На каждом бухгалтерском форуме неоднократно поднималась тема не закрытия 20 счёта. Дело в том, что причин тому не одна, и не две, и нужно учитывать множество факторов — это и настройки учётной политики, и ввод производственных документов, и учёт по номенклатурным группам и т.д. Более того, не всегда 20 счет должен закрываться! Приведем в нашей публикации самые распространенные причины этой проблемы.
В целом, чтобы было понятно, для чего нам нужен 20 счёт, скажем так: для определения себестоимости готовой продукции.
В течение всего производственного цикла прямые затраты относят в дебет 20 счёта. Это стоимость сырья и материалов, необходимых для выпуска, заработная плата и страховые взносы работников производственного цеха, аренда производственных площадей, амортизация станков и прочего оборудования, то есть всё, что было затрачено для производства. А по кредиту этого же счёта фиксируется выпуск готовой продукции.
Таким образом, если мы разделим сумму расходов по дебету 20 счёта на количество единиц готовой продукции, то получим себестоимость выпуска.
При запуске обработки «Закрытие месяца» в разделе «Операции» программа автоматически должна закрыть 20 счёт так, чтобы конечное сальдо по этому счёту на последний день месяца было равно нулю.
Но это не всегда так. Разберём ситуации, когда действительно закрытие 20 счёта не должно было произойти, и как это отличить от ошибки.
Для чего используется 20 счет в бухгалтерском учете
Существующие нормы устанавливают, что все затраты на производство продукции, оказание услуг или выполнении работ до момента завершения установленного процесса подлежат отражению на счете 20.
Здесь происходит накопления расходов, связанных с основным видом деятельности, ради которого и создавалась компания. Поэтому он называется счет 20 “Основное производство”.
Все затраты, аккумулированные на данном счете принято называть незавершенным производством. Связано это с тем что, счет отражает их до момента, когда они сформируют себестоимость изделия.
Использование этого счета происходит практически на каждом предприятии независимо от сферы деятельности за исключением торговли. Это могут быть предприятия промышленности, сельского хозяйства, выполняющие строительные и монтажные работы, транспорта и связи и т.д.
Если компания создает готовую продукцию, то закрытие счета 20 означает, что она произведена. Для работ и услуг закрытие 20 счета подразумевает, что субъект оказал или выполнил предусмотренные соглашениями обязанности.
Внимание! Для предприятий малого бизнеса предусмотрена упрощенная процедура бухучета, которая подразумевает, что все затраты компании следует учитывать на счете 20. Другие счета (23,25,26) в этом случае не применяются.
Учет информации о производимых затратах на счете 20 осуществляется на основании подтверждающих документов и используется руководством для управления хозяйствующим субъектом.
Что учитывается по счету
На счете 20 происходит отражение всех затрат, связанных с основным видом деятельности компании.
Поэтому на счете следует учитывать следующие расходы:
- Материальные затраты — стоимость израсходованных на производство сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других, то есть то, что формирует основу готового изделия.
- Затраты на услуги и работы сторонних компаний, участвующих в создании готового продукта.
- Оплата труда основного персонала с обязательными отчислениями во внебюджетные фонды.
- Амортизационные отчисления по основным фондам, участвующим в создании готового продукта.
- Косвенные затраты, которые накладываются на себестоимость готового изделия — затраты вспомогательных производств, внепроизводственные, общезаводские расходы, расходы на реализацию и т.д. – их следует отражать на счете 20 в том случае, когда счета для их учета в конце отчетного периода закрываются.
- Прочие затраты на производство готовой продукции (налоги, пошлины и т. д.)
Первые статьи относятся к прямым затратам – те которые непосредственно относятся к производству. Стоимость вышеперечисленных расходов накапливается, пока происходит процесс производства, а по его завершении все они списываются со счета 20 на себестоимость готового изделия, работы, услуги.
Внимание! Если продукция не прошла технический контроль и была признана производственным браком, затраты на ее изготовление ранее учитываемые на счете 20 следует списать на счет учета брака в производстве (обычно 28).
