Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в 2013 году

Любой предприниматель на территории РФ имеет право на уплату ЕНВД. Несмотря на то, что аббревиатура включает в себя слово «налог», Единый налог на вмененный доход на самом деле не является таковым. Скорее всего, ЕНВД можно отнести к категории пошлин и сборов, которые уплачиваются до реализации законодательной нормы. В отличие от какого-либо налога (НДС, прибыль, ЕСН), единый налог взимается с ИП перед началом ведения деятельности. То есть, налоговый инспектор либо индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляют платеж с возможного дохода. Получаемую в конечном итоге прибыль как бы вменяют заранее (в отличие от налогов, которые исчисляются по факту: получили прибыль 10 тысяч рублей, уплатили с них 2 тысячи рублей налога (с прибыли), продали товара на 100 тысяч — исчислили 18 тысяч НДС).

Это возможно единственное, но крайне обременительное неудобство данной формы государственных платежей. Ни один предприниматель, каким бы он прозорливым ни был, не сможет вам однозначно гарантировать, что его доход будет именно таким, какой используется при расчетах ЕНВД. Естественно, что цифры, которые берутся за основу, носят среднестатистический характер: в свое время, задолго до введения этого сбора, был изучен спрос и доход с того или иного вида деятельности. Вся деятельность, которой может заниматься предприниматель, была сгруппирована по классам, каждому из которых был присвоен свой уровень так называемой базовой доходности (БД):

1. Бытовые услуги
2. Ветеринарные услуги
3. Мойка, техобслуживание и ремонт автомобилей
4. Перевозка грузов
5. Перевозка пассажиров
6. Розничная торговля в торговых залах
7. Нестационарная розничная торговля
8. Торговля в разнос или в развоз
9. Торговые автоматы
10. Общественное питание в зале
11. Общественное питание на улице
12. Наружная реклама
13. Реклама на транспорте
14. Аренда жилья
15. Аренда торговых помещений
16. Аренда земли под торговлю

Когда нужно уходить с «вмененки»

Особая ситуация, если по итогам квартала средняя (а не среднесписочная, как раньше) численность работников «вмененщика» превысит 100 человек. Либо будет нарушено требование подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса о доле в уставном капитале других организаций. Или вообще произойдут оба этих события.

Тогда придется перейти на общий режим с начала того квартала, когда произошло нарушение. Данный порядок, в общем-то, привычный, так как действует уже много лет. Он сохранился и в 2013 году.

А если компания нарушила какое-либо из условий, связанных с видом деятельности? Например, площадь торгового зала превысила 150 квадратных метров. Тогда это уже не «вмененный» бизнес. Значит, с момента, когда произошло нарушение, компания уже не будет считаться плательщиком ЕНВД. Тут тоже все по-прежнему.

Изменения ЕНВД в 2014 году

ЕНВД с 2014 года претерпел ряд изменений. Перечислим и разберемся в них:

• Переход на ЕНВД перестает быть обязательной процедурой. Теперь им можно будет воспользоваться только на добровольной основе. Требование рассчитывать и уплачивать налог в любом случае, если деятельность предприятия подпадает под закон о ЕНВД, отменено.
• С Нового 2014 года мототранспорт для целей налогообложения приравняли к автотранспортным средствам. Теперь автостоянка переименована в автомотостоянку, автомойка — в автомотомойку, а авторемонт — в автомотомастерскую.
• Рекламой на транспорте будет считаться информация, размещенная и внутри салона, а не только та, что снаружи (в том числе на панелях, сидениях, ручках и держателях).
• Розничную торговлю в ломбарде нереализованными вещами, сданными в залог, исключили из-под налогообложения ЕНВД.
• Количество работников, необходимое для расчета некоторых коэффициентов, считается как арифметическое среднее (а не среднесписочное, как требовалось ранее). Работники, принятые по договору гражданско-правового характера на целый рабочий день будут считаться за одну единицу.

Существенно то, что теперь предприниматель обязан платить налог не с начала месяца, как раньше, а с даты начала ведения бизнеса по данной схеме налогообложения.

То есть, если вы перешли на ЕНВД с 20 марта 2014 года, то будете рассчитывать налог за 12 дней (с 20 по 31 марта), а не за весь месяц. Таким образом, теперь вовсе не обязательно начинать деятельность на ЕНВД с первого числа месяца и заканчивать ее именно последним числом.

Расчет ЕНВД в этом случае будет слегка видоизменен:

ВД = (ФП*БД)/(ОД*РД) (переменные имеют такой же смысл, что и в предыдущей формуле).

Подобный подход крайне выгоден и логически справедлив. Если провести несложные расчеты, то можно убедиться, что после 1 января 2014 года стоимость налога по деятельности, начатой с середины месяца, ровно в два раза меньше, чем это было еще в 2012 году. И налог выплачивается только с фактической деятельности. Во всех остальных моментах отчетность ЕНВД не претерпела особых изменений.

С другой стороны в 2014 году вводится правило, по которому предприятие обязано в срок 5 дней сняться с ЕНВД-учета, если не прекратило вести подобную деятельность. В противном случае придется платить налог до даты подачи подобного заявления (помимо штрафов и пеней).

Коэффициент-дефлятор К1, ранее устанавливаемый нормативным актом региона, с 2014 года будет основан на его предыдущем значении, помноженном на коэффициент потребительских цен, определяемый органами госстатистики. Плательщик налога будет брать готовый коэффициент, но уже становится понятным, что значение К1 для текущего года не будет меньше, чем в предыдущем.

Ориентир на середину месяца

Есть важное новшество, закрепленное отныне в пункте 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. Оно адресовано фирмам и предпринимателям, которые начинают или прекращают «вмененный» бизнес в середине месяца. С 2013 года размер вмененного дохода за квартал, когда произошла постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД считают с даты такой постановки (снятия). Напомним, что ранее месяц постановки на учет не включался в расчет базы по «вмененному» налогу.

Важно

Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 год составляет 1,569 (приказ Минэкономразвития от 31 октября 2012 г. № 707). С этого года перейти на ЕНВД могут фирмы и предприниматели, у которых средняя численность за предыдущий год не превышает 100 человек. Ранее во внимание принималась среднесписочная численность.

Особая ситуация, если постановка фирмы или ИП на учет в инспекции в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца. Тогда размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней, когда велась «вмененная» деятельность. Для этого предусмотрена специальная формула:

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Пример 2 ООО «Омерта» в марте 2013 года в г. Егорьевск Московской области открывает автосервис. Этим бизнесом организация будет заниматься в городе Егорьевск Московской области. Компания решила платить ЕНВД и 14 марта встала на учет как плательщик единого налога. Численность работников организации составляет 8 человек. Коэффициент К1 – 1,569. Коэффициент К2 – 1,0. Налоговая база по ЕНВД за март 2013 года:(12 000 руб. х 1,569 х 1,0 х 8 чел. : 31 дн.) х 18 дн. = 87 459,096 руб. Так как налоговый период по ЕНВД – квартал, полученный показатель нужно округлить до 87 459 руб. Именно эту сумму нужно указать в качестве налоговой базы по ЕНВД за I квартал 2013 г.

Ведение учета для плательщиков ЕНВД

В связи с тем, что для ООО и ИП ЕНВД 2013 будет добровольным налоговым режимом, постановка на учет в налоговом органе также будет добровольной (стать на учет необходимо не позже пяти дней с момента применения ЕНВД и начала осуществления деятельности).

Для случая, когда деятельность уже почти прекращена, а заявление о снятии с учета еще не подано, предусмотрено любопытное правило относительно расчета и уплаты налога. Так, ст.346.28 НК говорит о том, что днем снятия с учета считается месяц, в котором подается заявление о снятии с учета (вне зависимости от того, когда прекращена деятельность, налогоплательщик обязан платить налог ЕНВД до тех пор, пока не оповестит налоговую инспекцию о прекращении деятельности при помощи специального заявления).

Снижаем базу на взносы

Как известно, «вмененщики» могут уменьшать сумму единого налога на уплаченные взносы на обязательные виды страхования (пенсионное, медицинское, социальное, на травматизм). Также вычеты увеличивают пособия.

Важное уточнение наконец-то прописали в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса: пособия именно по временной нетрудоспособности самих работников, оплаченные за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни. В принципе, так делают и сейчас. Просто теперь это четко сказано в самом Кодексе.

Общая сумма вычета по-прежнему не может превышать 50 процентов от суммы начисленного ЕНВД. Зато у предпринимателей без наемных работников появился серьезный повод для радости. С начала 2013 года такие бизнесмены могут уменьшать сумму единого налога на все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Иными словами, можно будет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Причем вполне возможна ситуация, что сумма взносов окажется больше начисленного налога. А при таких обстоятельствах платить ЕНВД не придется вовсе.

Все бы хорошо, да только ЕНВД считают за каждый квартал. При этом взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря года. Конечно, можно уплачивать взносы постепенно в течение года. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. И тут возникает вопрос – а как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Увы, ответа на этот вопрос в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса пока нет. Отсутствуют и разъяснения чиновников по данному поводу. Надеемся, ситуация прояснится ближе к весне, когда придется платить ЕНВД за I квартал.

Как рассчитать сумму налога ЕНВД

В 2013 году не изменяется базовая доходность по отдельным видам деятельности. Прежде, чем узнать, как рассчитать ЕНВД 2013, необходимо пояснить, что корректировка налога будет осуществляться только при участии коэффициента-дефлятора К1.

Понятие коэффициента-дефлятора перенесено из главы 26.3 НК в ст.11 первой части общих положений о налогах. Ныне коэффициент-дефлятор трактуется как коэффициент, устанавливаемый ежегодно и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора предшествующего календарного года, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (услуги, работы) за предшествующий год в РФ. Данные коэффициенты публикуются в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором они установлены.

Так, в текущем году К1 будет установлен как произведение К1 предыдущего года и своеобразного коэффициента цен, рассчитанного органами статистики. Заметим, что коэффициент потребительских цен не связан с инфляцией, следовательно, носит произвольный характер. Соответственно, он вряд ли будет уменьшаться в сравнении с предыдущим годом (то есть коэффициенты ЕНВД 2013 будут больше, чем в каждом предыдущем году).

Виды «вмененной» деятельности

Ну и последнее серьезное новшество касается уточнений по видам деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД. Всего корректировки затронули пять видов бизнеса.

Первое

дополнение. Теперь в статье 346.26 Налогового кодекса четко прописано, что «вмененным» бизнесом является ремонт, мойка и техобслуживание автомототранспорта, а не просто автотранспорта. Хотя представители Минфина и раньше неоднократно разъясняли, что починка мотоциклов является «вмененной» деятельностью. Но есть и существенное дополнение. Технический осмотр транспорта с 2013 года также подпадает под уплату ