. Итак, теперь фирма-продавец полноправный учредитель фирмы-покупателя. Размер товарного взноса в уставный капитал они между собой согласовали и зафиксировали в учредительных документах. Фактически он составляет себестоимость товара вместе с наценкой. То есть если у вас есть товар себестоимостью 50 рублей, то по согласованию с партнером вы можете внести его как вклад величиной в 200 рублей. Причем эти 200 рублей будут фигурировать в налоговом и бухгалтерском учете принимающей стороны. Есть только одно ограничение. Если размер вклада превышает 20 000 рублей и получателем имущества является общество с ограниченной ответственностью, его цену должен подтвердить независимый оценщик. Такую норму содержит статья 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Когда же получатель является акционерным обществом, оценщика привлекают независимо от его суммы вклада (ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Шаг 2. Продавец выходит из состава учредителей. Для этого он подает заявление о выходе из общества. Выход учредителя также надо регистрировать в налоговой. Как это сделать, рассказано выше.
О том, что свою долю в уставе фирма-продавец получит деньгами, а не товарами, должно быть указано в протоколе. При этом рассчитывать действительную стоимость доли не надо. Ведь величина чистых активов за время ее короткого «учредительства» не изменилась.
Куда деваются налоги
Что же мы имеем в итоге? Компания продала товар, а НДС не заплатила. Цель достигнута. Раньше такую схему применять не рекомендовалось, поскольку чиновники требовали заплатить в бюджет налог, который по продаваемому имуществу ранее был принят к зачету. Мол, оно перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Бороться за свои интересы фирме приходилось в суде. Урезонил налоговиков Высший Арбитражный Суд. После выхода постановления ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. № 7473/03 прений по этому вопросу больше не возникало.
Что касается налога на прибыль, то заплатить его придется. Налоговой базой при этом будет считаться разница между фактической себестоимостью имущества и суммой денег, которую получил продавец, перестав быть учредителем (п. 4 ст. 251 НК РФ).
Заметим, налогооблагаемая прибыль возникнет именно после выхода продавца из состава учредителей. Не раньше. Грубо говоря, если вы внесете имущество стоимостью 2 рубля как вклад в уставный капитал величиной в 100 рублей, доходом это считаться не будет. Это закреплено в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса. Для наглядности покажем, как работает, схема на примере.
Пример
«Актив» решил продать свое производственное оборудование за 10 620 000 руб. (в том числе НДС – 1 620 000 руб.). Первоначальная его стоимость составляет 6 000 000 руб., остаточная – 4 000 000 руб. «Пассив» НДС не платит.
Ситуация 1. Оборудование продается в обычном порядке.
«Пассив» перечисляет 10 620 000 руб., с которых «Актив» заплатит государству НДС в сумме 1 620 000 руб. налог на прибыль продавца составит:
(10 620 000 руб. – 1 620 000 руб. – 4 000 000 руб.) x 24% = 1 200 000 руб.
Общая сумма налоговых платежей «Актива» равна:
1 620 000 руб. + 1 200 000 руб. = 2 820 000 руб.
Получается, что доход от продажи оборудования составит:
10 620 000 руб. – 2 820 000 руб. – 4 000 000 руб. = 3 800 000 руб.
Ситуация 2. Оборудование продается в качестве взноса в уставный капитал.
Чтобы заинтересовать покупателя участвовать в этой схеме, «Актив» решил снизить цену товара до 10 000 000 руб. Итак, он вкладывает оборудование в уставный капитал «Пассива». По согласованию с независимым оценщиком вклад оценен в 10 000 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал в бухучете следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01
– 6 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;
Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 2 000 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации оборудования;
Дебет 58-1
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 4 000 000 руб. – отражена передача оборудования в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 58-1 Кредит 91-1
– 6 000 000 руб. – учтено превышение стоимости оборудования, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью.
Далее «Актив» выходит из состава учредителей и получает свою долю (10 000 000 руб.) уже деньгами. НДС он не платит. Сумма налога на прибыль от выхода из состава учредителей составит:
(10 000 000 руб. – 4 000 000 руб.) x 24% = 1 440 000 руб.
Доход от продажи оборудования равен:
10 000 000 руб. – 4 000 000 руб. – 1 440 000 руб. = 4 560 000 руб.
Как видно, несмотря на то что цена оборудования снижена на 620 000 руб., налоговые платежи «Актива» снизились на 1 380 000 руб. (2 820 000 – 1 440 000). А это больше, чем в первой ситуации.
