1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
(в ред. Федерального закона
от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
(в ред. Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом
от 20.08.2004 N 110-ФЗ)
Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом
от 29.11.2012 N 206-ФЗ)
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
(в ред. Федерального закона
от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством
Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федерального
закона
от 30.06.2008 N 108-ФЗ)
2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ
, от 03.07.2016
N 242-ФЗ
)
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
(в ред. Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
(в ред. Федерального закона
от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
(пп. 2 в ред. Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ
, от 23.07.2013
N 215-ФЗ
)
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
(в ред. Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
5) утратил силу. — Федеральный закон
от 22.07.2008 N 135-ФЗ;
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ
, от 23.07.2013
N 215-ФЗ
)
7) исключен. — Федеральный закон
от 29.05.2002 N 57-ФЗ;
) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с
подпунктами 14
,
19
,
22
,
23
и
30 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в
подпункте 6
и
7 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ
, от 31.12.2002
N 191-ФЗ
, от 29.12.2004
N 204-ФЗ
)
приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;
(пп. 8 введен Федеральным законом
от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2028 года Федеральным законом
от 27.11.2017 N 335-ФЗ подпункт 9 пункта 2 статьи 256 признается утратившим силу.
9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1
настоящего Кодекса;
(пп. 9 введен Федеральным законом
от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
(пп. 10 введен Федеральным законом
от 27.11.2018 N 424-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
Пп. 11 п. 2 ст. 256 (в ред. ФЗ от 22.04.2020 N 121-ФЗ) распространяется
на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.
11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
(пп. 11 введен Федеральным законом
от 22.04.2020 N 121-ФЗ)
12) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение налогового вычета в соответствии со статьей 343.6
настоящего Кодекса;
(пп. 12 введен Федеральным законом
от 13.07.2020 N 195-ФЗ)
13) нематериальные активы, созданные в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1
настоящего Кодекса.
(пп. 13 введен Федеральным законом
от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
абзац утратил силу с 1 января 2021 года. — Федеральный закон
от 29.09.2019 N 325-ФЗ;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;
(в ред. Федерального закона
от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
абзац утратил силу. — Федеральный закон
от 04.06.2018 N 137-ФЗ.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
(в ред. Федерального закона
от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
(п. 3 в ред. Федерального закона
от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274
настоящего Кодекса.
(п. 4 введен Федеральным законом
от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации
В эту группу входят:
- Материальные ценности бюджетных организаций. Исключением здесь является имущество, приобретенное в ходе ведения предпринимательской деятельности и эксплуатируемое для ее осуществления.
- Ценности некоммерческих организаций, которые получены в виде целевых поступлений либо приобретены на целевые средства и используются для ведения основной некоммерческой деятельности.
- Ценности, приобретенные на бюджетные средства. Исключением является имущество, полученные субъектом в ходе приватизации.
- Объекты благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, создание которых производилось с привлечением бюджетного либо другого подобного целевого финансирование, специализированные сооружения судоходного назначения и прочие аналогичные объекты.
- Приобретенные издания (брошюры, книги и пр.), произведения искусства. Стоимость таких объектов (кроме произведений искусства) относится к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией продукции, в момент приобретения в полной сумме.
- Буйволы, продуктивный скот, олени, волы, яки и прочие одомашненные животные, кроме рабочего скота.
- Приобретенные права на продукты интеллектуального труда или другая интеллектуальная собственность, если по договору купли-продажи оплату необходимо осуществлять периодически в течение срока его действия.
Что представляют собой нематериальные активы?
Таковыми называются приобретенные, либо же созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие объекты умственных ценностей, которые наделяют обладателя исключительными правами и используются в создании продукции, например, работ и услуг, либо для нужд по управлению организацией в течение достаточно продолжительного периода времени, составляющего более двенадцати месяцев.
Важно помнить, какие объекты основных средств не подлежат амортизации.
Нематериальным актив признается в ряде следующих случаев:
- наличие возможности приносить экономические выгоды в виде прибыли;
- правильно оформленные документы, которые подтверждают наличие нематериального актива и уникального на него права.
К нематериальным активам в основном относят:
- право патентообладателя на полезную модель, кроме того, изобретения, либо образец промышленного характера, которое принадлежит исключительно ему;
- уникальное право автора-разработчика или иного владельца на применение определенных программ для электронно-вычислительных машин, и соответственно баз всевозможных данных;
- авторское право или на применение топологий интегральных микросхем, которое также является для него исключительным;
- присуждение какого-либо товарного знака, либо марки по обслуживанию, а также присвоение уникального имени месту происхождения товаров и разработка фирменного наименования для таковых;
- исключительное право обладателя патента на достижения в области селекционного сектора;
Подлежат ли амортизации земельные участки? На этот вопрос ответ отрицательный, хотя земля и относится к основным средствам.
Первоначальная ценность амортизируемых и нематериальных активов рассчитывается исходя из суммы расходов на их создание или получение и доведение их до того состояния, когда они становятся пригодными для применения, исключение составляют налог на добавочную стоимость и акцизы. Цена на нематериальные активы, которые создаются самим учреждением, исчисляется как сумма фактических трат на их изготовление и создание.
Дополнительно
Из состава амортизируемых объектов исключаются также активы:
- Переведенные на консервацию, длительностью больше трех мес.
- Полученные/переданные по договору о безвозмездном пользовании.
- Находящиеся на модернизации/реконструкции, длительностью больше 12 мес.
При расконсервации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете производится начисление сумм износа в порядке, существовавшем до консервации, а период полезной эксплуатации увеличивается на ее продолжительность.
Первоначальную цену актива определяют как сумму затрат на его приобретение и приведение в состояние готовности для эксплуатации.
Группы амортизируемого имущества
Они формируются в зависимости от периода полезного использования объектов.
Хозяйствующий субъект может по своему усмотрению увеличить срок после даты введения в эксплуатацию, если модернизация, реконструкция, техническое переоснащение (перевооружение) привели к увеличению срока службы актива.
Для удобства группы объектов приведены в таблице.
| Группа | Срок использования (в годах, включительно) |
| 1 | 1-2 |
| 2 | 2-3 |
| 3 | 3-5 |
| 4 | 5-7 |
| 5 | 7-10 |
| 6 | 10-15 |
| 7 | 15-20 |
| 8 | 20-25 |
| 9 | 25-30 |
| 9 | Более 30 лет |
Классификация ОС, включаемых в группы, утверждается Правительством.
Где применим линейный метод?
Линейный метод применим к сооружениям, зданиям и передаточным изобретениям, которые входят в группы амортизации в промежутке с восьмой по десятую. Для остальных основных средств налогоплательщики могут использовать любой из методов. Выбранный способ нельзя изменить в течение всего времени по произведению начислений амортизации. Важно сначала понять, подлежит ли амортизации данный вид имущества.
Следует учесть, что в тех случаях, когда основное средство, по отношению к которому были использованы указанные права не раньше, чем по прошествии пяти лет с момента его эксплуатации, а также лицо, находящееся в зависимости от налогоплательщика и его суммы расходов, ранее включенные в состав трат очередного налогового периода, непременно подлежат включению в число еще нереализованных доходов в том отчетном промежутке, в котором была проведена такая реализация. Это правило применяется в рамках использования основных средств с начала января 2013 года согласно 206 федеральному закону.
Общие сведения о начислении сумм износа
Расчет амортизации амортизируемого имущества, в соответствии со ст. 25 НК, производится линейным или нелинейным способом.
Субъект хозяйствования определяет сумму износа для целей налогообложения отдельно по каждому активу ежемесячно. Начисление начинают с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Прекращается расчет также с 1-го числа месяца, идущего за месяцем списания ОС или выбытия из состава амортизированного имущества по любому основанию.
П.4 ст.256 НК РФ
Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. (Пункт введен — Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ)
(Статья введена — Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)
←статья 255 НК РФ статья 257 НК РФ→
Особенности начисления
При использовании линейного метода сумму амортизации определяют как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Последняя рассчитывается так:
К = [1/n] х 100 %.
В этой формуле:
- норма амортизации в % к первоначальной стоимости – К;
- период полезной эксплуатации объекта, выраженный в месяцах, — n.
Если используется нелинейный способ, то искомая величина определяется путем умножения остаточной стоимости амортизируемого имущества на норму:
K = [2/n] x 100%.
Коэффициенты
Они применяются при расчете сумм износа амортизированного имущества, эксплуатируемого в агрессивных условиях или при повышенной сменности. Коэффициенты также могут использовать сельскохозяйственные предприятия: тепличные комбинаты, птицефабрики, животноводческие фермы и пр. При этом установлены некоторые ограничения.
В частности, указанным субъектам можно применять коэффициент не выше 2. Для ОС, являющихся предметом лизингового соглашения, допускается в расчете использовать коэффициент не выше трех.
