Отчет об изменении капитала, форма № 3: правила и порядок заполнения

Отчет об изменениях капитала, форма 3 — это один из видов годовой отчетности, которую практически все российские организации обязаны предоставить в Налоговую инспекцию. А вот срок представления в 2021 году изменился.

ВАЖНО!

В связи с объявлением Указами президента апреля нерабочим месяцем и с учетом норм, утвержденных Постановлением правительства РФ от 10.07.2019 № 875, первым ближайшим рабочим днем стало 6 мая. Этот день в 2021 году является крайним сроком сдачи бухгалтерской отчетности.

Состав и структура отчета

Документ делится на 3 части, каждая из которых имеет табличную форму. Несмотря на то что существуют установленные бланки-образцы для составления отчетности, предприятие может самостоятельно редактировать документ до получения нужного вида. Тем не менее в нем последовательно должна быть указана информация по разделам:

• I – «Движение капитала».
• II – «Корректировки из-за изменений учетной политики и исправлений ошибок».
• III – «Чистые активы».

Содержание отчета об изменениях капитала полностью отражает события, происходящие с собственными источниками предприятия. Первый раздел посвящен структуре капитала и операциям, проведенным с ним. Второй состоит минимум из трех, а если необходимо отразить изменения других статей капитала, то и более частей. Третий раздел содержит информацию о величинах на конец и начало периода чистых активов. Отчет об изменениях капитала (форма 3) должен быть составлен на основании данных за 3 года: отчетного и двух предшествующих ему.

Кто и когда подает отчетность

Разберемся, кто сдает отчет об изменениях капитала в 2021 году. Отчетность по форме № 3 ежегодно предоставляют крупные и средние предприятия, организационная структура которых состоит из уставных долей учредителей и собственных акций. Не сдают форму под номером ОКУД 0710004 учреждения, работающие по упрощенной системе налогообложения, представители малого бизнеса, некоммерческие организации.

Форма № 3 подается в территориальные отделения ИФНС и статистические управления в течение трех месяцев по факту окончания отчетного периода, то есть до 31 марта включительно.

ВАЖНО!

Для предоставления сведений в ФНС формат, утвержденный Минфином, используют редко. Налоговая инспекция рекомендует специализированный формуляр КНД 0710099, который утвержден в письме от 25.11.2019 № ВД-4-1/[email protected]

Формуляр № 3 разрешено подать как в бумажной, так и в электронной форме по специализированным каналам связи. Порядок подачи в 2021 году останется прежним, новостей и изменений по этому вопросу не предвидится.

Требования к содержанию отчета

Отчет об изменениях капитала (форма 3) в обязательном порядке должен быть оформлен согласно требованиям МФ РФ. В содержании указывают:

• значения чистой прибыли и убытков;
• каждую из статей прибылей/убытков, доходов/расходов в денежном выражении и их сумму;
• эффект накопления изменений в учетной политике и корректировку ошибок, рассматриваемых согласно МСФО;
• операции, связанные с капиталом;
• изменения добавочного и резервного капитала, а также состояние и стоимость акций предприятия.

Данные должны быть изложены в самом отчете или в приложении к нему. При соблюдении правила ведения бухгалтерского и финансового учета, не составляет труда заполнить форму 3 «Отчет об изменении капитала», бланк-образец которой можно найти в рекомендациях МФ РФ к составлению обязательной финансовой отчетности.

Когда составляются формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса?

Формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и являются приложениями к его основным формам (балансу и отчету о финансовых результатах):

• форма 3 — отчет об изменениях капитала;
• форма 4 — отчет о движении денежных средств;
• форма 6 — отчет о целевом использовании средств.

Бланки форм приложений, как и основных форм бухотчетности, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н. Этот же документ содержит правило, устанавливающее, что при упрощенном варианте отчетности обязательными формами являются баланс, отчет о финрезультатах и отчет о целевом использовании средств, а пояснения к ним следует оформлять только в случае крайней необходимости (п. 6).

ВАЖНО! При составлении отчетности за 2021 год учитывайте, что формы бухотчетности изменились. Ключевые отличия: отчетность можно составлять только в тыс. руб., миллионы в качестве единицы измерения больше использовать нельзя. ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2. О других изменениях см. здесь.