Видим, что возможность не платить НДС влечет некие неудобства фирме-покупателю: усложненное документальное оформление, затяжной характер процедуры купли товара, необходимость регистраций учредительных изменений. Однако, как было отмечено в примере, все эти «углы» можно сгладить некоторой скидкой на товар. Кроме того, недостатком комбинации служит и то, что реализовывать товар таким образом многократно вряд ли удастся.
Периодические вступления в состав учредителей и выходы из него будут выглядеть, по меньшей мере, странно. Эту схему лучше всего использовать один, максимум два раза, когда организация продает очень дорогой товар.
Причем с покупателем должны быть доверительные отношения, ведь продавец может его «кинуть» и не выйти из состава учредителей.
В. Середняков, аудиторМатериал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия», №4 2004 г
Какой товар не облагается НДС?
Существует ряд категорий и направлений товаров, которые не облагаются НДС. Это в первую очередь сферы социальной направленности, а также социально значимые товары, которые не должны оказываться в рамках обычной рыночной конкуренции по причине того, что это отразится на тех или иных слоях населения. Также данный налог не актуален для ряда направлений бизнеса, для сектора, который требует развития и поддержки. Посредством обложения товаров НДС реализуется программа импортозамещения, позволяя вытеснять с рынка зарубежных производителей, обеспечивая место для собственных. Переходя к конкретике, стоит перечислить следующие товары, которые освобождаются от уплаты в рамках товаров и услуг, предоставляемых ими:
- Продукты питания и сопутствующие товары.
- Питание медицинских, учебных заведений, непосредственных производителей.
- Марки, открытки с марками, конверты для почты.
- Металлолом и металлоотходы, руды, ценные металлы и их концентраты.
- Любые товары в duty free.
- Алмазы, не прошедшие обработку.
- Драгоценные монеты, которые не принимаются для оплаты.
- Товары медицинского назначения согласно существующему перечню.
- Товары для безвозмездной помощи.
- Религиозные товары и литература.
Какой товар не облагается НДС при ввозе?
Налог необходимо уплачивать и при ввозе продукции на территорию страны для коммерческих целей. В этом секторе также имеются категории, освобожденные от уплаты, и полный их перечень можно увидеть в ст. 150 НК РФ. В качестве примера освобожденных от уплаты товаров можно привести технологическое оборудование, запчасти, которые не производятся в России даже в рамках аналогов. Также полностью освобождены от НДС товары при ввозе:
- Лекарства, не имеющие аналогов, материалы для их производства.
- Расходники для научных целей, не имеющие отечественных аналогов.
- Жизненно важные медицинские товары.
- Любые культурные ценности.
- Племенные с\х животные, эмбрионы.
- Вещи в рамках безвозмездной помощи.
- Морепродукты, добытые отечественными компаниями.
- Валюта, ценные бумаги – за исключением цели коллекционирования.
- Необработанные алмазы.
- Объекты космической деятельности.
- Печатная продукция по обмену между музеями, библиотеками.
- Товары производства российских компаний, работающих за рубежом.
- Суда для регистрации в России.
Платит ли ИП НДС при УСН
Налоговый сцецрежим был введен в России для оказания поддержки малому бизнесу. Такой формат работы предполагает существенные льготы при уплате налогов. Согласно статье 346.11 НК РФ, «упрощенку» можно сочетать с другими режимом. Это касается, в частности, ЕНВД.
УСН разрешается применять предпринимателям, у которых насчитывается не больше 100 работников в найме. Доход ИП и остаточный показатель стоимости основных средств не должны превышать 150 млн руб. за год.
Спецрежим существует в двух форматах. В первом весь полученный предпринимателем доход облагается 6%-м налогом. Второй имеет формулировку «доходы минус расходы», налог в размере 15% уплачивается с разницы между финансовыми поступлениями и затратами. Соответственно, если расходы бизнесмена достаточно высокие, ему выгоднее применение второго вида «упрощенки».
Важно! Каждый ИП вправе сам выбирать разновидность УСН, если по остальным критериям он может пользоваться данным режимом.
К основным плюсам УСН относятся большое количество допустимых видов деятельности (исключения указаны в ст.346.12 Налогового кодекса), сдача отчетности один раз за год и освобождение от ряда налогов:
- НДФЛ;
- На имущество;
- НДС.
Именно в этом многие ИП видят важное преимущество данного спецрежима. УСН выгодна еще и возможностью снижения авансовых платежей за счет страховых взносов, перечисленных за квартал. ИП-работодатели получают возможность уменьшить единый налог вдвое, а бизнесмены без наемных работников могут учесть сумму взносов полностью. При небольших доходах последним иногда вообще не приходится платить налог. Все это относится к «упрощенке» с 6%-м налогом.
В плане ведения отчетности УСН тоже имеет свои выгоды. Для налогового учета заводится специальная книга — КУДиР. Вести бухучет такие коммерсанты не обязаны. Отчетный период у ИП на УСН — квартал, но декларация сдается раз в году. Правда, по итогам квартала надо рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Расчеты производятся на основании КУДиР. Платежи подсчитываются суммирующим итогом с начала года.
Как рассчитать НДС на товар?
Для того, чтобы вычислить НДС на товар любой суммы, существует простая математическая формула.
НБ × Нст / 100
НБ — налоговая база, общая сумма, Нст – ставка, которая может приравниваться к 18 или к 10.
При необходимости подсчета НДС в том числе, чтобы выделить налог из итоговой суммы, используют следующие формулы:
С / 1,18 × 0,18 (или × 0,10)
С / 1,10— если ставка налога 10%,
С — общая сумма с НДС.
При подсчете суммы с НДС без предварительного вычисления налога применяют такую формулу:
С = НБ × 1,18 (или 1,10)
НБ — налоговая база, общая сумма без включения налога.
Компенсация НДС в смете
Бизнесмены, выполняющие работы и применяющие УСН, иногда заключают договора с заказчиками, использующими ОСНО. Такое часто случается, например, в строительстве. Все этапы выполнения работ, трудозатраты, расходы на материалы детально расписываются в сметной документации.
Если в смете нет НДС, возможно возникновение проблем при взаиморасчетах заказчика и исполнителя. У заказчика нет права вычета неучтенного налога, исполнитель не может получить компенсацию затрат на материалы и НДС.
Все затраты на строительные работы разбиваются по группам, их размеры прописываются без НДС, налог вносится в итоговую графу. Исключать графу НДС из сметы нельзя, но ее можно заменить графой «затраты на компенсацию НДС при УСН».
Для расчета таких затрат существует специальная формула. Рассмотрим ее на примере строительных услуг. Выглядит она так:
(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20
- МАТ — это размер затрат на исполнение работ;
- ЭМ — расходы на эксплуатацию машин;
- ЗПМ — оплата труда машинистов;
- НР — объем накладных расходов;
- СП — размер сметной прибыли;
- ОБ — чистая эксплуатация оборудования;
- 0,20 — налоговая ставка.
Такой подход обеспечивает возмещение НДС в смете при УСН.
Важно! С 2021 года произошли изменения в ставке НДС. С 18% она выросла до 20%. Одновременно ввели новую форму декларации по этому налогу. Сдача декларации старого образца считается отсутствием отчетности и наказывается штрафными санкциями.
Для подтверждения права работы без НДС «упрощенцу» может потребоваться соответствующий документ. Такое право подтверждают:
- Копия уведомления из налоговой о приеме документации по переходу на данный режим;
- Копия первого листа декларации со штампом налоговиков;
- Письмо из ИФНС в формате 26.2.-7.
Для получения письма нужно направить запрос в инспекцию в свободной форме.
Кто освобождается от уплаты НДС?
Ст. 149 НК РФ подчеркивает, что от налогов освобождается не организация, а только определенные операции. Перечень действий, попадающих под освобождение, закрытый, и если работа компании связана с осуществлением перечисленных операций, то платить НДС ей не придется. К перечню видов деятельности, которые освобождаются от уплаты, необходимо отнести реализацию медицинских товаров отечественного и импортного происхождения, долей в капитале компании, ценных бумаг. Без НДС продают права на изобретения, образцы промышленного назначения, базы данных, ноу-хау, результаты интеллектуальной деятельности. Исключаются выплаты в рамках банковских операций.
ВАЖНО
Согласно ст. 149 НК РФ, есть определенные условия, которые позволят получить освобождение – лицензии, другие документы подтверждающего характера. Для того, чтобы реализовать освобождение, надо обеспечить соблюдение условий по ст. 149 НК, при этом отсылать налоговикам уведомление или оформлять освобождение не требуется.
По указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ операциям всегда остается возможность отказа по п. 5 ст. 149 НК РФ, и такая мера может принести определенную выгоду, позволяя плательщику не вести учет раздельного порядка и применять налоговые вычеты.
Дополнительная информация
Чтобы получить возможность использования такого подхода, стоит обратиться до первого числа налогового периода и отказаться от освобождения НДС на товар, либо приостановить его. Для того, чтобы осуществить это, необходимо подать заявление в ИФНС. При этом отказаться можно как в отношении всех операций, так и по одной, нескольким, в этом плане открыты любые решения без исключений. Согласно закону, допускается отказ на год, меньшие сроки не рассматриваются.
Пример расчета
Чтобы разобраться во всех тонкостях подсчета, стоит рассмотреть практический пример расчета НДС на товар. Допустим, некое предприятие реализует штучные стройматериалы, стоимость которых за единицу товара составляет 55 рублей, без включения в стоимость налога. Так как речь идет о стройматериалах, налог необходимо платить, ставка составит 18 процентов. Необходимо подсчитать НДС и общую стоимость партии при учете данного налога.
Для начал необходимо подсчитать общую стоимость товара без НДС, и если в партии имеется 100 000 шт. товара по 55 руб., то она составит 5 500 000 руб. Далее необходимо подсчитать НДС: 5 500 000 × 18/100 = 990 000 руб. Прибавив НДС к стоимости партии, можно получить сумму в 6 490 000 руб.
К сведению
В этом случае при заполнении документов необходимо указать, что без НДС товар стоит 5 500 000 руб., НДС 18% — 990 000 руб., с НДС — 6 490 000 руб. Этих данных будет вполне достаточно.
Особенности взаимодействия
Каковы минусы для контрагента? С одной стороны, приобретая товар у компании на спецрежиме, организация на ОСНО может учесть всю сумму затрат при расчете налога на прибыль. Но с другой стороны, она не сможет в дальнейшем получить компенсацию по НДС в сумме покупке из бюджета.
Например, компания купила в офис кондиционеры на 100000 руб. Если счет был выставлен с НДС, то она вправе компенсировать из бюджета 18000 руб. с такой покупки.
Если же компания приобрела кондиционеры у упрощенца, то компенсировать ничего не сможет.
Получается, что покупка у компании без НДС обходится покупателям на 18% дороже, чем аналогичная, приобретенная у продавца на ОСНО. Ведь обычно упрощенцы держат цены примерно на том же уровне, что и компании на общем режиме.
Поэтому плательщики НДС предпочитают работать с другими компаниями на ОСНО по экономическим соображениям.
Возможные ошибки при расчете
При расчете НДС на товар могут возникать разные ошибки, и наиболее распространенными из них являются следующие. Иногда применяется заниженная процентная ставка в ситуации, когда правомерно пользоваться основной. В других случаях не учитывается частичная оплата, которая уже была получена, или НДС начисляется с опозданием. При товарообменных сделках бывает так, что НДС вычитается без перечисления поставщику. Нередко налог начисляется ошибочно из-за неправильных счет-фактур.
Дополнительная информация
Учитывая важность налога на добавленную стоимость и серьезные штрафы при обнаружении нарушений в этом отношении целесообразно с должным вниманием относиться к правильности расчета, используя труд исключительно квалифицированных и компетентных специалистов, способных уверенно справляться с такими задачами.
Бухгалтерские проводки НДС
Работа с НДС на товар становится заботой бухгалтера, одной из важнейших его рабочих задач. Работая с бухгалтерией, необходимо отметить, что согласно современной системе счетов под НДС рассчитано два пункта. Это счет 19, который позволяет открыть произвольное число субсчетов. Называется эта графа НДС по приобретенным материальным ценностям, субсчеты могут открываться произвольные.Вторым является счет 68 Расчеты по налогам и сборам, где он выделяется в качестве субсчета.
Дополнительная информация
Необходимо отражать и проводить начисление НДС согласно всем правилам, при реализации всех товаров, которые этим налогом облагаются, отражая детали посредством инструментов бухгалтерского учета.
В каких случаях этот налог уплачивается
Но бывает, НДС при упрощенной системе налогообложения приходится уплачивать. Это касается ввоза продукции в страну и налога с операций по договорам соглашениям товарищества либо договорам доверительного управления. Уплата данного сбора на УСН обязательна при выполнении функций налогового агента. Такая обязанность наступает при реализации, аренде, покупке госимущества, приобретении продукции, услуг, работ в РФ у зарубежных контрагентов, не имеющих регистрации в российских налоговых органах.
На упрощенной системе налогообложения НДС платится при выставлении контрагенту счет-фактуры, где выделена сумма данного налога. ИП должен внести в декларацию данные, содержащиеся в счет-фактуре. Налоговые агенты, действующие при осуществлении посреднических операций от собственного имени, обязаны перечислить в декларации весь перечень фактов хоздеятельности, которые включаются в журнал для фиксации счетов-фактур по соответствующему виду работы. Если бизнесмен на УСН не выполняет функций налогового агента, он подает налоговикам не декларацию, а журнал счетов-фактур.
Исключением из данного правила служит реализация по соглашениям посредничества с российскими заказчиками, когда ИП выступает комиссионером либо агентом от собственного имени.
