6-НДФЛ Ошибки при заполнении
За то, что организация оправит в налоговую недостоверные сведения 6-НДФЛ, ей грозит штраф в размере 500 рублей. Штрафные санкции будут применены, если одновременно будут соблюдаться следующие условия:
- Выявленная в сведениях ошибка привела к недоимке;
- Были нарушены права работников, к примеру право на вычет.
Для начала разберем самые распространенные ошибки:
Зарплату за июнь отразили в отчете за 1 полугодие
В доходы второго раздела сведений 6-НДФЛ включают суммы того периода, на который приходится крайняя дата по уплате налога (
6-НДФЛ Ошибки в первом разделе
Первый раздел должен содержать информацию по всем суммам начисленного дохода, а также начисленного и удержанного налога. Показатель указывается нарастающим итогом с начала года. При этом, наиболее частыми ошибками при заполнении этого раздела являются следующие:
- Первый раздел заполняют не нарастающим итогом;
- В 020 строку включают доходы, которые не облагаются НДФЛ;
- В 070 строке включают налог, который будет удерживаться в следующем отчётном периоде. Возникнуть такая ошибка может если указать НДФЛ зарплаты начисленной в одном периоде, выплата которой будет только в следующем периоде;
- В 080 строке указывают налог, по которому ещё не наступила обязанность по удержанию и перечислению;
- В 080 строке указывают разница между начисленным и удержанным налогом.
Перечень нарушений
Чтобы заполнить и сдать 6-НДФЛ без ошибки, настоятельно рекомендуем обратиться к письму Налоговой службы России от 01 ноября 2021 года № ГД-4-11/22216. В нём приведён список из 26 нарушений, которые свойственны налоговым агентам. Когда бухгалтер нашла ошибку в 6-НДФЛ – это нередкая ситуация. Но её можно избежать, если быть в курсе опыта коллег, которые тоже допускают ошибки при заполнении 6-НДФЛ и его сдаче.
На конец 2021 года ФНС России выделила следующие ошибки в форме 6-НДФЛ:
| № | Норма НКРФ, которая нарушена | Суть нарушения | Причина нарушения | Как заполняем 6-НДФЛ без ошибок, а также сдаём |
| 1 | ст. 226 ст.226.1 ст. 230 | Сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма начисленного дохода (стр. 020) по соответствующей ставке (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.1). |
| 2 | ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 | Строка 025 раздела 1 по соответствующей ставке (стр. 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма начисленных дивидендов (стр. 025) должна соответствовать доходу в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.2). |
| 3 | ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 | Исчисленный налог по строке 040 раздела 1 меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ за прошлый год | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма исчисленного налога (стр. 040) по соответствующей ставке налога (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.3). |
| 4 | п. 3 ст. 24 ст.225 ст. 226 | По строке 050 раздела 1 сумма фиксированных авансовых платежей больше исчисленного налога | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма фиксированных авансовых платежей не должна превышать сумму исчисленного налога у плательщика. (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 1.4) |
| 5 | ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 | Завышение или занижение количества физических лиц (стр. 060), получивших доход Подобные ошибки в декларации 6-НДФЛ о несоответствии с количеством справок 2-НДФЛ. | Несоблюдение контрольных соотношений | Значение строки 060 должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852) |
| 6 | п. 2 ст. 230 | Раздел 1 заполнен не нарастающим итогом | Несоблюдение порядка заполнения расчета | Раздел 1 заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (далее – Порядок). |
| 7 | п. 2 ст. 230 ст. 217 | По строке 020 указаны доходы, полностью не облагаемые НДФЛ | Несоблюдение разъяснений ФНС России | Необлагаемые доходы показывать не нужно (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 4) |
| 8 | ст. 223 | Часты ошибки в 6-НДФЛ по строке 070 раздела 1. Это когда показан налог, который будет удержан только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле) | Несоблюдение разъяснений ФНС России | По строке 070 раздела 1 указывают общую сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку удержание налога с зарплаты, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно быть произведено в апреле непосредственно при выплате, то строку 070 за первый квартал 2017 года не заполняют (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 6). |
