Как оформить право на получение льготы по НДС при реализации книжной продукции?

Изначально перечень льготных изданий утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41, в который вносились правки более пяти раз.

Льготной ставкой НДС 10% могут пользоваться только издатели периодических печатных изданий и книг, связанных с образованием, наукой и культурой.

Льготный НДС не распространяется на издания рекламного и эротического характера.

Ранее по теме:

По каким причинам в 2021 году не примут декларацию, а «камералку» проведут тщательнее

К изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама или рекламная информация составляет более 45 процентов от объема одного номера издания.

Право на льготный НДС 10% подтверждается Справкой, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям.

На основании Справки и сами издатели, и все распространители, участвующим в цепочке продаж, имеют право применять НДС 10% при реализации изданий.

Издательства, которые применяют НДС 10%, должны самостоятельно обращаться за справкой в Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям. Одновременно с запросом на справку необходимо предоставить образцы изданий.

Что добавили в перечень изданий, облагаемых НДС 10%

В перечень периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых НДС по ставке 10 процентов добавлены электронные книги. А именно, книжная продукция в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», по каналам спутниковой связи:

• книги на дисках, лентах или прочих физических носителях 58.11.20,
• книги электронные 58.11.30.

Код по ОКПД 2 — 58.11.30.190 — книги, брошюры, листовки печатные прочие и подобные материалы в электронной форме заменен на 58.14.20 — журналы и периодические издания электронные.

Будьте внимательны с отчетность:

Штраф за пояснения к декларации по НДС не по установленному формату: новшества 2021 года

Ставка НДС при реализации книжной продукции

Теоретически, право на льготную ставку 10% не зависит от наличия справки, которая предусмотрена Перечнем N 41. Справка не наделяет ее адресата правом на льготную ставку НДС, а всего лишь подтверждает вид и характер печатного издания.

Но на практике применение ставки 10% без этой справки приведет к спору с налоговой инспекцией. Так на вопрос о том, по какой ставке облагается реализация книжной продукции, купленной у других издательств, инспекторы ответили, что «для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходимо представить документ, который подтверждает, что выпускаемый вид печатной продукции действительно соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом является справка, выданная Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям» (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 № 19-11/007398).

Московские налоговики не раз говорили, что при отсутствии справки должна применяться налоговая ставка 18% (Письма УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2009 № 16-15/042432 и от 20.10.2004 № 24-11/68947).

Минфин России указывал, что ставка НДС 10 процентов «применяется при условии, что Роспечатью выдана соответствующая справка» (Письмо Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-07-14/113).

Результат налогового спора предсказать сложно. Позиция судов неоднозначна. ФАС Московского округа не поддержал контролеров. Судьи указали, что «отсутствие в материалах дела справки, выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, не может являться основанием для изменения по своему усмотрению установленной налоговым законодательством ставки НДС» (Постановление от 29.12.2008 № КА-А40/12491-08 по делу № А40-3016/08-126-13). И что «справка Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям не является документом, наделяющим ее адресата правом на применение льготной ставки НДС, а лишь документом, подтверждающим вид и характер издания» (Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2007, 02.10.2007 по делу № КА-А40/10055-07).

Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30.06.2006 по делу № А19-28405/04-33-Ф02-3027/06-С1 сделал вывод о необоснованном применении ставки 10 процентов, поскольку налогоплательщик «не представил вышеупомянутую справку». Данную позицию также поддержал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.10.2007 № А56-27146/2006.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановление от 06.12.2006 № Ф04-8155/2006(29040-А45-25 по делу № А45-6495/06-40/221 указал, «что для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходимо иметь документ, который бы подтверждал, что выпускаемый вид печатной продукции действительно соответствует тому, который указан в перечне». Но налогоплательщик «не в полной мере исполнил свою обязанность по представлению всех документов, дающих право на применение налоговой ставки 10%».

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Задать вопрос

Декларация НДС

Начиная с отчётности за IV квартал 2021 года, которую необходимо представить в налоговую инспекцию до 25 января, будут предъявляться новые требования к порядку заполнения декларации по НДС (см. подробнее Новые формы деклараций по НДС и налогу на имущество)

В 2021 году стоит ожидать новых изменений при заполнении декларации, связано это будет с внедрением механизма прослеживаемости импортных товаров.

Планируется, что изменения затронут отчётность начиная с III квартала 2021 года.

Перечень товаров по ставке 10% НДС

С момента принятия Постановления Правительства РФ № 908 перечень товаров с НДС 10 процентов неоднократно менялся и расширялся. Последние изменения, действующие в настоящий момент, вступили в силу с 1 апреля 2021 года. Все продуктовые товары и изделия детского ассортимента в перечне сгруппированы в соответствии со значениями ОКП2, что упрощает поиск и выбор нужных позиций.

По каждой позиции представлено сразу несколько товарных групп, позволяющих точно идентифицировать продукт. Например, по разделу «Сахар» указано сразу 7 позиций этого продукта питания (сахар-сырец свекловичный или тростниковый, сахар белый свекловичный и т.д.). В приведенном выше примере каждая из 7 позиций имеет свой идентификатор ОКП2. Например, сахар-сырец свекловичный или тростниковый идентифицируется по показателю ОКП 10.81.11, который и нужно указывать в налоговых декларациях. Аналогичные идентификаторы можно выбрать и по ТН ВЭД, если вы занимаетесь ввозом сахара на территорию ЕАЭС.

В состав продуктов, облагаемых по льготному режиму, входят также мясо, молочная продукция, овощи, морепродукты, крупы, иные продовольственные товары. В перечень изделий для детей входит трикотаж, матрасы, кровати, канцелярские принадлежности, коляски, иные товарные группы.

Если поставляемый товар имеет четко определенные свойства и может быть однозначно соотнесен с конкретной позицией в классификаторе ОКП, проблем с выбором кодов и указанием их в декларации не возникнет. Однако для многих товарных групп это сложно сделать самостоятельно, так как внешние признаки могут совпадать для смежных позиций ОКП. В этом случае вы можете обратиться к нашим специалистам для подтверждения НДС 10%.

Налог вышел из печати

Роспечать ждет роста читательской активности среди «молодого поколения, представители которого, с одной стороны, читают меньше, чем представители старшего возраста (если, конечно, не рассматривать чтение в рамках образовательного процесса), а с другой стороны, в большей степени являются потребителями именно электронного контента», сообщили «Российской газете» в пресс-службе ведомства. Как следствие, должен подрасти и объем рынка.

Пандемия удвоила число читающих людей в России

Читательская активность на фоне пандемии уже увеличилась: если в прошлом году о том, что читают хоть что-то, заявляли 38,7%, то в этом году доля выросла до 67,9%, следует из данных Ipsos и Росиндекса (опрашивали людей старше 16 лет в городах с населением более 100 тыс. человек). На мобильных платформах продажи электронных книг подскочили на 68-90%, набирает популярность подписка, при этом мало читающие люди охотнее слушают аудиокниги.

В 2015-2019 годах житель России читал в среднем три бумажные книги в год и лишь каждый седьмой прочитывал хотя бы одну электронную книгу. В США этот показатель — 12 бумажных книг и 1,3 электронной книги на каждого, указывалось в пояснительной записке минкомсвязи к проекту постановления правительства РФ. Снижение или обнуление НДС увеличивает потребление литературы в целом и учебников, так как рынок крайне чувствителен к цене. Так, в Швеции в 2002 году снижение ставки НДС с 25% до 6% увеличило продажи на 20% за полтора года, в то время как Польша, повысив ставку с нуля до 5%, получила падение продаж на 5%.

Однако чтение — понятие относительное. Электронная книга удобнее бумажной, но за счет формата она конкурирует с видео, музыкой и соцсетями и далеко не всегда выигрывает. Емкость рынка электронных и аудиокниг в России в прошлом году составила 6,5 млрд рублей, или 10% от всего рынка (за исключением учебной литературы), рост был на уровне 35%. В этом году платформа «Литрес» ожидает меньшего роста — 31%. Видимо, некую долю «отъело» чтение новостей, связанных с карантином и коронавирусом.

В половине стран мира ставка НДС на печатные и электронные книги совпадает, около трети стран обнулили ставку на электронные версии, такая же доля обнулила НДС и на бумажные, и на электронные книги, следует из отчета Международной ассоциации издателей (IPA) за 2018 год. С нулевыми ставками живет почти вся Латинская Америка. В 2018 году Евросовет тоже разрешил применять пониженную ставку НДС на электронные книги, так как в некоторых странах число реализованных электронных версий добралось до числа бумажных аналогов или превысило его. Аудиокниги в большинстве стран ЕС облагаются НДС по той же ставке, что и печатные книги — вероятно, сказываются особенности производства и законодательства об авторском праве.

Для поддержки экономики знаний, поощрения чтения и пропаганды непрерывного образования IPA рекомендует нулевую ставку НДС для всех книг, независимо от их формата и способа доставки. Среди аргументов за — прямое влияние на цену производства и усиление позиций национального книгоиздания, как следствие — сохранение рабочих мест и жизнеспособности малых и средних компаний. Конечно, российская книжная отрасль хочет того же и довольно давно, «и Роспечать в целом относится к этой идее с пониманием», сообщили «РГ» в пресс-службе агентства.

Пример применения ставки НДС 10%

Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2021 года данная компания подписала договор с , а 28 июля 2021 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.

Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:

• НДС=765 000 руб.* 10% / 110% = 69 545,45 руб.

В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.

Рекламная продукция стоимостью менее 100 руб. за единицу

В большинстве случаев, если налогоплательщиком распространяется именно такая продукция, можно не ввязываться в принципиальный спор с контролирующими органами. НК РФ предусматривает льготу, освобождая от обложения НДС операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается. Налог учитывается в силу пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости этих товаров (работ, услуг). Следовательно, в общем случае у налогоплательщика нет права на вычет налога, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под действие льготы. Однако существует другая норма налогового законодательства, которая может помочь в этой ситуации. Это абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В нем речь идет о так называемом правиле 5%, согласно которому налогоплательщик имеет право не применять положения этого же п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на операции, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов по всем видам деятельности.

Обратите внимание! Рассматриваемые рекламные расходы могут быть у всех типов предприятий — как производственных, так и торговых. Вместе с тем из формального прочтения нормы о 5%-ном барьере следует, что она распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), имущественных прав. Могут ли этой нормой воспользоваться налогоплательщики, осуществляющие только торговые операции? Исходя из одного из общих принципов налогообложения — принципа равенства (который не допускает различия в условиях налогообложения различных категорий налогоплательщиков по неэкономическим основаниям), порядок применения 5%-ного барьера должен распространяться на всех без исключения налогоплательщиков независимо от видов деятельности, которыми они занимаются. Такое понимание данной нормы НК РФ было уже давно подтверждено налоговыми органами. Так, еще в п. 43 отмененных Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указывалось, что этот особый порядок применяется не только при производстве товаров (работ, услуг), но и при ведении налогоплательщиками торговой деятельности. Минфин России в Письмах от 29.01.2008 N 03-07-11/37 и от 07.12.2010 N 03-07-11/475 также согласился, что данную норму могут применять и торговые предприятия.

Отметим, что все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Следовательно, если доля расходов на такую «малоценную» рекламу в течение налогового периода будет незначительна (точнее, если они не превысят 5% от общей величины совокупных расходов, понесенных налогоплательщиком за данный период), то вести раздельный учет операций не нужно и весь «входной» НДС можно принять к вычету. Если при этом у налогоплательщика есть и другие операции, реализация которых не подлежит налогообложению, то 5% следует определять исходя из совокупности таких операций. Расчет можно произвести следующим образом (см. таблицу).

Таблица

Расчет доли расходов по малоценной рекламе и другим не облагаемым НДС операциям

Таким образом, если налогоплательщик не превышает 5%-ный барьер, то он имеет законные основания учитывать в составе налоговых вычетов все суммы «входного» НДС, в т.ч. по «малоценным» рекламным материалам, раздача которых, по мнению чиновников, является льготируемой (не облагаемой НДС) реализацией.