Подробнее о существующих вариантах бухбаланса читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Поскольку отчет о целевом использовании средств (форма 6) предназначен для использования при наличии движения средств вполне определенного назначения, его применяют не всегда. Таким образом, формы 3, 4 и 6 могут не составляться лицами, отчитывающимися по упрощенной форме.

О том, кому доступно применение упрощенной отчетности, читайте в материале «Упрощенная отчетность малого бизнеса».

А вот в комплект отчетности, формируемой по полному ее варианту, формы 3 и 4 войдут. При этом форма 6 и иные пояснения будут оформляться при наличии такой необходимости.

Эксперты КонсультантПлюс привели пошаговую инструцию по заполнению приложений к бухгалтерской отчетности. Получите пробный доступ к системе К+ и переходите к пособию по бухгалтерской отчетности за 2020 год.

О принципах, служащих основой для формирования бухотчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Характеристика первой части отчета

I раздел третьей формы содержит информацию обо всех изменениях элементов собственного капитала предприятия за рассматриваемый период. В его состав входят: уставный, добавочный, резервный капитал, а также данные о нераспределенной прибыли (убытка непокрытого), выкупленных акций у собственников предприятия.

В каждой из частей указывают соответствующие показатели, которые можно сопоставить с данными прошлых лет. Если предприятие не изменяло учетную политику, то величины совпадут с теми, что были занесены в отчеты за прошлые 2 года. В случае изменений необходимо провести корректировки данных и указать причины несоответствия в пояснительной записке к отчету.

Уставный капитал: правила заполнения графы

Уставный капитал предприятия создают при образовании юридического лица за счет взносов учредителей. Во время финансовой деятельности компании объемы активов могут изменяться, что должно быть документально зафиксировано.

Отчет об изменении капитала начинается с первой части «Уставной капитал» I раздела. Данные, необходимые для заполнения, находятся на счете 80, который открывают для учета денежных средств уставного капитала. В графе указывают:

• остаток начального капитала на 31.12. отчетного года и двух предыдущих лет;
• суммы, на которые капитал был уменьшен или увеличен за один год.

Кредитовые обороты по счету 80 указывают в соответствующей строке отчета — увеличение капитала. При наличии дебетовых оборотов по счету уставного капитала заполняют графу с пояснением причины его уменьшения. К изменению величины уставного капитала обычно приводит увеличение или уменьшение количества акций и их номинальной стоимости, а также реорганизация предприятия.

Собственные и выкупленные у акционеров акции

Данные по этой статье отчета находятся в бухгалтерском балансе (раздел III). Числовое значение собственных и выкупленных у акционеров акций входит в состав капитала и вычитается из него. Из-за этого рекомендуется в форме 1 и 3 указывать сумму, используя круглые скобки.

Выкупленные для дальнейшей перепродажи акции в стоимостном выражении отражены на сч. 81. Сумму составляют фактические затраты на приобретение. При изъятии акций из обращения размер уставного капитала уменьшается на сумму их стоимости. Разницу между продажной ценой и номиналом относят в прочие доходы/расходы предприятия.

Отражение добавочного и резервного капитала в отчете

Денежные средства в составе добавочного капитала учитывают на счете 83. Главной особенностью заполнения графы «Добавочный капитал» является отражение показателей, которые влияют на его общее значение. Причем в качестве рассматриваемого периода берут межотчетный промежуток с 31.12 предыдущего года по 1.01 отчетного года. Такой порядок устанавливается из-за правил переоценки ОС: данные, полученные на 1.01 нового года, необходимо указывать на 31.12. предыдущего года. Например, при переоценке на 01.01.16. для отчета будет указана дата 31.12.15.

Показатель определяют по данным оборота по кредиту при взаимодействии со счетами:

• учета денежных средств и расчетов при образовании положительной курсовой разницы;
• учета финансового результата (сч. 91) при образовании отрицательной курсовой разницы;
• 75 по суммам вклада учредителей в имущество предприятия.

Бухгалтерский учет резервов ведут на сч. 82. В документе указывают данные о сумме отчислений в отчетном и двух предыдущих периодах. Резервный капитал формируют из средств нераспределенной прибыли в целях погашения расходов в тех случаях, когда выплатить их из средств чистого дохода невозможно.

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток

Для отражения данных о сумме нераспределенной прибыли (убытка) используют период, оказывающий влияние на общее значение величины. Как и для показателя добавочного капитала, рассматриваемым промежутком является срок с 31 декабря года, предшествовавшего отчетному, по 1.01. отчетного года.

К показателям, формирующим прибыль (убыток), относят:

• денежные средства чистой прибыли (убытка);
• процесс переоценки ОС;
• расходы и доходы, влияющие на изменение размера капитала;
• размер дивидендов;
• процесс реорганизации юридического лица.

Бухгалтерская отчетность -2020: как, куда и когда сдавать

Формы бухгалтерской отчетности 2021 необходимо сдать в территориальный орган Росстата по месту нахождения организации и ее филиалов, если они ведут отдельную бухгалтерию и имеют соответствующий статус, а также в инспекцию ФНС по месту регистрации налогоплательщика.

Комплект документов для этих двух органов является одинаковым. Те организации, которые по закону обязаны проходить ежегодный аудит, должны сдать вместе с балансом аудиторское заключение. Хотя, по закону, у них есть для этого время до 31 декабря 2021 года, но лучше не затягивать. Ведь статьей 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ определена обязанность юридического лица направить аудиторские документы в Росстат в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой его окончания.

Характеристика значений некоторых строк отчета

Доходы и расходы, которые напрямую связаны с увеличением (уменьшением) капитала, не включают в финансовый результат деятельности предприятия. Их величину относят в случае доходов к строке 3213 (3313), а в случае расходов — к строке 3223 (3323) отчета об изменениях капитала.

Значения строк уменьшения капитала указывают в круглых скобках, т. к. величины изменяют капитал в меньшую сторону. Строка 3227 (3327) содержит информацию о сумме прибыли, которая была распределена между учредителями.

После того как данные первого раздела успешно внесены в документ, необходимо подсчитать сумму всех значений. Стоит учитывать, что значение в скобках нужно вычесть из результата. Итоговые величины должны совпасть с данными, указанными в бухгалтерском балансе (раздел III).

Форма 4 бухгалтерского баланса

Форма 4 бухгалтерского баланса — это общепринятое название отчета о движении денежных средств. Он содержит информацию о движении денежных потоков организации за отчетный и предыдущий годы. Денежные потоки детализируются в разрезе текущих, инвестиционных и финансовых операций. По каждому виду деятельности показываются поступление и расходование денежных средств.

При этом к текущим операциям относятся операции, связанные с осуществлением обычных видов деятельности. Например, к поступлениям относятся выручка от продажи и арендные платежи, а к платежам — плата поставщикам и зарплата. Инвестиционными признаются операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Как денежные потоки от финансовых операций классифицируются потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (кредиты, займы, вклады и т. п.).

Порядок заполнения отчета детально описан в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержден приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н).

Скачать его бланк также можно на нашем сайте по ссылке ниже:

Образец заполнения отчета о движении денежных средств подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно скачайте документ:

Заполнение I раздела отчета об изменении капитала

Каждая из заполняемых статей раздела имеет свой код. Рассмотрим пример заполнения первого раздела без указания сумм, считая отчетным годом 2015-й. Сначала данные группируют в подразделы:

• код 3100 «Размер капитала на 31.12.13»;
• код 3200 «Размер капитала на 31.12.14»;
• код 3300 «Размер капитала на 31.12.15».

Каждый из них (кроме 3100) содержит следующую информацию:

1. Код 3210, 3310 «Увеличение размера капитала, всего», в т. ч.:

• 3211, 3311 «Чистая прибыль»;
• 3212, 3312 «Переоценка ОС и НМА»;
• 3213, 3313 «Доходы, которые напрямую относятся к увеличению капитала»;
• 3214, 3314 «Дополнительный выпуск акций»;
• 3215, 3315 «Увеличение номинала акций»;
• 3216, 3316 «Реорганизация юр. лица».

2. Код 3220, 3320 «Уменьшение размера капитала», в т. ч.:

• 3221, 3321 «Убыток»;
• 3222, 3322 «Переоценка ОС и НМА»;
• 3223, 3323 «Расходы, напрямую связанные с уменьшением капитала»;
• 3224, 3324 «Уменьшение номинала акций»;
• 3225, 3325 «Уменьшение количества акций»;
• 3226, 3326 «Реорганизация юр. лица»;
• 3227, 3327 «Дивиденды».

3. Код 3230, 3330 «Добавочный капитал».

4. Код 3240, 3340 «Резервный капитал».

В таблице указана информация без графы о наименовании статьи: используется только код. При составлении отчетности необходимо заполнять все 8 граф.
I раздел «Изменения капитала»

В скобках — значения, которые вычитают при вычислении, а прочерк означает пустую графу. В таблице указан пример заполнения без указания сумм данных первого раздела отчета об изменениях капитала.

Строки подгруппы 3300 заполняются аналогично 3200. После заполнения по каждому столбцу выводится конечное значение, которое обозначается в строках подгрупп 3210 и 3220, а затем в общей характеристике капитала за год (строка 3100, 3200). Для того чтобы определить значение графы «Итого», нужно выполнить сложение всех данных каждого столбца в строке.

Раздел II – корректировки и исправление ошибок

Как и в первом разделе, данные указывают за отчетный период и два года, ему предшествующих. Составление отчета об изменении капитала с использованием этого документа обязательно только в тех случаях, когда в отчетном периоде были внесены изменения в учетную политику предприятия или исправлены серьезные ошибки предыдущих лет.

Отчет составляется в виде таблицы с указанием наименований показателей, их кодов и значений за 3 рассматриваемых периода. Документ составляют, используя алгоритм:

1. Указать сумму капитала до корректировки в строке 3400.
2. В строке 3410 отразить корректировочные значения из-за изменений в учетной политике предприятия.
3. В строке 3420 отразить значение корректировки из-за исправлений ошибок.
4. В необходимой строке из 3401-3502 подробно указать причину, по которой производится корректировка статьи капитала.

Второй и третий пункты алгоритма выполняются в зависимости от необходимых действий: корректировка вносится из-за исправления ошибок или изменения учетной политики организации.

Определение отчета

По форме указываются три разные характеристики:

• Какой именно вид капитала у вас есть – добавочный, уставной и так далее
• Изменения, коснувшиеся капитала – уменьшился ли он или, наоборот, увеличился
• Как именно изменился капитал за последние три года

В чем главная цель составления такого отчета? Главное здесь – показать, как и каким образом изменилось финансовое состояние компании за определенный промежуток времени.

Из-за того, что отчет отражает, какие изменения с капиталом произошли в конкретном периоде, на основании этих данных можно произвести анализ изменений финансовой организации в общем и в частности. В результате финансисты могут сделать вывод, что повлияло на увеличение и уменьшение капитала.

Отчет об изменении капитала: раздел III

Форма третьей части отчета содержит информацию о чистых активах предприятиях за 3 рассматриваемых периода. Чистые активы – это сумма стоимости внеоборотных и оборотных средств, которые обеспечены собственным капиталом. Стоимость чистых активов АО и ООО рассчитывают согласно приказу МФ РФ.

Бухгалтерский учет – основной источник данных для расчета чистых активов. Значения для вычислений берут из баланса (форма 1). Формула чистых активов выглядит так: Сч.а. = А – Об – З, где:

• А – активы, которые принимают в расчет (оборотные и внеоборотные активы, раздел I-II баланса);
• Об – сумма обязательств, которые приняты к расчету (исключая доходы будущих периодов на безвозмездной основе или в виде государственной помощи);
• З – задолженность акционеров по суммам взноса в уставный капитал.

АО или ООО крайне важно следить за показателем чистых активов: он всегда будет равен или больше уставного капитала. Если условие не выполняется, необходимо принять меры по его соблюдению: уменьшить размер собственных средств, внесенных учредителями.

Кто сдает упрощенную бухгалтерскую финансовую отчетность

Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ для некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных способов ведения бухучета, а также составления упрощенной бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 этого закона перечислены такие субъекты:

• организации, относящиеся к малым по объему предпринимательства;
• некоммерческие структуры, созданные в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ;
• участники проекта «Сколково», подчиняющиеся закону «Об инновационном от 28.09.2010 № 244-ФЗ.

Чтобы определить, относится ли организация к малым, нужно соотнести ее показатели с требованиями закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

О критериях, соблюдение которых обязательно, чтобы назвать организацию малым предприятием, читайте в статье «Малое предприятие — критерии отнесения».

Кроме того, желающим упростить свой бухучет следует проверить, не подпадают ли они под ограничения, установленные п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ. Этот пункт запрещает применять упрощенные учет и отчетность, например, госорганизациям, субъектам, подпадающим под обязательный аудит, некоторым юридическим структурам.