| 9 | подп. 1 п. 1 ст. 223 | Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражены в том периоде, за который начислено пособие | Несоблюдение разъяснений ФНС России | Дата фактического получения пособий по временной нетрудоспособности – день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Такой доход отражают в том периоде, в котором он выплачен (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 11). |
| 10 | п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 | По строке 080 раздела 1 указан налог с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления). Это типичные ошибки 6-НДФЛ за 2021 год – то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. | Несоблюдение разъяснений ФНС России | По строке 080 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), следует сдать уточненный расчет за соответствующий период (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 5). |
| 11 | п. 5 ст. 226 | Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом | Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета. | По строке 080 раздела 1 отражают общую сумму налога, не удержанную с полученных натуральных доходов и с материальной выгоды, при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопр. № 5). |
| 12 | ст. 126 п. 2 ст. 230 | Заполнение раздела 2 нарастающим итогом | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329, вопр. № 3). |
| 13 | п. 6 ст. 226 | По строкам 100, 110, 120 раздела 2 указаны сроки за пределами отчетного периода | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329, вопр. № 3). |
| 14 | п. 6 ст. 226 | Когда неверно отражены сроки перечисления НДФЛ (например, указана дата фактического перечисления налога) – это ошибка в строке 120 6-НДФЛ | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | Надо учитывать положения пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) |
| 15 | п. 2 ст. 223 | Когда по строке 100 при выплате зарплаты указана дата перечисления денег – это ошибка в дате в 6-НДФЛ | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | Дата фактического получения оплаты труда – это последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) |
| 16 | п. 2 ст. 223 | По строке 100 раздела 2 при выплате премии по итогам работы за год указан последний день месяца, которым датирован приказ о премировании | Ошибка при заполнении отчетности. Несоблюдение разъяснений ФНС России. | Дата фактического получения премии по итогам работы за год – это день выплаты дохода, в том числе его перечисления дохода на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217). |
| 17 | ст. 231 | По строке 140 раздела 2 удержанный налог указан с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом | Несоблюдение Порядка заполнения расчета | В строке 140 указывают обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть, именно ту, которая удержана (п. п. 4.1, 4.2 Порядка). |
| 18 | п. 2 ст. 230 | Дублирование в разделе 2 операций, начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом | Несоблюдение разъяснений ФНС России | В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/, вопр. № 3). |
| 19 | подп. 2 п. 6 ст. 226 | Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (зарплата, отпускные, больничные и т. д.) | Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета. | Блок строк 100 – 140 раздела 2 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов с одной датой их фактического получения, есть различные сроки перечисления налога (п. 4.2 приказа ФН от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). |
| 20 | п. 2 ст. 230 | При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) отчёт представлен в ИФНС по прежнему месту учета | Несоблюдение разъяснений ФНС России | После постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения организации (обособки) сюда сдают:
При этом КПП указывают, присвоенный по новому месту нахождения (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114). |
| 21 | п. 2 ст. 230 | Представление отчёта на бумаге при численности работников 25 и более человек | Несоблюдение положений НК РФ | При численности получивших доходы в налоговом периоде 25 человек и более, сдают в электронной форме по ТКС |
| 22 | п. 2 ст. 230 | Представление со среднесписочной численностью от 25 человек отчётов за обособленные подразделения на бумаге (при численности обособки до 25 физлиц). | Несоблюдение положений НК РФ | При численности получивших доходы в налоговом периоде 25 человек и более, сдают в электронной форме по ТКС |
| 23 | п. 2 ст. 230 | Организации с несколькими обособками и ведущие деятельность в пределах одного муниципального образования, сдают один отчёт | Несоблюдение порядка заполнения расчета | Отчёт заполняют отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете. Даже если это одна муниципальная территория. По строке «КПП» указывают КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособки (п. 2.2 раздела II Порядка). |
| 24 | п. 2 ст. 230 | Недостоверные данные в части исчисленных сумм НДФЛ (завышен/занижен) | Ошибка при заполнении отчетности | Сдать уточненный расчет (вопр. № 7 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329) |
| 25 | п. 7 ст. 226 | При заполнении ОКТМО ошибка в 6-НДФЛ (так же касается КПП). Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки. | Несоблюдение порядка заполнения расчета | При обнаружении ошибки в части указания КПП или ОКТМО сдают 2 расчета: 1. Уточненный к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов. 2. Первичный с указанием правильного КПП или ОКТМО. (письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772) |
| 26 | п. 2 ст. 230 | Нарушение срока сдачи 6-НДФЛ | Несоблюдение норм НК РФ | Расчет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев сдают не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. А за год – не позднее 1 апреля следующего года |
6-НДФЛ Ошибки на втором разделе
Во втором разделе расчёта следует указать даты получения дохода физлицами, а также даты удержания налога. Причём в этом разделе указывается только операции за последние три месяца. Например, если расчет заполняется за 2021г., то второй раздел должен содержать информацию по операциям за октябрь, ноябрь и декабрь этого года. Если заполнять показатели этого раздела нарастающим итогом, это будет грубым нарушением.
Заполняя строки 100 – 140, наиболее часто является такая ошибка: неверно указывается дата фактического получения дохода, дата удержания дохода и его перечисления.
Налог с дохода работника удерживаются на дату фактической выплаты. Распространяется такое правило на любые виды выплат, кроме доходов в натуральной форме или в виде матвыгоды. Предположим, что зарплату за ноябрь выплатили в последний день месяца, тогда второй раздел должен содержать операции по следующим датам:
- Строка 100 – на 30 ноября;
- Строка 110 – на 30 ноября;
- Строка 120 – на 1 декабря.
Что делать, если обнаружена ошибка?
Если вы самостоятельно выяснили, что отчет подан с неверными сведениями, нужно незамедлительно подать уточненку: тогда штрафа не будет (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Если налог вами был перечислен своевременно, но, например, из-за ошибок в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ программа ФНС уже начислила пени, вместе с уточненным расчетом подайте сопроводительное письмо в ИФНС, где укажите:
- что самостоятельно обнаружили и исправили ошибку;
- описание ошибки;
- просьбу о пересчете пеней.
Поскольку Раздел 1 НДФЛ составляют нарастающим итогом, то ошибка, допущенная в предыдущем квартале года, может содержаться не в одном, а в нескольких последующих кварталах этого года. Если это произошло, придется сдать корректировки за все неверные отчетные периоды.
И еще одна частая ситуация: налог уплачен вовремя, но в 6-НДФЛ по обособке фирма поставила КПП головного офиса. Далее она исправила ошибку, но позднее срока сдачи отчета. Штраф и в этом случае можно отменить: для этого подайте жалобу в УФНС (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).
В жалобе укажите, что своевременно сдали первичный расчет за подразделение. А также поясните, что исправили ошибку, сдав уточненку со старым КПП и нулевыми показателями, а потом отправили исходный отчет с верным КПП.
Такая жалоба передается через принявшую решение инспекцию, сотрудники которой сами перешлют ее в УФНС в течение 3-х рабочих дней (п. 1 ст. 139 НК РФ).
Законодательная база
| Законодательный акт | Содержание |
| Письмо ФНС №БС-4-11/21695 от 16.11.2016 | «О заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ» |
| Статья 226 НК РФ | «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок сроки уплаты налога налоговыми агентами» |
| Приказ ФНС России №ММВ-7-11/[email protected] от 14.10.2015 | «Об утверждении формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и уплаченных налоговым агентом (6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления» |
| ★ Сборник-справочник всех кадровых документов (бланки и документы в формате word) куплено > 1200 книг |
Для организации кадрового учета в компании начинающим кадровикам и бухгалтерам отлично подходит авторский курс Ольги Ликиной (бухгалтера М.Видео менеджмент) ⇓
| ★ Авторский курс “Автоматизация кадрового учета с помощью 1С Предприятие 8” (более 30 пошаговых видео-уроков для начинающих с инструкциями) куплено > 2000 практических курсов |
Штраф по ст. 123 НК РФ: как было и как стало
Напомним, что до 03.09.2010 для налоговых агентов был предусмотрен штраф только за неперечисление (неполное перечисление) налога, подлежащего удержанию и уплате (Статья 123 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010)). Как показывает судебная практика, штраф грозил, только если НДФЛ не был перечислен в бюджет до вынесения инспекцией решения по проверке (Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-02-07/2-177; Постановления ФАС ВВО от 12.05.2008 по делу N А17-6144/2007-05-20; ФАС ВСО от 29.01.2009 N А19-3295/08-50-Ф02-7091/08;). То есть, по мнению судей, ответственность за несвоевременное перечисление налога налоговым агентом в ст. 123 НК РФ не была установлена. В результате организации, которые перечисляли НДФЛ в бюджет позже положенного срока, отделывались лишь пенями. Разумеется, налоговикам такая ситуация не нравилась. Ведь пени не особо мотивировали к своевременной уплате НДФЛ (как правило, они не столь велики, поскольку рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центробанка (Пункт 4 ст. 75 НК РФ)). И налоговая служба вместе с Минфином инициировала внесение поправок в ст. 123 НК РФ. В результате с 03.09.2010 можно налететь на штраф, в числе прочего, и за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ (Статья 123 НК РФ). Таким образом, теперь тех, кто перечислил удержанный с работников налог на доходы физических лиц с задержкой хотя бы на 1 рабочий день, налоговики могут оштрафовать на 20% от несвоевременно перечисленной суммы налога. Кстати, УФНС по Пермскому краю на своем сайте уже отрапортовало об увеличении взысканных с налоговых агентов штрафов: в 2011 г. они возросли более чем на 15% по сравнению с 2010 г. Кроме того, УФНС сообщило, что налоговых агентов надо штрафовать за каждый случай несвоевременного перечисления налога, несмотря на уплату задолженности до вынесения решения по результатам проверки и отсутствие недоимки по НДФЛ. Однако, если вы несвоевременно перечислили НДФЛ со сроком уплаты до 03.09.2010, но исправили ошибку до вынесения решения, штраф вам не грозит. Ведь нормы, ухудшающие положение налоговых агентов, обратной силы не имеют (Пункт 2 ст. 5 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 по делу N А75-4084/2011). А значит, ответственность за предусмотренные ст. 123 НК РФ правонарушения, совершенные до вступления в силу поправок, но выявленные после указанного момента, не применяется. Да и некоторые региональные УФНС на своих сайтах разъясняют, что в этом случае применяются положения ст. 123 НК в старой редакции с учетом сложившейся судебной практики.
К сведению Разъяснения региональных УФНС о порядке привлечения налоговых агентов к ответственности по новой редакции ст. 123 НК РФ размещены на сайтах: УФНС по Пермскому краю: https://www.r59.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 21.02.2012 «Управление напоминает налоговым агентам — своевременное перечисление НДФЛ исключает необоснованные расходы по уплате штрафов» (https://www.r59.nalog.ru/ns/3896662/); УФНС по Астраханской области: https://www.r30.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 19.05.2011 «О применении ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации» (https://www.r30.nalog.ru/ns/3808789/); УФНС по Хабаровскому краю: https://www.r27.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 04.05.2011 «О привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ» (https://www.r27.nalog.ru/help_nalog/nalz/on/3804124/).
