Налог на имущество организаций – новшество 2021 года

Налог на имущество организаций – это один из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП

, в свою очередь, платят налог на имущество, как физические лица (более подробно здесь).

Примечание

: налог на имущество организаций – это региональный налог, вводимый в действие законами субъектов РФ. Власти регионов могут самостоятельно устанавливать ставку по налогу (в пределах установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты, льготы, особенности расчета базы по налогу.

Отменена льгота

Общероссийская льгота по налогу на имущество организаций с 2018 года все-таки ликвидирована. Она касалась только движимого имущества.

Новый механизм действия льготы теперь такой: если регион России в 2021 году не принял закон о введении льготы по движимому имуществу, то с 2021 года она не действует (ст. 381.1 НК РФ). И надо сказать, что регионы и так не особо хотят её вводить.

Изначально Минэкономразвития России предлагало освободить от налога всё движимое имущество предприятий и распространить это правила на правоотношения, возникающие с 01.01.2018. Кабинет министров вообще хотел сохранить данную льготу на федеральном уровне до 2021 года, но многие субъекты РФ были против. Они изъявили желание реализовать своё право на не введение льготы на своей территории, чтобы тем самым повысить собираемость налога на имущество, ведь он носит региональный характер.

В итоге все стороны это процесса сошлись на варианте, который устроил всех.

Напомним, что в силу подпункта 8 п. 4 ст. 374 НК РФ под налог в принципе попадают только основные средства из III и последующих амортизационных групп (т. е. период полезного использования которых – от 3-х лет), принятые на учет с 01 января 2013 года.

Налог на имущество организаций в 2021 году

10.10.18
Статья размещена в газете «Первая полоса» № 09 (103), октябрь 2018

В преддверии сдачи налоговой отчетности за 9 месяцев рассмотрим особенности исчисления налога на имущество организаций, исходя из кадастровой и среднегодовой стоимости.

Налог на имущество с кадастровой стоимости

Напомним, что с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимости налог на имущество исчисляется на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода.

Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ.

Расчет налога исходя из кадастровой стоимости распространяется, в частности, на офисную, торговую недвижимость, помещения, в которых размещаются предприятия общепита и бытового обслуживания, а также на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

С 1 января 2015 года перечень объектов, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, дополнен еще одной позицией — жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Изменения были внесены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ. Учитывая, что налог на имущество является региональным налогом, указанные изменения должны быть отражены в региональном законе (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Таким образом, организации при приобретении, например, квартир с целью их дальнейшей продажи могут уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости по таким объектам, несмотря на тот факт, что приобретенные квартиры отражены на счете 41 «Товары» бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также являются плательщиком налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Для того чтобы уплачивать налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, необходимо найти свой объект недвижимости в соответствующем перечне. Минфин РФ еще в Письме от 18.12.2013 № 03-05-05-01/55962 разъяснил, что объекты недвижимости подлежат налогообложению по кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень, в силу подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, подлежат налогообложению, исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Например, по Москве соответствующий Перечень недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700- ПП, в Новосибирской области — Приказом департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2017 № 5872, в Омской области — Приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 01.12.2017 № 47-п.

Следует учесть, что жилые дома и жилые помещения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, и не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не включаются в указанный Перечень объектов недвижимого имущества, а облагаются налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости в силу подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и соответствующего закона субъекта Российской Федерации (Письма Минфина России от 29.12.2015 03-05-06-04/77139, от 16.09.2015 № 03-05-05- 01/53061). В Письмах ФНС России от 11.01.2018 № БС4-21/195, Минфина России от 24.11.2017 № 03-05-04- 01/77887 содержатся следующие разъяснения: если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административноделовым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению, исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне.

Механизм определения кадастровой стоимости помещения, если его кадастровая стоимость не определена, а определена кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, закреплен в п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

В частности, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в которой находится помещение, соответствующее доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В 2021 году установлены следующие ставки налога на имущество, исчисляемого с кадастровой стоимости: в Москве и Московской области – 1,5 процента, в Новосибирской, Томской, Саратовской областях — 2 процента, в Омской области — 0,5 процента. Если вы являетесь собственником объектов недвижимости, которые расположены в других регионах РФ, то необходимо изучать нормативноправовую базу соответствующего региона.

Налог на имущество со среднегодовой стоимости

В период с 01.01.2015 по 31.12.2017 движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств (за исключением объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу), подпадало под федеральную льготу при исчислении налога на имущество, установленную п. 25 ст. 381 НК РФ и не облагалось налогом на имущество.

Льгота не распространялась на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате: 1) реорганизации или ликвидации юридических лиц; 2) передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

С 01.01.2018 если субъект РФ не принял закон, который вводит льготу в отношении движимого имущества, то с 2021 года указанная льгота не действует. При этом ставка налога в отношении движимого имущества в 2021 году не может быть выше 1,1% (ст. 381.1 НК РФ, Федеральные законы от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Например, в городе Москве власти решили предоставить льготу, но только на 2021 год (п. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64), компании Московской области не будут платить налог (ставка 0%) в 2018—2020 гг. (Закон Московской области от 03.10.2017 № 159/2017- ОЗ).

Омский регион установил на 2021 год ставку 0% для организаций, которые соответствуют хотя бы одному критерию: — в этом году впервые встали на учет в области; не созданы в результате реорганизации; платят региону налог на прибыль (абз. 13 п. 1 ст. 1 Закона Омской области от 22.03.2018 № 2057-ОЗ); — стали платить региону больше налога на прибыль и НДФЛ (абз. 12 п. 1 ст. 1 Закона Омской области от 22.03.2018 № 2057-ОЗ).

Иным компаниям нужно применять ставку 1,1%.

В Письме ФНС России от 01.08.2018 № БС-4- 21/14889 содержатся разъяснения, согласно которым как в отношении движимого имущества, облагаемого в 2021 году в соответствии с положениями ст. 381.1 и п. 3.3 ст. 380 НК РФ по ставке в пределах 1,1%, так и в отношении иного имущества, при исчислении налога по которому в 2021 году применяется налоговая ставка по п. 1 ст. 380 НК РФ в пределах 2,2%, заполняются отдельные разделы 2 декларации. Из Письма Федеральной налоговой службы России от 14.05.2018 № БС-4-21/9062 следует, что в случае принятия закона субъекта РФ о применении на территории субъекта РФ налоговой льготы, указанной в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговый расчет по налогу на имущество организаций заполняется в соответствии с пунктом 5.3 Порядка заполнения расчета, согласно которому в графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества. По строке 130 Расчета указывается код налоговой льготы «2012000».

В случае непролонгирования субъектом РФ вышеуказанной федеральной налоговой льготы движимое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций и отражается в графе 3 раздела 2 Расчета. Графа 4 раздела 2 Расчета в этом случае не заполняется.

В Письме Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904 содержится информация, согласно которой если у вас совсем нет основных средств или есть только основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы, обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на имущество не возникает. Напомним, что начиная с представления декларации за 2021 год организациям нужно использовать новую форму декларации и расчета по авансовому платежу, утвержденные Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

В заключение отметим, что с 01.01.2019 в гл. 30 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ вносятся изменения, согласно которым из объектов обложения налогом на имущество исключат движимое имущество.

П. 1 ст. 376 НК РФ будет изложен в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения.

Назад

Вперёд

Вероятность дополнительных льгот

Одновременно по налогу на имущество организаций с 01.01 2018 вырастает вероятность появления новых льгот по движимым объектам (новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ). Опять же – всё зависит от усмотрения властей региона на их введение.

Они могут быть (новая ст. 381.1 НК РФ):

1. По движимости, с даты выпуска которой минуло до 3-х лет.

2. По инновационному оборудованию с высокой эффективностью.

3. Имуществу, расположенному в российской части Каспия.

Уточним, что состав объектов, которые можно относить ко второй категории, определяет тоже субъект РФ.

Данная льгота может представлять собой как пониженную ставку, так и полное освобождение от налога.

Также см. «Что изменится в 2021 году: налоги, страховые взносы, отчетность, бухучет и новый сбор».

Уточнены правила применения кадастровой стоимости, установленной в течение налогового периода

Новый подпункт 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ, который введён Законом № 286-ФЗ, наконец-то уточняет с 01.01.2018 года порядок определения налоговой базы и расчёта налога (аванса), если кадастровая стоимость объектов установлена в течение года. Это касается двух типов имущества (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1. Недвижимости инофирм

2. Жилых объектов, не учтённых на балансе как ОС.

По ним применяют кадастровую оценку, которая определена именно на дату внесения изменений по этим объектам в ЕГРН.

Какие пояснения по налогу запросит ИФНС

Перечисленные моменты существенно усложняют не только расчет имущественного налога, но и его проверку. Поскольку ИФНС не сможет с очевидной легкостью получить данные для его вычисления из бухучета, она будет запрашивать у организаций пояснения.

Наиболее вероятными будут вопросы о расшифровке данных:

• по движимому имуществу, взятому на учет с 2013 года, а с 2015-го относящемуся к льготируемому;
• объектам ОС из 1–2 амортизационных групп;
• остаточной стоимости объектов ОС, облагаемых налогом от кадастровой стоимости;
• жилым объектам, не учтенным в составе ОС;
• отражаемому за балансом износу жилых объектов, учтенных в ОС;
• стоимости земельных участков, входящих в ОС.

О том, как рассчитывается земельный налог, читайте в статье «Как рассчитать земельный налог за 2021 год в 2021 году (пример)?».

Новая форма декларации

Не обошли стороной изменения налога на имущество юр. лиц с 2018 года и форму отчётности. Так, за 2021 год организации сдают декларацию по имуществу на новом бланке. Он закреплён приказом ФНС России от 31 марта 2021 года № ММВ-7-21/271. Напомним, что крайний срок её представления – до 30 марта 2021 года включительно.

Отметим, что в новом бланке декларации по имуществу теперь не обязательны печать и код ОКВЭД на титульном листе. А в Разделе 3 появились три новые строки:

• 001 «Код вида имущества»;
• 030 «Доля в праве общей собственности»;
• 035 «Доля кадастровой стоимости.

Одно из важных изменений также в том, что для идентификации недвижимости в разделе 2.1 декларации в строке 010 необходимо указать кадастровые номера, а при их отсутствии – условные номера (стр. 020) согласно ЕГРН. Если же права на объекты не зарегистрированы, вносят инвентарные номера (стр. 030) либо 12-тиразрядные коды (стр. 040) в соответствии с ОКОФ (ОК 013-2014).

С нашего сайта бесплатно скачать новую форму декларации по налогу на имущество за 2021 год можно здесь.

Новый порядок применения льгот

С 2021 года введён беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот для ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в Единой государственной информационной системе социального обеспечения (ЕГИССО).

Кроме того, налоговые льготы физических лиц теперь учитывают с налогового периода, в котором у плательщика возникло право на них, а не с момента, когда соответствующая информация поступила в налоговый орган.

Новый перечень для газового хозяйства

Распоряжением Правительства РФ от 22 ноября 2021 года № 2595-р введён новый список недвижимости, необходимой для функционирования магистральных газопроводов, объектов газодобычи, производства и хранения гелия и др.

К этому имущество применяют нулевую ставку налога на основании п. 1 ст. 380 НК РФ. Перечень с 2021 года включает 125 позиций согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Читать также

07.11.2018