Когда нужно начислять амортизацию земельного участка, а когда нет – бухгалтерский и налоговый учет земли

Ситуация: организация купила здание и права на земельный участок, на котором расположена недвижимость за 120 млн. руб. При этом в договоре купли-продажи цены за здание и участок не разделены. Кадастровая стоимость земли составляет 30 млн. руб. Кадастровая стоимость недвижимости составляет 50 млн. руб.

Как определить фактическую стоимость земли и здания? Какой порядок учета понесенных организацией расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Отметим, что здание и земельный участок являются объектами недвижимого имущества (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

Амортизация земли: общий порядок

Наиболее популярный вопрос среди предприятий, купивших земельный участок на правах собственности: нужно ли учитывать износ земли? Налоговое законодательство (НК РФ п. 2 ст. 256) дает четкий и однозначный ответ на данный вопрос: в налоговом учете амортизация на стоимость земли не начисляется, износ по участку не отражается. То есть компания-собственник земли не может уменьшить базу для расчета налога на прибыль за счет амортизации земли.

Законодательство обосновывает свою позицию следующим образом: земля относится к объектам природопользования (наряду с водными и лесными ресурсами, недрами и т.п.), которые в свою очередь, не теряют свои свойства с течением времени. То есть в общем порядке потребительское значение земли является постоянным и неизменным. Позицию можно подтвердить следующим примером: компания, купившая землю под строительство, может использовать участок для размещения объекта недвижимости в течение неограниченного количества времени (и через 20, и через 50 лет на земле может быть размещено здание или другая постройка).

Так как срок полезного использования земли с потребительской точки зрения не ограничен, то и амортизацию на участок начислять не нужно. Выходит, что в данном случае земля не «изнашивается», а ее балансовая стоимость с течением времени меняется только за счет улучшений и переоценок.

Что касается бухгалтерского учета, то в данном случае положения ПБУ полностью совпадают с налоговым законодательством. Позиция о неначислении амортизации на землю в бухучете подтверждена ПБУ 6/01.

Бухучет и налоговый учет земельных участков

При ЕСХН в целях налогообложения можно учесть только те расходы, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Сюда включены и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков. Расходы на приобретение земельного участка признаются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет. Суммы расходов отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 31 п. 2, п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 июля 2008 г. № 03-11-04/1/14.

Земля в аренде: проводки

Если компания арендует участок, то амортизацию на него также начислять не нужно. Стоимость земли, которая получена во временное пользование, следует отразить на забалансе. Амортизацию необходимо начислять только на объекты ОС, размещенные на арендованном участке.

Пример.

В апреле 2021 АО «Фокус» арендовало участок муниципальной собственности с целью строительства складского помещения для собственного использования:

• балансовая стоимость участка – 1.050.704 руб.;
• стоимость права на заключение договора с муниципалитетом – 3.990.407 руб. (оплачена в апреле 2017);
• размер госпошлины за регистрацию договора аренды земли – 14.000 руб. (оплачена в апреле 2017);
• начало строительства склада – май 2021, ввод объекта в эксплуатацию – февраль 2021;
• срок полезного использования склада – 25 лет;
• срок списания расходов на заключение договора с муниципалитетом – 4 года;
• документы на госрегистрацию датированы 18.05.2017.

В учете «Фокуса» отражены такие записи:

До момента ввода помещения в эксплуатацию бухгалтер «Фокуса» ежемесячно отражает расходы на право заключения договора:

3.990.407 руб. / 4 года / 12 мес. = 83.133 руб.

После ввода помещения в эксплуатацию данные расходы отражены в налоговом учете с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтерский учет и налоговый учет операций по приобретению земельных участков

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» до того момента, пока организация не зарегистрирует право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре.

Земля под карьер или свалку

В определенных случаях компания все-таки может начислить амортизацию на земельный участок и уменьшить таким образом налогооблагаемую прибыль. Согласно законодательству, износ на землю начисляется в случае, если установлен факт изменения потребительских свойств участка с течением времени. Вот наиболее распространенные варианты данной ситуации:

1. Земля используется в качестве карьера для добычи полезных ископаемых. В случае, если участок приобретен с целью добычи полезных ископаемых, то его стоимость необходимо амортизировать в общем порядке. Карьеры относятся к 7-й группе ОС со сроком полезного использования от 15 до 20 лет.
2. Участок используется для размещения свалки отходов. Если земля приобретена для использования в качестве свалки бытовых отходов, то для участка применяется ограниченный срок полезного использования, а, следовательно, начисляется амортизация в установленном порядке.

В каждом из перечисленных случаев срок полезного использования участка устанавливается внутренними нормативными документами (учетной политикой). Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из срока использования. В учете ежемесячно отражается проводка Дт 02 Кт 01.

Является ли земельный участок объектом основных средств

В первую очередь выясним, является ли земельный участок объектом основных средств в целях налогообложения прибыли. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров ( выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При этом из названия указанной статьи следует, что в ней установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Отсюда можно сделать вывод, что основные средства являются амортизируемым имуществом. Но ко всем ли основным средствам это относится?

Можно ли амортизировать асфальтовое покрытие

Согласно позиции фискальной службы, асфальтовое покрытие относится к объектам внешнего благоустройства, которые признаются неамортизируемым имуществом, а, следовательно, начислять износ на подобные объекты не нужно. Обоснование данной позиции следующее: асфальтовое покрытие не имеет признаков основного средства – объект не связан с производственной деятельностью и не относится к конкретному зданию и сооружению. Так как основное предназначение объекта – создание удобного пространства на территории или рядом с территорией организации, то он не может быть признан объектом основных средств и не подлежит амортизации. Позиция фискальной службы подтверждена письмами с разъяснениями (№03-03-06/1/63 от 30.01.08, №03-03-04/1/487 от 30.05.06).

В то же время в судебной практике имеют место случаи признания правомерным факта начисления амортизации на стоимость асфальтового покрытия. Судебные решения дают основания считать возможным начисление износа на асфальтовое покрытие в следующих случаях:

1. Сооружение дороги неразрывно связано с созданием объекта основных средств. Наиболее распространенная ситуация – подрядчик, в рамках договора строительства здания, взял на себя обязательства по обустройству прилегающей территории (в данном случае – асфальтирование дороги). Еще один пример – асфальтовое покрытие является неотъемлемой частью единого дизайна объекта строительства.
2. Асфальтовое покрытие создано без привлечения средств целевого финансирования, его создание соответствует требованиям законодательства. К примеру, согласно требованиям технической безопасности на территории производства предприятия требуется наличие асфальтовой площадки. В таком случае асфальтовое покрытие признается объектом ОС и амортизируется в общем порядке.

Следует отметить, что аргументы в пользу начисления амортизации асфальтовых площадок являются достаточно неоднозначными и базируются исключительно на судебной практике. Поэтому будьте готовы к тому, что отстаивать данную позицию Вам также придется в суде.

Консультации

Консультации

• Консультации по бухучету
• Учет активов
• Денежные средства
• Амортизация
• Списание ОС
• Краткосрочные финансовые инвестиции
• Дебиторская задолженность
• Запасы
• ГСМ
• Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
• Прочие краткосрочные активы
• Инвестиции в недвижимость
• Основные средства
• Здания, сооружения
• Земля
• Транспортные средства
• Биологические активы
• Нематериальные активы
• Отложенные налоговые активы
• Прочие долгосрочные активы
• Учетная политика
• Учет обязательств
• Краткосрочные финансовые обязательства
• Обязательства по налогам
• Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
• Краткосрочная кредиторская задолженность
• Краткосрочные оценочные обязательства
• Прочие краткосрочные обязательства
• Долгосрочные финансовые обязательства
• Долгосрочная кредиторская задолженность
• Учет капитала и резервов
• Уставный капитал
• Резервы
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
• Итоговая прибыль (итоговый убыток)
• Учет доходов
• Доход от реализации продукции и оказания услуг
• Доходы от финансирования
• Прочие доходы
• Учет расходов
• Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
• Расходы по реализации продукции и оказанию услуг
• Административные расходы
• Прочие расходы
• Учет валютных операций
• Учет курсовой разницы
• Учет отложенных налогов
• Применение стандартов финансовой отчетности
• Вопросы по 1С
• Вопросы по ИС СОНО
• Вопросы по налогообложению
• Корпоративный подоходный налог (КПН)
• Налогооблагаемый доход
• Авансовые платежи по КПН
• Совокупный годовой доход
• Необлагаемый размер совокупного годового дохода
• Корректировка совокупного годового дохода
• Вычеты по КПН
• Вычеты по фиксированным активам
• Инвестиционные налоговые преференции
• Корректировка доходов и вычетов
• Убытки
• Порядок исчисления и сроки уплаты КПН
• КПН, удерживаемый у источника выплаты
• Ставки налога, налоговый период и налоговая декларация (ф. 100.00, 130.00, 150.00)
• Уменьшение налогоблагаемого дохода и освобождение от КПН некоторых категорий налогоплательщиков
• Налогообложение организаций в СЭЗ
• Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
• Плательщики ИПН
• Налогообложение доходов иностранца являющегося резидентом РК
• Налогообложение доходов физических лиц-нерезидентов
• Объекты налогообложения
• Доходы, не подлежащие налогообложению
• Ставки налога, налоговый период, сроки уплаты
• Доходы, облагаемые у источника выплаты
• Применение налоговых вычетов
• Доходы, не облагаемые у источника выплаты
• Декларация по индивидуальному подоходному налогу (ФНО 200.00, 201.00, 210.00, 220.00, 240.00)
• Особенности международного налогообложения
• Налогообложение доходов юр.лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК
• Налогообложение доходов юр.лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянное учреждение
• Налогообложение доходов физ.лиц-нерезидентов
• Применение международных договоров
• Налогообложение доходов резидентов от внешнеэкономической деятельности (ВЭД)
• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Плательщики и объекты НДС
• Облагаемый оборот НДС
• Облагаемый импорт НДС
• Обороты и импорт освобожденный от НДС
• Зачет по НДС
• Счет-фактура
• Порядок исчисления и уплаты НДС, ФНО 300.00
• Взаимоотношения с бюджетом по НДС
• НДС в Таможенном союзе (ТС)
• НДС за нерезидента
• Акцизы
• Роялти
• Налогообложение недропользователей
• Бонусы
• Платеж по возмещению исторических затрат
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Социальный налог (соцналог)
• Плательщики соцналога
• Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по соцналогу плательщиками, применяющими СНР
• Объект налогообложения и ставки соцналога
• Порядок исчисления и уплаты соцналога
• Налоговый период и налоговая декларация по соцналогу
• Налог на транспортные средства
• Земельный налог
• Налог на имущество
• Налог на игорный бизнес
• Фиксированный налог
• ИП на общеустановленном режиме (ОУР)
• Специальные налоговые режимы (СНР)
• СНР на основе патента
• СНР на основе упрощенной декларации
• СНР для крестьянских или фермерских хозяйств
• СНР для юридических лиц – производителей сельхоз. продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потреб. кооперативов
• Неналоговые платежи
• Обязательные пенсионные взносы (ОПВ)
• Обязательные социальные отчисления (соцотчисления)
• Вопросы по таможенному союзу
• Вопросы труда
• Изменения в Налоговый кодекс
• Консультации налоговых органов
• Налоговое администрирование
• Налоговые проверки
• Порядок применения ККМ
• Регистрация налогоплательщиков в налоговых органах
• Учет исполнения налогового обязательства, обязанностей по перечеслению ОПВ, и уплате соц отчислений
• Финансовая помощь, займы
• Финансовый лизинг
• Минтруда
• Письма НК МФ РК
• Статистическая отчетность