Характеристика 20 счета “основное производство”
Счет 20 согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета является активным, так как на нем происходит отражение активов компании. Имеет дебетовое сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства, то есть затрат, которые еще не сформировали себестоимость изделия, работы услуг.
Оборот по дебету отражает производимые хозяйствующим субъектом расходы на производство готовой продукции, оказание услуг или выполнении работ. По кредиту счета фиксируется себестоимость продукции, списанная на готовые изделия.
Сальдо на конец отчетного периода определяется суммированием сальдо на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из него оборота по кредиту счета.
Внимание! У многих субъектов бизнеса, особенно у которых осуществляется оказание услуг и работ, сальдо на конец отчетного периода по счету 20 равно 0.
Однако, это правило не распространяется на организации, занимающиеся производственной деятельностью. У них данный показатель отражает запущенную в производство продукцию.
Вам будет интересно:
Списание дебиторской задолженности в организации с истекшим сроком исковой давности: порядок действий
Нормативная база и документооборот
Фиксирование и бухгалтерский учет по счету 20 регулируется в соответствии с определёнными нормативными актами. Отображение этих сведений регулируется Приказом №94н от 31.10.2000, изданным Министерством Финансов – «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета», а также Приказом №654 от 13.06.2001, выпущенным Министерством Сельского хозяйства – «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета».
Документы первичного типа:
- Расходы материального типа: накладаная-требование формы М-11, при списании ТМЦ – сводная ведомость.
- Выплата заработной платы работникам: ведомость расчетного вида, наряды или заказы, накопительная ведомость.
- Траты на покрытие социальных нужд: декларация, используемая для сдачи отчетности по ЕСН, ведомость накопительная.
- Износ – отчетный нормативный акт об амортизации.
- Другие затраты: счет-фактура от контрагентов, выданные в командировку в качестве удостоверения, фискальные документы.
Какие применяются субсчета
Аналитический учет на счете 20 принято вести по видам производимой продукции, оказываемых услуг, выполненных работ, существующим в организациях подразделениям, а также по видам затрат. Например, в сельском хозяйстве принято открывать субсчета «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленные производства» и другое.
У счета 20 по видам затрат могут существовать следующие субсчета:
- «Амортизация».
- «Затраты на оплату труда».
- «Материальные затраты».
- «Отчисления на социальные нужды».
- «Прочие затраты».
Внимание! На счете 20 возможно ведение учета затрат по нормативной себестоимости с выделением отдельного учета сверхнормативных расходов. Тогда может открываться субсчет «Сверхнормативные затраты».
Распределение и списание расходов
Затраты, для того чтобы их включили в себестоимость изделия, подлежат распределению. Фирма в праве самостоятельно определять показатель, по которому это будет проводиться. Им может стать количество материалов и размер сырьевой продукции или объем выплат для оплаты труда рабочих.
Затраты по счету списываются в себестоимость произведенного товара.
Их можно списать:
- по запланированной или регулируемой нормативными актами себестоимости;
- по реальной стоимости списаний.
Корреспонденция счетов
Счет 20 может корреспондировать со следующими счетами.