Указанные положения не распространяются на объект, включенные в 1-3 группы, если используется нелинейный метод.
Агрессивными признаются искусственные или природные факторы, влияние которых обуславливает повышенный износ ОС. К функционированию в таких условиях приравнивается также нахождение имущества в контакте с пожаро-, взрывоопасной, токсичной или другой агрессивной средой, являющейся источником (причиной) аварийной ситуации.
При расчете сумм износа по пассажирским микроавтобусам и легковым автомобилям, первоначальная стоимость которых больше 400 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно, к основной норме применяют коэффициент 0,5.
По решению руководителя предприятия амортизация может начисляться по пониженным нормам, но исключительно с начала налогового периода и на всем его протяжении.
Понятие
Все материальные средства со временем изнашиваются. На практике выделяются два вида износа:
- Физический. Изделие вышло из строя, стало работать с перебоями и прочими поломками.
- Моральный. Изделие, метод, процесс, алгоритм устарели, не соответствуют современным требованиям.
Поэтому справедливо, что в бухучете первоначальную стоимость основных средств, а также каких-либо нематериальных активов по мере износа частями переносят на стоимость продукции, что выпускается или предоставляется компанией, предприятием.
Именно этот процесс переноса и называется амортизацией. При этом в бухгалтерском контексте износ — это сумма амортизированных средств, что начислялась с момента использования последних.
Какие же объекты не подлежат амортизации? Это мы обязательно разберем далее.
Налогообложение
По ОС, введенным в эксплуатацию до введения в действие гл. 25 НК, полезный срок эксплуатации определяет сам хозяйствующий субъект по состоянию на 01.01.2002 с учетом классификации, утвержденной Правительством, и периодов эксплуатации по группам, закрепленных ст. 258 Кодекса.
Независимо от метода начисления, выбранного налогоплательщиком в отношении амортизированного имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в действие гл. 25, расчет осуществляется исходя из остаточной стоимости.
Аналитический учет
Он должен отражать сведения о:
- Первоначальной стоимости объекта, выбывшего в налоговом (отчетном) периоде, а также об ее изменениях при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции.
- Периодах полезной эксплуатации, принятых предприятием.
- Методах начисления и суммах амортизации с начала расчета до конца месяца, в котором имела место реализация (выбытие) объекта.
- Стоимости реализации имущества, в соответствии с договором.
- Дате приобретения и продажи (выбытия) ОС, передачи его в эксплуатацию, исключения из состава амортизируемых объектов по основаниям, закрепленным в п. 3 ст. 256 НК, расконсервации актива, окончания действия договора о безвозмездном пользовании, завершения работ по модернизации и реконструкции.
- Расходах, понесенных субъектом при выбытии имущества. Речь, в частности, о затратах, предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 265 НК, а также издержках на хранение, транспортировку и обслуживание реализованного актива.
Прибыль, которую получил хозяйствующий субъект, включается в налоговую базу в тот отчетный период, в котором произведена реализация. Убытки, возникшие у налогоплательщика, отражаются в учете в качестве прочих расходов, согласно правилам, закрепленным ст. 268 НК.
В аналитическом учете должны присутствовать сведения о наименовании активов, в отношении которых зафиксированы суммы соответствующих затрат, количестве месяцев, на протяжении которых они будут отнесены в прочие расходы, а также сумме ежемесячных издержек.
Метод нелинейный
Данный способ берет в расчет сумму амортизации за тридцать дней, которая рассчитывается исходя из величины баланса, имеющего суммарный характер, в отношении соответствующей амортизационной подгруппы на момент начала месяца и необходимых в данном случае норм. Общая величина амортизации, начисленной за тридцать дней, рассчитывается по формуле: А =(K /100) x B. В данном примере A относится к размеру, который посчитали за один месяц амортизации для какой-либо подходящей ей группы. B выступает в качестве суммарного баланса. K – это сама норма амортизации, рассчитанная для соответствующей классификационной группы.
С месяца, который следует за тем, когда остаточная ценность достигает двадцати процентов от восстановительной и первоначальной стоимости объекта, размер амортизации вычисляется в следующем порядке:
- остаточная цена объекта заносится в качестве базовой стоимости для последующих вычислений;
- сумма начисленной амортизации за тридцать дней рассчитывается посредством разделения исходной стоимости на сумму месяцев, которые остаются до конца действующего срока активного применения.