• 30 Ноября Возникают ли обязательства по уплате КПН и сдаче ФНО 101.04 при покупке авиабилета у иностранной авиакомпании?
  Сотрудник ТОО (ОУР, плательщик НДС, резидент РК ) приобрел билет на сайте Chocotravel у перевозчика – нерезидента UZBEKISTAN AIRWAIS на сумму 61 919 тенге (оплата картой) для выезда в командировку в г.Ташкент 27 сентября 2021 г. Возни…
• 30 Ноября Возникают ли у ИП налоговые обязательства в связи с приобретением погрузчика?
  Физическое лицо, зарегистрировано в качестве ИП (СНР на УД) в 2018 году, планирует приобрести погрузчик. Какие обязательства в связи с этим могут возникнуть у ИП?
• 30 Ноября Подлежит ли ТОО постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего электронную торговлю купонов (QR-кодов)?
  ТОО осуществляет деятельность по продаже купонов (QR-кодов) с акциями и скидками физическим и юридическим лицам, посредством информационных технологий через интернет-площадку. Оформление сделок по реализации купонов (QR-кодов) осущест…
• 30 Ноября При списании старого автомобиля возникают ли обязательства по уплате утилизационного сбора?
  АО решило списать старый автомобиль в связи с негодностью и сдать его на металлолом. Нужно оплатить сбор за утилизацию. Существуют ли какие-либо сборы или пошлины в РК за снятие с учета и утилизацию авто, в каких нормативных актах?
• 30 Ноября Имеет право ли КГП на ПХВ зачислить в свой доход неустойку по договору?
  КГП на ПХВ заключило договор на поставку товаров по госзакупкам, поставщик своевременно не поставил товар, в связи с чем удержана неустойка, согласно договору. Эти средства КГП на ПХВ должно перечислить в доход бюджета или имеет право оставить в дохо…
• 30 Ноября Имеет ли право обслуживающий банк требовать от ТОО отчет об использовании наличных денежных средств?
  Имеет ли право банк требовать от ТОО, у которого в этом банке открыт расчетный счет, отчеты по наличным деньгам, которые ТОО сняло со своего счета в этом банке?
• 29 Ноября Может ли ТОО, плательщик НДС, реализовать товар второму ТОО, плательщику НДС, по себестоимости, при этом не оплачивая НДС и КПН?
  Может ли ТОО, плательщик НДС, реализовать товар второму ТОО, плательщику НДС, по себестоимости, при этом не оплачивая НДС и КПН?
• 29 Ноября Как привести основные средства в соответствие государственному классификатору основных фондов?
  Из УГД пришло письмо о необходимости привести основные средства в соответствие государственному классификатору основных фондов, а именно произвести переоценку основных средств. Как часто необходимо проводить переоценку основных средств и переоценку д…
• 29 Ноября Как определить оборот для снятия с НДС (незавершенное строительство, ОС)?
  Мы строим себе базу и офис, берем НДС в зачет по счет-фактурам. В этом году мы завершим стройку и выкупим этот участок, введем в эксплуатацию, есть основные средства, на которые начисляется амортизация, в конце года мы хотим сняться с НДС. Для оборот…
• 29 Ноября Можно ли в расходных кассовых ордерах (РКО) дописывать ручкой?
  Согласно правилам по ведению кассовых операций при выдаче денежных средств должно указываться основание. У нас имеются распечатанные РКО без указания оснований. Можно ли ручкой дописать основание выдачи денежных средств? Не будет ли это считаться исп…