По дебету счета 20 в кредит счетов:
- Счет 02 — в части списания амортизации по объектам ОС;
- Счет 04 — при списании амортизации НМА без использования счета 05;
- Счет 05 — в части амортизации объектов НМА;
- Счет 10 — в части списания материалов на производство;
- Счет 11 — в части списания падших или забитых животных;
- Счет 16 — в части списания отклонений в стоимости материалов;
- Счет 19 — в части списания невозмещаемого НДС;
- Счет 20 — при внутренних перемещениях продукции по производству;
- Счет 21 — в части списания в производство собственных полуфабрикатов;
- Счет 23 — в части списания на основное производство затрат вспомогательного производства;
- Счет 25 – в части списания на основное производство общепроизводственных затрат;
- Счет 26 – в части списания на основное производство общехозяйственных затрат;
- Счет 28 — в части возврата в производство продукции с исправленными дефектами либо списания неустранимого брака;
- Счет 40 — при использовании продукции для нужд основного производства;
- Счет 41 – при использовании покупных товаров для нужд основного производства;
- Счет 43 – при использовании основной продукции для нужд основного производства;
- Счет 60 — при включении в себестоимость услуг поставщиков;
- Счет 68 — в части включения в себестоимость некоторых налогов;
- Счет 69 — в части начисленных соцвзносов на основных работников;
- Счет 70 – в части начисленной зарплаты на основных работников;
- Счет 71 — списание подотчетных сумм на нужды производства;
- Счет 75 — в части приема как вклад в уставный капитал незавершенной продукции;
- Счет 76 — в части списания прочих услуг;
- Счет 79 — при учете в себестоимости затрат филиалов либо обособленных подразделений;
- Счет 80 — при вкладе в капитал товарища продукцией в стадии незавершенного производства;
- Счет 86 — в части получения в качестве целевого финансирования объекта с незавершенным производством;
- Счет 91 — при принятии к учету незавершенных изделий, выявленных инвентаризацией;
- Счет 94 — В части списания на производство выявленных недостач и потерь;
- Счет 96 — в части начисления условных обязательств;
- Счет 97 — в части списания на производство сумм расходов будущих периодов.
По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- Счет 10 – в части возврата материалов из производства на склад;
- Счет 11 — При отражении приплода животных;
- Счет 15 — при формировании себестоимости сырья собственной добычи;
- Счет 20 – при внутренних перемещениях продукции по производству;
- Счет 21 — При отражении полуфабрикатов собственного производства;
- Счет 28 — при учете брака продукции;
- Счет 40 — при оприходовании продукции по плановой себестоимости;
- Счет 43 — при оприходовании продукции по фактической себестоимости;
- Счет 45 — при списании себестоимости продукции, которая в данном случае не может быть признана в бухучете;
- Счет 76 — в части списания расходов за счет прочих услуг;
- Счет 79 — в части отражения затрат по структурным подразделениям или филиалам;
- Счет 80 — при возврате доли товарищу за счет незавершенной продукции;
- Счет 86 — при списании средств целевого финансирования после оплаты расходов;
- Счет 90 — при списании себестоимости способом прямой продажи;
- Счет 91 — при списании себестоимости по незавершенным заказам при их аннулировании;
- Счет 94 — при выявлении недостач и потерь в производстве;
- счет 99 — при списании затрат производства при чрезвычайных ситуациях.
Вам будет интересно:
Счет 90 в бухгалтерском учете: для чего он применяется, характеристика, примеры проводок
Порядок закрытия счета
Способ, которым производится итоговое закрытие счета 20 необходимо указать в учетной политике. Кроме этого, если это необходимо сделать, в этом же документе проставляется база для распределения.
Всего различают три способа, которым можно закрыть счет 20.
Прямой способ
В течение расчетного периода себестоимость продукции нельзя определить. При этом уже вышедшая из производства продукция должна учитываться по каким-либо условным ценам. После того, как выполнено закрытие месяца, себестоимость по вышедшей продукции корректируется до уровня фактической.
При использовании данного метода нет возможности определить фактическую себестоимость в течение расчетного месяца.
Промежуточный способ
При использовании данного метода в учете используется счет 40 «Выпуск продукции». На нем производится фиксация плановой себестоимости (по кредиту счета) от фактической (по дебету счета). После того, как месяц завершен, сумма отклонений пропорционально списывается на счета 43 и 90.
Прямая продажа выпущенной продукции
При этом варианте созданная продукция не остается на складе, а продается сразу с производства. В этой ситуации все производственные затраты сразу переносятся на себестоимость продаж счет 90. Обычно, таким способом происходит закрытие затрат по услугам.
Итоги
Кредит 20-го счета показывает величину себестоимости готовой продукции, неважно предназначена она для реализации или для своих надобностей, стоимости реализованных услуг, проведенных работ. Данная сумма переносится на 40-й, 43-й, 90-й или иной счет, как того требуют учетная политика предприятия и характер произведенной операции.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Примеры бухгалтерских проводок
С этим счетом могут составляться следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Проводки по накоплению затрат | ||
| 20 | 02 | Начислена амортизация объектов ОС |
| 20 | 04 | Списание амортизации НМА, если не используется счет 05 |
| 20 | 05 | Начислена амортизация НМА |
| 20 | 10 | Списаны в производство материалы, комплектующие |
| 20 | 11 | Списана стоимость животных |
| 20 | 16 | Списано отклонение в стоимости материалов |
| 20 | 19 | На себестоимость списаны невозмещаемые суммы НДС |
| 20 | 20 | Оборот внутри производства |
| 20 | 21 | Передача в производство полуфабрикатов собственного изготовления |
| 20 | 23 | Списаны на основное производство затраты вспомогательных производств |
| 20 | 25 | В себестоимости учтены общепроизводственные расходы |
| 20 | 26 | В себестоимости учтены общехозяйственные расходы |
| 20 | 28 | На себестоимость списаны потери от брака |
| 20 | 29 | Списаны на основное производство услуги обслуживающих производств |
| 20 | 41 | На собственные нужды использованы товары для перепродажи |
| 20 | 43 | На собственные нужды использована готовая продукция |
| 20 | 60 | Списаны на производство затраты коммунальных услуг |
| 20 | 68 | На себестоимость списаны суммы налогов |
| 20 | 69 | Начисление соцвзносов на основную зарплату |
| 20 | 70 | Начисление зарплаты основным работникам |
| 20 | 71 | На производство списаны суммы подотчетных лиц |
| 20 | 76 | В себестоимость включены услуги прочих поставщиков (к примеру, страхование) |
| 20 | 79 | В себестоимость включены затраты филиалов или обособленных подразделений |
| 20 | 94 | На себестоимость списаны недостачи и потери |
| 20 | 96 | В себестоимости отражено формирование резерва предстоящих расходов |
| 20 | 97 | В себестоимость включены суммы расходов будущих периодов |
| Проводки по списанию затрат | ||
| 10 | 20 | Возврат неиспользованных материалов из производства на склад |
| 11 | 20 | Увеличение числа животных за счет привеса |
| 21 | 20 | Приняты к учету собственные полуфабрикаты |
| 28 | 20 | Отражен брак основного производства |
| 40 | 20 | Оприходование готовой продукции по плановой себестоимости |
| 43 | 20 | Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости |
| 90 | 20 | Списана фактическая себестоимость работ |
| 94 | 20 | Отражены недостачи, выявленные в основном производстве |
| 99 | 20 | Списание затрат по причине чрезвычайной ситуации |
Проводки Дт 20 и Кт 20, 10, 26, 25, 02, 60 (нюансы)
: 20 000 руб. = 1,3.
Определим сумму амортизации после переоценки:
6 000 руб. х 1,3 = 7 800 руб.
Сумма дооценки амортизации составляет:
7 800 руб. – 6 000 руб. = 1 800 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— на сумму дооценки объекта в пределах суммы ранее произведенной уценки — 3 000 руб.;
Почему не закрывается 20 счет в 1с 8.2 и 8.3 в бухгалтерском учете
Иногда у бухгалтера может возникнуть ситуация, когда он производит закрытие счета 20 в 1с 8.3, но после операции на счете остается остаток.
Обычно, причиной такой ошибки является неверное указание информации в бухгалтерских документах по затратам.
Все дело в том, что при выполнении закрытия распределение затрат производится согласно аналитике по номенклатурным группам. Это значит, что у затрат признак аналитики должен быть выставлен таким же, как и у номенклатурной группы. Само распределение внутри группы программа выполняет пропорционально.
Внимание! Если же у какой-либо затраты признак аналитики не совпадает ни с одной выпускаемой продукцией, она зависает на счете. Чтобы устранить ошибку, необходимо открыть отчет «Анализ субконто Номенклатурные группы» и посмотреть, по какой группе остались затраты.