Формирование отчета об изменениях капитала в 2021 году

На 2021 год не были внесены поправки в составление финансовой отчетности. Форма № 3 по-прежнему состоит из четырех частей: титульной и трех разделов.

Титул должен содержать основную информацию о предприятии:

• наименование;
• ОКПО, ИНН;
• организационно-правовой вид организации, код ОКОПФ;
• ОКВЭД;
• отчетный год и дату заполнения документов;
• форму собственности и код ОКФС;
• указание кода округления сумм до тысяч рублей (384) или миллионов (385).

Большую часть титульного листа оформляют подобно другим формам отчетности.

Данные необходимо указывать последовательно по каждому году (от третьего до отчетного), отрицательные значения заключать в круглые скобки. Пустые поля заполнить прочерком. Последней датой сдачи годового отчета за 2015 год принята дата 31.03.16.

В каком виде сдается упрощенная отчетность в ИФНС

Все экономические субъекты, составляющие бухгалтерскую отчетность, должны представить ее годовой вариант в налоговую в силу подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кодекс не обязывает сдавать отчет в электронном или бумажном виде, такой выбор может сделать организация самостоятельно. Об этом в очередной раз напомнил Минфин РФ в письме от 13.02.2018 № 03-02-07/1/8624.

Однако в настоящее время все большее распространение получают программы для отправки электронной отчетности в связи с требованиями налогового законодательства об использовании электронных форм сдачи налоговых отчетов для организаций с численностью более 100 человек, а также для всех субъектов, отчитывающихся по НДС. В связи с этим ФНС разработан специальный формат упрощенной бухотчетности КНД 0710096, последний (актуальный) вариант которого утвержден приказом от 16.07.2018 № ПА-4-6/[email protected] (см. письмо ФНС от 16.07.2018 № ПА-4-6/[email protected]).

О существующих способах отправки отчетности через интернет, читайте в статье «Порядок сдачи налоговой отчетности через Интернет».

Финансовый анализ отчета об изменениях капитала

Качественный анализ годовой отчетности, в частности формы 3, позволяет оценить развитие предприятия в динамике и разрабатывать дальнейшие цели финансовой деятельности. Результаты систематизации данных могут говорить о ближайшем будущем организации: банкротстве или увеличении прибыли. Рассматривая показатели отчета об изменениях капитала, специалист способен выделить сильные и слабые стороны, тем самым обеспечивая возможность руководству регулировать политику собственного бизнеса на выгодных для себя условиях.

Характер анализа отчетности зависит от цели, в качестве которой может выступать просто мониторинг данных или же определение ликвидности, кредитоспособности, платежеспособности и прочих показателей эффективности работы предприятия. Для вычислений используют соответствующие коэффициенты.

Основные показатели движения капитала компании – коэффициент поступления и выбытия средств, которые определяются по формулам: Кп = П ÷ Ск.г., Кв = В ÷ Сн.г.. Коэффициент поступления вычисляют как отношение суммы поступившего капитала к остатку на конец года, а коэффициент выбытия – как сумму выбывших средств к остатку на начало года. Если коэффициент поступления превышает значение коэффициента выбытия, то собственный капитал предприятия обогащается. Правило действует и в обратную сторону.

Отчет об изменениях капитала входит в состав обязательной финансовой отчетности, которая состоит из четырех форм. Записи осуществляются только на основании данных бухгалтерского учета. Основная часть информации переносится из бухгалтерского баланса. После подсчета итоговых сумм формы 3 необходимо проверить их совпадение с данными формы 1.

Форма 6 бухгалтерского баланса

Шестая форма баланса — это отчет о целевом использовании средств, который составляют некоммерческие организации (НКО) и юрлица, получающие какое-либо целевое финансирование.

Для НКО этот отчет является, по существу, основным. В данном отчете они раскрывают информацию о целевом использовании средств, полученных для обеспечения уставной деятельности. В нем показывается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление и расходование таких средств в течение отчетного периода и их остаток на конец года.

Форма 6, так же как и основные формы отчетности (баланс и отчет о финрезультатах), имеет 2 варианта оформления: полный (приложение 1 к приказу № 66н) и упрощенный (приложение 5 к приказу № 66н). Последний могут составлять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при составлении отчетности по упрощенной форме.

Скачать оба варианта бланка формы 6 можно на нашем сайте по ссылкам ниже: