Кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль

Заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов нужно в зависимости от того, кто и кому их выплачивает. Обязательно включите в состав декларации лист 01, подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и N 2 к листу 02. Если вы перечислили дивиденды российским или иностранным организациям, то в декларацию включите лист 03 и подраздел 1.3. разд. 1. Если АО выплачивает дивиденды организациям и физлицам либо только физлицам, то в декларацию включите лист 03 и подраздел 1.3. разд. 1, а также Приложение 2 по каждому акционеру – физическому лицу. Если ООО выплачивает дивиденды организациям и физлицам, то в декларацию включите лист 03 и подраздел 1.3. разд. 1. Если ООО выплачивает дивиденды только физлицам, то лист 03 не заполняйте.

Структура Листа 03

Действующий бланк декларации по налогу на прибыль компаний закреплён приказом ФНС России от 19 октября 2021 года № ММВ-7-3/572. Согласно ему, Лист 03 декларации по налогу на прибыль в 2021 году предназначен для подсчёта налога с доходов, который фирма должна удержать как налоговый агент и источник выплаты. Этим же приказом установлены правила заполнения декларации по доходам и прибыли (далее – Порядок). Про то, кто должен заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль, становится ясно по трём разделам, которые он включает:

Как видно, дивиденды физическим лицам в Листе 03 декларации по налогу на прибыль тоже отражают (в строках 020, 021, 022, 023, 024, 030, 040, 050, 051, 052, 053, 054, 060). То есть, в нём показывают не только поступления, адресованные юридическому лицу в целом, но и дивиденды, которые эта фирма начислила физлицам и юрлицам, и в качестве налогового агента сдаёт данный отчёт.

Илья Назаров, партнер

С учетом того, что пороговое значение прибыли КИК, которое контролирующее лицо вправе НЕ учитывать при определении базы по своему налогу (НДФЛ или ННП), начиная с 2021 финансового года КИК, снижено до 10 млн. руб. — необходимость расчета прибыли КИК становится все более актуальной. В настоящей статье будут проанализированы наиболее часто встречающиеся случаи, связанные с декларированием прибыли КИК и прокомментированы часто возникающие вопросы и спорные ситуации.

Определение порогового значения прибыли КИК

Пороговое значение прибыли КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной либо по местному стандарту (если такой предусмотрен), либо по МСФО. Если стандарт НЕ установлен — применение МСФО является обязательным (например, для всех оффшорных компаний). Общие вопросы правового регулирования — описаны на странице Налогообложение прибыли КИК департамента МНП.

Прибыль КИК отражается в разделе STATEMENT OF PROFIT AND LOSS (или STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME), в строчке «PROFIT BEFORE TAX». Показатель прибыли в валюте необходимо умножить на средний курс конкретной валюты к российскому рублю за отчетный год — п.12 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2021 г. №03-12-11/2/7395. При этом, для целей сравнения с пороговым значением необходимо учитывать показатель прибыли всей компании (а НЕ пропорционально доле участия в ней контролирующего лица).

Средние курсы и эквиваленты 10 млн руб. в валютах: 2017 г.: 10 млн руб. /58,3086 (курс USD) = USD 171.502 10 млн руб. /65,8714 (курс EUR) = EUR 151.811 10 млн руб. /75,1115 (курс GBP) = GBP 133.135

2018 г.: 10 млн руб. /62,6906 (курс USD) = USD 159.514 10 млн руб. /73,9628 (курс EUR) = EUR 135.203 10 млн руб. /83,6126 (курс GBP) = GBP 119.599

2019 г.: 10 млн руб. /64,6625 (курс USD) = USD 154.650 10 млн руб. /72,4101 (курс EUR) = EUR 138.102 10 млн руб. /82,5539 (курс GBP) = GBP 121.133

ВАЖНО! При определении прибыли КИК не учитываются следующие доходы (расходы) — п.3 ст.309.1 НК РФ:

• в виде сумм от переоценки и (или) обесценения долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, произведенных в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности, признанных в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения;

Указанный выше пункт применяется на практике, в случае если КИК владеет портфелем ценных бумаг. В соответствии с МСФО прибыль от переоценки портфеля («net fair value gain») на конец года включается в показатель PnL, НО не должна учитываться при определении показателя прибыли КИК. Т.е. для целей сопоставления с пороговым значением из показателя PnL можно вычесть показатель «net fair value gain». И уже получившееся число пересчитывать по курсу в рубли для целей сравнения с порогом в 10 млн руб.

Помимо этого при определении прибыли КИК также НЕ учитываются следующие доходы (расходы):

• в виде сумм доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (исключен с 09.11.2020 ФЗ от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения (доход от реализации ценных бумаг подлежит корректировке в соответствии с п.3.1. ст .309.1. НК РФ, а именно при расчете показателя дохода /расхода из цены реализации вычитается историческая стоимость реализованной ценной бумаги, т.е. стоимость принятия ее к учету (если бумага была принята к учету до 2015 года — принимается ее стоимость на 01.01.2015), а не стоимость на начало фин периода с учетом переоценки как установлено МСФО).
• в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
• в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на суммы расходов, уменьшающих величину ранее сформированного резерва;
• в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитываются убытки КИК предыдущих периодов.

ВАЖНО! Для целей сопоставления прибыли КИК с пороговым значением НЕ учитывается сумма распределенных дивидендов по итогам финансового года.

Указанное выше установлено п.22 и п.23 Письмо Минфина РФ от 10 февраля 2021 г. №03-12-11/2/7395. В показатель «profit and loss» данные цифры в соответствии с МСФО в любом случае не включаются.

Льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения

Допустим, после произведенных расчетов стало очевидно, что прибыль компании превышает 10 млн руб. Далее необходимо оценить возможность применения льготы, освобождающей прибыль КИК от налогообложения. Одними из наиболее популярных льгот являются следующие:

• льгота по критерию «активной» деятельности , в соответствии с НК РФ считается любая деятельность, за исключением «пассивной», которая прямо указана в п.4 ст.309.1 НК РФ. К «активной» деятельности в частности, например, относится торговля. При этом, неважно, имеет ли Ваша компания какие-либо соглашения с РФ по налоговым вопросам (напр., СОИДН) — данную льготу может заявлять даже классическая оффшорная компания (Белиз, Сейшеллы, БВО и т.д.). Доля активных доходов, при этом, должна составлять не менее 80% от всех доходов компании — п.3 ст.25.13-1 НК РФ.

При заявлении данной льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу. Налоговым кодексом НЕ предусмотрен конкретный перечень таких документов, на практике такими документами могут являться:

• финансовая отчетность КИК с аудиторским заключением, в котором прямо указан вид деятельности КИК
• выписка с банковского счета КИК, из которой следует характер проводимых КИК сделок
• реестр договоров, заключенных КИК за необходимых отчетный период
• копии договоров (если однотипные — копия одного такого договора и сопроводительное письмо)
• любые иные документы, которые в совокупности прямо или косвенно подтверждают «активный» характер деятельности КИК

• льгота по критерию эффективной ставки местного корпоративного налога — применяется, если такая эффективная ставка составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль в РФ (п.п.3 п.1 ст.25.13-1 НК РФ). Для целей применения данной льготы необходимо, чтобы юрисдикция КИК имела с РФ соглашение по налоговым вопросам (например, СОИДН) и НЕ была включена в список стран, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ — п.7 ст.25.13-1 НК РФ.

Чтобы понять более точно, применима ли в каждом конкретном случае льгота по критерию эффективной ставки — необходимо произвести расчеты по формуле, приведенной в п.2 ст.25.13-1 НК РФ. При заявлении данного вида льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить соответствующий расчет. Дополнительно особенности применения данной льготы разъясняются в п.9 Письма Минфина РФ от 10 февраля 2021 г. №03-12-11/2/7395.

• иные льготы, освобождающие прибыль КИК от налогообложения, также установлены — п.1 ст.25.13-1 НК РФ: для КИК — некоммерческих организаций;
• для КИК, зарегистрированных в Армении, Беларуси, Казахстане, Киргизии, Молдавии;
• для КИК, являющихся банками или страховыми организациями;
• для КИК, участвующих в проектах по добыче полезных ископаемых (при соблюдении определенных доп. условий);
• для КИК, являющихся операторами нового морского месторождения углеводородного сырья

Какие документы подаются в налоговый орган

Как я уже писал выше в случае наличия льготы к Уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие заявленную льготу.

Отчетность КИК в ИФНС — подается всегда, начиная с Уведомлений о КИК за 2021 год (с Уведомлениями о КИК за предыдущие годы — не подается) (изменение внесено ФЗ от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Декларация 3-НДФЛ в ИФНС — НЕ подается.

ВАЖНО! В соответствии с разъяснениями МинФина РФ льготу возможно применить ТОЛЬКО при самостоятельной подаче Уведомлений о КИК. Если контролирующее лицо скрывало факт наличия у него КИК, и в будущем данный факт раскрылся — заявить о применении льготы и освобождении прибыли КИК от налогообложения (в случае превышения порога 10 млн руб) — НЕВОЗМОЖНО.

Расчет налога с прибыли КИК в случае отсутствия льготы

Если порог прибыли превышен и невозможно применить никакую льготу (напр, для компаний, получающих дивиденды или компаний, сдающих в аренду /продающих недвижимость и др) — необходимо произвести расчет налога с прибыли КИК для учета получившегося значения в декларации 3-НДФЛ контролирующего лица и уплаты с него НДФЛ.

Напомню, что прибыль КИК учитывается при определении базы у контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК.

Формула расчета налога (Х) прибыли КИК:

Х (декларируется в 3-НДФЛ) = доля участия к.л. х (Прибыль КИК до налогообложения — Распределенные дивиденды (общая сумма) — Убытки прошлых периодов в порядке их получения) х 13% — Иностранный корп налог КИК х доля участия к.л.

Уменьшение прибыли КИК на распределенные дивиденды

Как видно из формулы, прибыль КИК можно уменьшить на сумму дивидендов, выплаченных в году, следующем за фин годом КИК по итогам этого фин года, а также по итогам накопленной прибыли прошлых фин периодов и на сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года КИК. Сумму распределенных дивидендов необходимо подтвердить, при этом, как пояснил в своем письме МинФин РФ «подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо финансовой отчетности, осуществляется посредством копий платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерских справок, расшифровок финансовой отчетности, копий решений о выплате дивидендов, иных документов, предусмотренных обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании» — Письмо МинФина от 28 апреля 2017 г. N 03-12-12/2/26265а.

Уменьшение нераспределенной прибыли КИК на сумму дивидендов осуществляется В ВАЛЮТЕ.

Уменьшение прибыли КИК на убытки прошлых периодов

После уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов — сумму прибыли КИК можно дополнительно уменьшить на сумму убытков предыдущих финансовых периодов без ограничения.

При этом, убытки за 2015-2017 финансовые годы КИК определяются В РУБЛЯХ по курсу ЦБ РФ на 31.12.2017г. Убыток, начиная с 2018 финансового года КИК, определяется В РУБЛЯХ по среднему курсу ЦБ РФ за тот период, в котором получен убыток — Письмо Минфина России от 21.11.2019 N 03-12-11/2/90241.

Таким образом, после того, как нераспределенная прибыль КИК в валюте была уменьшена на сумму дивидендов в валюте — ее необходимо перевести в рубли по среднему курсу валюты за год и из получившейся суммы вычесть сумму убытков, также переведенных в рубли с учетом описанного выше.

ВАЖНО! Убытки прошлых периодов можно перенести на будущие периоды при определении прибыли КИК ТОЛЬКО в случае, если контролирующим лицом было подано Уведомление о КИК по итогам фин периодов, в которых были получены такие убытки.

Зачет суммы иностранного корпоративного налога

Получившийся после уменьшения прибыли КИК на дивиденды и убытки показатель необходимо умножить на 13%, а получившуюся сумму налога можно также уменьшить на сумму корпоративного налога, уплаченного с прибыли КИК в иностранном государстве пропорционально доле участия в КИК контролирующего лица.

Сумма иностранного корпоративного налога КИК, при этом, должна быть документально подтверждена, а если с государством регистрации КИК у России нет СОИДН — документ, подтверждающий уплату корп налога, должен быть заверен компетентным налоговым органом иностранного государства.

Иностранный корп налог КИК необходимо пересчитать в рубли по курсу на дату его фактического перечисления в бюджет иностранного государства.

Какие документы подаются в налоговый орган

В случае если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается отрицательное значение — декларация 3-НДФЛ НЕ подается (декларация по налогу на прибыль для контролирующих лиц российских организаций — подается нулевая) и финансовая отчетность — подается (начиная с Уведомления о КИК за 2021 год).

Если после уменьшения прибыли КИК на сумму распределенных дивидендов и убытков прошлых периодов получается положительное значение — в налоговый орган подается декларация 3-НДФЛ с задекларированной суммой прибыли КИК и налогом НДФЛ, рассчитанном с такой прибыли.

Также, как я писал выше, в декларации 3-НДФЛ возможно также заявить к вычету сумму иностранного корпоративного налога уплаченного в иностранном государстве — в таком случае в бюджет будет необходимо доплатить НДФЛ до ставки 13%.

К декларации 3-НДФЛ прикладываются: — перевод на русский язык копии аудированной (если требуется аудит) финансовой отчетности КИК — п.5 ст.25.15 НК РФ

Если к вычету заявляется иностранный корпоративный налог — к декларации 3-НДФЛ также прикладываются: — документ, выданный иностранным государством, подтверждающий сумму уплаченного КИК корпоративного налога в иностранном государстве. Такими документами могут быть (любые из): — налоговая декларация, заверенная налоговым органом иностранного государства или направленная по электронным каналам связи, используемым для направления такого документа в иностранном государстве; — уведомление от налогового органа о величине исчисленного налога;

— платежные документы

Для налогов, удержанных налоговыми агентами: — письменное подтверждение налогового (платежного) агента; — платежный документ; — иные аналогичные сведения и документы, подтверждающие исчисление и (или) уплату налогов, в том числе иными лицами в отношении прибыли КИК

Освобождение от НДФЛ дивидендов в случае указания дохода в виде прибыли КИК в декларации 3-НДФЛ

В соответствии с п.66 ст.217 НК РФ — не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица, полученные от КИК в виде дивидендов, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в декларации 3-НДФЛ.

Налоговая оптимизация — варианты

Как следует из методики расчетов выше, возможность зачитывать НДФЛ против иностранного корпоративного налога и законодательное освобождение будущих дивидендов, обложенных НДФЛ на уровне прибыли КИК от повторного налога предоставляет некоторую возможность оптимизировать НДФЛ. Например, прибыль КИК на Кипре за 2021 фин год составила 150 тыс. ЕВРО (10,86 млн руб.), далее возможны 2 сценария со следующими налоговыми последствиями:

1-й ВАРИАНТ — Распределение дивидендов в 2020 году 150 тыс ЕВРО х (курс на дату распределения (дата валютирования по личному счету) 88,86 руб (курс на 17.09.2020) х 13% = 1.732.770 руб. (сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ)

2-й ВАРИАНТ — Декларирование нераспределенной прибыли КИК, распределение дивидендов в 2021 году 150 тыс ЕВРО х (средний курс за 2021 год) 72,4101 руб х 13% — 12,5% (корпоративный налог на Кипре) = 54.307 руб. (сумма НДФЛ к уплате в бюджет РФ). Фактически к доплате после зачета корп налога остается 0,5% с прибыли КИК вместо 13%.

Дивиденды, выплачиваемые, начиная с 2021 года (из нераспределенной прибыли КИК, с которой было уплачено фактически 0,5%) — освобождаются от НДФЛ в соответствии с п.66 ст 217 НК РФ.

Недостатки варианта: — необходимо отложить выплату дивидендов на 1 год — выгодно, если в юрисдикции инкорпорации компании withholding tax на дивиденды = 0% (напр. Кипр, Сингапур)

3-й ВАРИАНТ — Разница в курсах валютКак Вы также могли увидеть, в случае выплаты дивидендов сумма дивидендов в валюте пересчитывается в рубли по курсу на дату валютирования по личному счету. При этом в случае декларирования нераспределенной прибыли КИК без выплаты дивидендов — величина нераспределенной прибыли пересчитывается в рубли по среднему курсу за финансовый год КИК. В зависимости от скачков курса возможно принимать соответствующее решение — выплачивать ли дивиденды или уплачивать НДФЛ с нераспределнной прибыли КИК.

Практические примеры

Примеры приведены по среднему курсу валюты за 2021 год. Считаем, что у КИК отсутствует необходимость произведения корректировок величины прибыли КИК на суммы упоминавшихся выше видов доходов/расходов — п.3 ст.309.1 НК РФ. ПРИМЕР 1 (характерен для классических оффшоров) Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ Доля участия — 100% Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 USD (примерно 15,67 млн руб.) Распределенные дивиденды (всего) — 0 USD Убытки прошлых периодов — 0 USD Иностранный корп налог —0 USD

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 USD — 0 USD — 0 USD) х 13% — 0 USD = 32.500 USD х курс доллара

Декларация 3-НДФЛ: подается Что декларируется: прибыль КИК Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык ).

ПРИМЕР 2 (выплачивались дивиденды и корп. налог) Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ Доля участия — 100% Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.) Распределенные дивиденды (всего) — 100.000 EUR Убытки прошлых периодов — 0 EUR Иностранный корп налог —31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 100.000 EUR — 0 EUR) х 13% — 31.250 EUR х 100% = 19.500 EUR х курс ЕВРО — 31.250 EUR х курс ЕВРО на дату уплаты налога = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: подается Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык ); 2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

ПРИМЕР 3 (накопленный убыток предыдущих периодов — превышает полученную прибыль)

Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ Доля участия — 100% Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.) Распределенные дивиденды (всего) — 0 EUR Убытки прошлых периодов — 300.000 EUR Иностранный корп налог —0 EUR

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 0 EUR — 300.000 EUR) х 13% — 0 EUR х100% = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: НЕ подается Что декларируется: — Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: —

Аналогично выглядела бы ситуация, если сумма распределенных дивидендов (в том числе промежуточных, в том числе из накопленной прибыли предыдущих периодов) — превышала бы сумму чистой прибыли — декларация 3-НДФЛ в этом случае также не подается.

ПРИМЕР 4 (доля участия — 50%, выплачивались дивиденды, имеется убыток и корп. налог) Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ Доля участия — 50% Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.) Распределенные дивиденды (всего) — 100.000 EUR Убытки прошлых периодов — 50.000 EUR Иностранный корп налог —31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 50% х (250.000 EUR — 100.000 EUR — 50.000 EUR) х 13% — 31.250 EUR х 50% = 13.000 EUR х курс ЕВРО — 15.625 EUR х курс ЕВРО на дату уплаты налога = отрицательное значение

Декларация 3-НДФЛ: подается Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык ); 2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

ПРИМЕР 5 (доля участия — 100%, уплачивался корп. налог) Контролирующее лицо — физическое лицо, налоговый резидент РФ Доля участия — 100% Прибыль КИК до налогообложения — 250.000 EUR (примерно 18,49 млн руб.) Распределенные дивиденды (всего) — 0 EUR Убытки прошлых периодов — 0 EUR Иностранный корп налог —31.250 EUR (12,5%)

РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРИБЫЛИ КИК:

Х = 100% х (250.000 EUR — 0 EUR — 0 EUR) х 13% — 31.250 EUR х 100% = 32.500 EUR х курс ЕВРО — 31.250 EUR х курс ЕВРО на дату уплаты налога = 1.250 ЕВРО (в рублях по курсу ЕВРО)

Декларация 3-НДФЛ: подается Что декларируется: прибыль КИК и иностранный корпоративный налог к вычету Что прикладывается к декларации 3-НДФЛ: 1) аудированная (если требуется аудит) финансовая отчетность КИК (нотариально удостоверенный перевод на русский язык ); 2) документы, подтверждающие сумму уплаченного корпоративного налога в иностранном государстве

Кто обязан включить в декларацию Лист 03

Теперь о том, кто заполняет Лист 03 декларации по налогу на прибыль. Применительно к Разделу А это:

• компании – эмитенты ценных бумаг (т. е. распределяющие остатки прибыли после уплаты налога) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании п. 3 и подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ;
• компании – не эмитенты ценных бумаг, но выплачивающие доходы по ним (должны указать ИНН эмитента) и признаваемые в связи с этим налоговыми агентами на основании подп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и 8 ст. 275 НК РФ.

В свою очередь, Раздел Б предназначен для тех организаций, которые выплачивают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог с них может составлять:

• 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);
• 9% (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Также см. «Ставка налога на прибыль в 2021 году для юридических лиц».

Как заполнить Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль

Приложение № 2 в последний раз использовалось для отражения выплаченных физлицам дивидендов с ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль за 2021 год. В декларации за 2021 год Приложение № 2 предназначено для иных целей. Теперь в нем отражаются сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций.

Приложение № 2 по дивидендам сдвали в том числе акционерные общества. Заполняли его только по итогам года, отдельно на каждое физлицо — получателя дивидендов.

В шапке указывался порядковый номер и дата справки в составе этого приложения, а также ее тип:

• 00 — первичное представление;
• 01-98 — номер корректировки;
• 99 — аннулирование ранее представленной справки.

Далее приводились персональные данные физлица: ИНН, Ф. И. О., налоговый статус, дата рождения, гражданство, данные документа, удостоверяющего личность. Затем сведения о сумме дивидендов и налоге с них (строки 010-034).

На второй странице в строках 040-052 давалась расшифровка общих сумм дохода и налоговых вычетов, указанных в строках 020 и 021.

Правила заполнения Листа 03

Один из основных принципов заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль – нарастающим итогом. Поскольку прибыль от дивидендов и/или долей в других бизнесах фирма показывает:

• за отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
• потом за весь налоговый период – календарный год.

Иногда возникает вопрос, нужно ли заполнять Лист 03 декларации по налогу на прибыль несколько раз, если за год было несколько решений о выплате дивидендов? Да, это необходимо: одно такое решение – отдельный заполненный на него Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка).

А вообще, показать сведения о дивидендах нужно:

1. В Разделе А и В Листа 03.

2. Подразделе 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Раздел В Листа 03 заполняют по каждой организации, которой были начислены дивиденды, показанные в Разделе А Листа 03. В том числе, облагаемые по нулевой ставке.

Также см. «Самое важное про декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2021 года и образец заполнения».

Что такое дивиденды

Доходы, получаемые участниками (акционерами) организаций от владения ими долями или акциями этих организаций, называют дивидендами.
Понятия такого дохода в налоговом и гражданском праве могут различаться:

• Согласно гражданскому праву организация вправе платить дивиденды диспропорционально долям (п. 2 ст. 28 закона об ООО от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Для налогового учета доход, выданный участникам не соответствующе их долям, дивидендами не признают. Доход, полученный свыше пропорционального распределения, необходимо обложить налогом по основным ставкам налога на прибыль, НДФЛ.
• В гражданском праве допускается выплата дивидендов в течение года (п. 1 ст. 28 закона об ООО, п. 1 ст. 42 закона об АО от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Если по итогам года прибыли не образовалось, а дивиденды выплачивались, выплаченные суммы не признаются дивидендами для целей налогообложения. Выплаты необходимо обложить налогом по основным налоговым ставкам.
• Есть выплаты, которые в налоговом праве приравниваются к дивидендам, а в гражданском нет.

Образец заполнения

Теперь приведём пример заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2021 году.

Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2021 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:

• облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
• облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.

Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2021 году.

Участники приняли решение распределить прибыль за 2021 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.

Из общей суммы дивидендов:

• 2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
• 9 млн рублей – участникам-юрлицам.

Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.

Так как дивиденды были выплачены на основании только одного решения собственников, ООО «Гуру» включит в декларацию за I квартал 2018 года один Лист 03, в котором заполнит:

• один Раздел А;
• три Раздела В (по каждой фирме-получателю дивидендов).

Кроме того, ООО «Гуру» включит в отчёт подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

В итоге заполнить декларацию нужно следующим образом:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2021 год в строках с 01 по 21, а также во всех строках 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Листа 01 по этим дивидендам ставят прочерки.

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2021 год Раздел А листа 03 по этим дивидендам оформляют так же, как в декларации за 1 квартал. Кроме строк 110 и 120:

В отчёте за полугодие, 9 месяцев и весь 2021 год в строках 040, 050 и 060 Разделов В Листа 03 по этим дивидендам ставят прочерки.

Читать также

09.04.2018

Дивиденды выданы готовой продукцией

Если дивиденды (доходы) выданы готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 75–2 (70) КРЕДИТ 90–1

– выданы дивиденды или доходы готовой продукцией (товарами);

ДЕБЕТ 90–2 КРЕДИТ 43 (41)

– списана себестоимость готовой продукции (товаров);

ДЕБЕТ 90–3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 90–9 (99) КРЕДИТ 99 (90–9)

– отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (товаров) (по итогам отчетного месяца).