НДФЛ за прошлый год не удержан — ФНС разъяснила как исправить эту ошибку

Удерживать ли прошлогодний НДФЛ из доходов нового года

Сообщить ИФНС о невозможности удержания НДФЛ — сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» — нужно не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором этот НДФЛ был исчисленп. 5 ст. 226 НК РФ. Но в январе — феврале, то есть за время с начала года до сдачи сообщения, физлицо может успеть получить от вас какие-то денежные доходы (например, зарплату). Нужно ли удерживать из них остаток НДФЛ, исчисленного в 2016 г., но по какой-то причине не удержанного до конца года? Раньше нужно было, а теперь — нет: не ошибитесь, действуя по инерции
15.11.2017 Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Как раньше

Из любых денег, вы­пла­чи­ва­е­мых с окон­ча­ния от­чет­но­го года и до сдачи за него спра­вок 2-НД­ФЛ с при­зна­ком «2» или до на­ступ­ле­ния край­не­го срока их сдачи, про­шло­год­ний налог сле­до­ва­ло удер­жать и пе­ре­чис­лить в бюд­жет. И в справ­ке 2-НД­ФЛ за от­чет­ный год, сда­ва­е­мой с при­зна­ком «1», надо было по­ка­зать такой налог как удер­жан­ный и упла­чен­ный. Это сле­до­ва­ло из разъ­яс­не­ний Мин­фина. Но они были ак­ту­аль­ны толь­ко до 2021 г.

Как теперь

Сей­час так сде­лать не по­лу­чит­ся.

Во-пер­вых, норма НК, на ко­то­рую в своих разъ­яс­не­ни­ях опи­рал­ся Мин­фин, с 01.01.2016 сфор­му­ли­ро­ва­на по-но­во­му.

Те­перь там ска­за­но, что со­об­щить о невоз­мож­но­сти удер­жать налог сле­ду­ет в том слу­чае, если его сумму невоз­мож­но было удер­жать «в те­че­ние на­ло­го­во­го пе­ри­ода», то есть года.

По­лу­ча­ет­ся, что из до­хо­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых физ­ли­цу в новом году, НДФЛ с про­шло­год­не­го до­хо­да мы уже не удер­жи­ва­ем.

Во-вто­рых, если сде­лать так, как рань­ше, то дан­ные об этом на­ло­ге в рас­че­те сумм на­ло­га по форме 6-НД­ФЛ и в справ­ках о до­хо­дах физ­лиц по форме 2-НД­ФЛ за 2021 г. не сой­дут­ся.

В форме 2-НД­ФЛ налог будет по­ка­зан как удер­жан­ный. А в форме 6-НД­ФЛ — как ис­чис­лен­ный, но не удер­жан­ный, так как в эту форму по­па­да­ют удер­жа­ния, сде­лан­ные до конца от­чет­но­го пе­ри­ода.

Не удаст­ся такой налог вне­сти и в форму 6-НД­ФЛ за 2021 г., так как в нее долж­ны по­пасть толь­ко на­ло­ги, ис­чис­лен­ные в 2017 г. А мо­мент ис­чис­ле­ния на­ло­га сов­па­да­ет с мо­мен­том по­лу­че­ния дохода, то есть в нашем слу­чае при­хо­дит­ся на 2016 г.

Спе­ци­а­лист ФНС со­гла­сен с тем, что ис­чис­лен­ный в 2021 г. НДФЛ не нужно удер­жи­вать из дру­гих до­хо­дов на­ча­ла 2021 г., вы­пла­чи­ва­е­мых до сдачи справ­ки 2-НД­ФЛ с при­зна­ком «2».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУ­ДИ­Я­РО­ВА Елена Ни­ко­ла­ев­на

Со­вет­ник го­су­дар­ствен­ной граж­дан­ской служ­бы РФ 3 клас­са

“У на­ло­го­во­го аген­та нет обя­зан­но­сти до­удер­жи­вать НДФЛ, ис­чис­лен­ный с по­лу­чен­но­го в 2021 г. неде­неж­но­го до­хо­да (с мат­вы­го­ды, до­хо­дов в на­ту­раль­ной форме), из де­неж­ных до­хо­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых физ­ли­цу в 2021 г. до край­не­го срока сдачи со­об­ще­ния о невоз­мож­но­сти удер­жать налог за про­шлый год (или до сдачи со­об­ще­ния, если оно сда­ет­ся ранее).

Если на­ло­го­вый агент до окон­ча­ния на­ло­го­во­го пе­ри­о­да 2016 г. не удер­жал у физ­ли­ца ис­чис­лен­ный с его до­хо­да НДФЛ ввиду от­сут­ствия такой воз­мож­но­сти, он обя­зан на­пра­вить и в на­ло­го­вый орган, и са­мо­му физ­ли­цу со­об­ще­ние о невоз­мож­но­сти удер­жать НДФЛ за на­ло­го­вый пе­ри­од 2021 г. не позд­нее 1 марта 2021 г.”

Оче­вид­но, это верно для НДФЛ не толь­ко с неде­неж­ных до­хо­дов, но и с любых дру­гих вы­пла­чен­ных физ­ли­цу в 2021 г. до­хо­дов, налог с ко­то­рых вам не удаст­ся удер­жать до 01.01.2017.

***

Итак, ИФНС нужно уве­до­мить о сумме на­ло­га, остав­шей­ся не удер­жан­ной на 1 ян­ва­ря года, сле­ду­ю­ще­го за годом вы­пла­ты физ­ли­цу неде­неж­но­го до­хо­да. То есть вклю­чить налог в справ­ку 2-НД­ФЛ с при­зна­ком «2» и сдать ее не позд­нее 1 марта года, сле­ду­ю­ще­го за тем, в ко­то­ром не был удер­жан НДФЛ.

Эту сумму физ­ли­цу при­дет­ся за­пла­тить са­мо­сто­я­тель­но не позд­нее 1 де­кабря на ос­но­ва­нии на­прав­лен­но­го ему ин­спек­ци­ей на­ло­го­во­го уве­дом­ле­ния, то есть без по­да­чи де­кла­ра­ции.

Главная Книга

Подписка Разместить:

Уточненный расчет

Уточненный расчет нужно представить (п. 6 ст. 81 НК РФ):

• если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
• если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

На титульном листе налоговый агент должен проставить:

• при представлении первичного расчета – значение «000»;
• при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.)

Таким образом, «уточненка» подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога (на это указано, например, в письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Например, если вы пересчитали отпускные, выплаченные работнику в предыдущем отчетном периоде, это еще не означает, что за прошлый период придется сдать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ. Все зависит от того, в какую сторону изменилась сумма отпускного дохода.

Если в результате перерасчета отпускных нужна доплата, то уточненку сдавать не потребуется. Сумма доплаты попадет в отчет 6-НДФЛ за тот период, в котором она была произведена. А поскольку раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом, то в нем будет отражена полная сумма отпускных с учетом перерасчета.

Если же после перерасчета сумма отпускных уменьшилась, то придется сдать уточненный расчет за период, в котором были начислены первоначальные отпускные. В разделе 1 уточненного 6-НДФЛ нужно будет указать новую, уменьшенную сумму.

Об этом писали московские налоговики в письме от 12.03.2018 № 20-15/049940.

Виды ошибок в справке 2-НДФЛ

Первый вариант – это опоздание.

Если первое апреля прошло, а вы не сдавали справки в налоговую инспекцию (они принимаются ИФНС согласно приложенному реестру), приготовьтесь заплатить штраф.

Если ваши справки не прошли входной контроль по какой-либо причине (неважно в бумажном или электронном виде вы отчитываетесь перед налоговой) и исправить документы в срок не остается времени, то эти справки 2-НДФЛ также будут считаться не предоставленными.

При входном контроле проверяется заполнение всех обязательных полей документа

Пример: в адресе пропущена улица – справка точно не пройдет, однако, если отсутствует ИНН сотрудника, то при входном контроле это нарушением не будет.

По результатам проверки выдается на руки или отправляется через оператора электронного документооборота протокол, с указанием не принятых справок и ошибок, обнаруженных в них.

Посчитать общую сумму штрафа по первому варианту нарушений можно следующим образом: («Количество не сданных справок» + «Количество не принятых»)*200 рублей за каждый бланк.

Второй вариант – это, собственно, ошибки.

Например:

• ИНН есть, но другого человека;
• В фамилии пропущена буква;
• Улицу переименовали в прошлом году;
• Ошибки в округлении полученного дохода и т. д.

Принятые у вас (предпринимателей) справки 2-НДФЛ далее подвергаются второй (камеральной) проверке. Налоговые инспекторы сверяют документы с базами данных для выявления всех неточностей и нарушений. Ранее достаточно было просто подать исправленные документы. С 2021 года ошибка бухгалтера стала стоить 500 рублей за каждую справку.

Пример: в программе настроено неправильное округление. У вас в штате двадцать пять сотрудников. Штраф составит двенадцать тысяч пятьсот рублей (25*500).

Все комментарии (6)

Здравствуйте! То есть получается, что в 2015 году эта материальная помощь сотруднику была начислена и выплачена, но в отчете 2-НДФЛ за 2015 год Вы совсем не показывали этот дохода, так как зарегистрировали, как не облагаемый НДФЛ. Я правильно понял?

И ещё уточните пожалуйста, каким образом Вы отразили в ЗУП 3, чтобы сотрудник получил на руки на 520 руб. меньше? Просто уменьшили сумму в документе в Ведомость? Просто надо понять что Вы уже отразили в программе в связи с этой ситуацией.

Добрый день! В 2015 году материальная помощь была выплачена и отражена в отчетности, но неправильно был исчислен НДФЛ (сумма вычетов по материальной помощи за год превысила 4000 руб), в справке 2-НДФЛ было две материальных помощи и два вычета. В ЗУП 3.1 я пока никак не отразила, что сотрудник получил на руки на 520 руб. меньше. Я выгрузила ведомость в БП и там подкорректировала сумму.

Ситуацию понял. Думаю, проще всего сделать так. 2021 годом (т.е. в периоде когда ещё не велся учет в ЗУП 3) ввести документ «Материальная помощь» для этого сотрудника, чтобы он рассчитался так, как и должен рассчитаться, т.е. с НДФЛ в размере 520 руб. Далее документом «Ведомость», также от 2021 года ввести выплату этому сотруднику, но при этом убрать 520 руб в колонке НДФЛ к перечислению и поправить сумму выплаты, указав ровно 4000 руб. т.е. таким образом Вы по сути смоделируете данные, которые у Вас есть по этой ситуации в 2021 году, но которые не перенеслись в ЗУП 3.

В результате получится, что в программе на начало 2021 года будет информация о неудержанном налоге в размере 520 руб, который программа попытается удержать при очередной выплате сотруднику чего-либо. Необходимо будет лишь перезаполнить текущую ведомость, чтобы отразился факт удержания этого ндфл.

Также необходимо будет подать корректирующую форму 2-НДФЛ за 2017 год, но подготовить форму придется фручную, поскольку в ЗУП 3 нет сведений о заработке сотрудника за 2021 год Если учет ранее велся в ЗУП 2.5, то проще подготовить его именно там.

Добрый день! Спасибо за помощь. А после того, как НДФЛ за прошлые годы удержится с очередной выплаты, документы «Материальная помощь» и Ведомость за прошлый год удалять не надо?

Нет, не надо. Иначе пропадет этот исчисленный НДФЛ и программа при заполнении очередной ведомости исказит заполнение этой ведомости.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8. Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с регламентом БухЭксперт8.ру >>

Корректирующие уточняющие справки

Чтобы исправить сведения, поданные в первичной справке, вам нужно подать корректирующую. В поле «номер корректировки», в этом случае, проставляются цифры от «01» до «98», в зависимости от того какое по счету делается исправление.

Номер корректирующей справки соответствует первичной, а вот дата будет новая. Любая неточность в предоставленной справке ведет за собой целую цепочку нарушений, и как следствие, исправительных документов.

Рассмотрим некоторые из них:

Пример 1. Поле «статус налогоплательщика».

Казалось бы, какая мелочь, ведь суммы прописаны, налог удержан, чего придираться? Признак «статуса» в справке указан «1», т. е. резидент и налог с сотрудника удержан по ставке 13%.

После сдачи первичной 2-НДФЛ кадровики выяснили, что работник еще до конца отчетного года стал нерезидентом. А мы с вами помним, что нерезидент должен заплатить налог по ставке 30%. Поэтому налог за отчетный год пересчитываем.

Подаем корректирующую справку 2-НДФЛ с признаком 1 и «статусом налогоплательщика нерезидент (2)». Но не только. Удержать с работника оставшиеся 17% НДФЛ бухгалтер не может, так как отчетный период закончился. Поэтому подается справка с признаком «2». В которой аналогично заполняются поля 1 и 2.

В поле 3 указываются доходы, не вошедшие в налогооблагаемую базу ранее. В поле пять – сумма исчисленного и не удержанного налога.

Пример 2. После сдачи отчетности 2-НДФЛ бухгалтерия обнаружила свою ошибку.

Сотруднику в честь пятидесятилетия преподнесли ценный подарок на сумму 5000 рублей (превышающий лимит в 4000 р.). Но сумма, в размере 1000 руб. не была учтена в качестве дохода, и налог не начислен. Значит, подаем корректирующую справку 2-НДФЛ с признаком «1», где в поле «доходы…» добавляем сумму этого презента.

Пересчитываем сумму налогооблагаемой базы и исчисленного налога. Указываем сумму не удержанного НДФЛ. Так как налог за подарок вами не удержан, нужно заполнить справку с признаком «2», в которой также указать сумму не удержанного НДФЛ.

В обоих случаях вам необходимо сообщить о сумме не удержанного налога сотруднику (налогоплательщику). И не забыть оплатить пени, начисленные с суммы не уплаченного НДФЛ.

Пример 3. Ваша компания выдала беспроцентный заем (или просто простила не возвращенный подотчет) физическому лицу, не являющемуся сотрудником (может быть подрядчику).

В этом случае вы должны подать справку 2-НДФЛ с признаком «2» на сумму полученного дохода этим физлицом. А также письменно сообщить налогоплательщику о его задолженности перед бюджетом. Однако, необходимо уточнить, что за несообщение наказаний не предусмотрено.

Пример 4. Выясняется, что бухгалтер не указал льготы, имеющиеся у сотрудника (вычет на несовершеннолетних детей).

Таким образом, он удержал у работника лишний НДФЛ. В этой ситуации нужно подать корректирующую справку, из которой будет видна излишне уплаченная в бюджет сумма налога.

А также, на основании письменного заявления работника, через банк вернуть ему эти деньги. При этом расчет с бюджетом откорректировать в текущем периоде за счет начислений НДФЛ этого сотрудника.

Пример 5. Сотрудник обратился в свою ИФНС за возмещением НДФЛ. После проведения камеральной проверки он получил отказ. Причина отказа – несоответствие в адресе. В результате сотрудник не получил свои деньги вовремя. А вам придется заплатить штраф и сдать корректирующую справку.

Итак, подведем итоги. Сдача отчетности 2-НДФЛ требует от бухгалтера внимания и ответственности, чтобы ваша компания смогла избежать любых недочетов (не пользовалась корректирующими и аннулирующими справками) нужно сдавать только первичные справки 2-НДФЛ.

Перерасчет зарплаты

Если болезнь работника не была учтена при заполнении табеля учета рабочего времени, то бухгалтер не мог корректно начислить ему зарплату. Поэтому ее нужно пересчитать, а перерасчет отразить в форме 6-НДФЛ.

Как отразить перерасчет зарплаты

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 за отчетный период отражают операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Если в расчете были допущены ошибки, приводящие к занижению или завышению НДФЛ, нужно представить «уточненку».

Если работник принес больничный, к примеру, за март 2021 года в апреле 2021 года, придется пересчитать зарплату за март 2019 года.

Итоговые суммы с учетом перерасчета отражают в разделе 1 «уточненки» по 6-НДФЛ за I квартал 2021 года по строкам:

• 020 «Сумма начисленного дохода»;
• 040 «Сумма исчисленного налога»;
• 070 «Сумма удержанного налога».

А зарплату за март и НДФЛ с учетом перерасчета нужно показать по строкам 100 – 140 раздела 2 за полугодие 2021 года.

Если работник принес больничный за декабрь 2021 года в январе 2020, то бухгалтеру придется пересчитать зарплату за декабрь 2019 года.

Итоговые суммы с учетом перерасчета нужно отразить в разделе 1 «уточненки» по 6-НДФЛ за 2021 год в строках:

• 020 «Сумма начисленного дохода»;
• 040 «Сумма исчисленного налога»;
• 070 «Сумма удержанного налога».

Зарплату за декабрь 2021 года и сумму НДФЛ с учетом перерасчета отражают по строкам 100 — 140 раздела 2 за I квартал 2021 года.

Возвращаем сотруднику переплату по ндфл

Переплата возвращается за счет предстоящих платежей по НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет из доходов сотрудников В августе 2015 года сотрудник ООО «Торговая » А.С. Кондратьев был в командировке. По возвращении он представил авансовый отчет, в котором отразил расходы на проезд к месту командировки и обратно на сумму 10 000 руб. Билетов, подтверждающих расходы на проезд, у него не было. Несмотря на это, расходы на проезд были компенсированы Кондратьеву на основании его заявления и приказа руководителя. Возмещаемые расходы бухгалтер включил в налоговую базу по НДФЛ в августе. Сумма НДФЛ с компенсации командировочных расходов составила 1300 руб.

ВажноЕжемесячный доход Кондратьева составляет 8000 руб. Детей у Кондратьева нет. За период январь–август стандартные вычеты сотруднику не предоставлялись. Данные о начисленных доходах и удержанном налоге приведены в таблице.

Результаты корректировки представлены в таблице. Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма НДФЛ к удержанию Излишне удержанная сумма НДФЛ Январь–август 64 000 руб. (74 000 руб. – 10 000 руб.) 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) 1300 руб.(9620 руб. –8320 руб.) Общая сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты всех сотрудников «Гермеса» за сентябрь, составила 130 000 руб. Из этой суммы бухгалтер «Гермеса» перечислил в бюджет только 128 700 руб. Разница в размере 1300 руб. была перечислена на банковский счет, указанный Кондратьевым в заявлении на возврат. Операции, связанные с удержанием, пересчетом и уплатой НДФЛ в бюджет, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями. В августе: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1300 руб. – удержан НДФЛ из компенсации командировочных расходов, документально не подтвержденных Кондратьевым; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51– 1300 руб.

Что учесть при заполнении формы 6-НДФЛ

Налоговики напомнили, что форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] (далее – Порядок).

Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Данные берутся из регистров налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ, п. 1.1 Порядка).

Расчет состоит из разделов, каждый из которых обязателен для заполнения:

• титульный лист;
• раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

В разделе 1 указывают суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога по соответствующей налоговой ставке.

В разделе 2 указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные показатели сумм фактически полученного дохода и удержанного налога по всем физическим лицам.

Для этого в разделе 2 заполняют строки:

• 100, где ставят дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
• 110 — дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.
• 120 — дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
• 130, где показывают обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
• 140 для указания обобщенной суммы удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Дата фактического получения доходов указывается по строке 100 раздела 2 расчета.

Напомним, что если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.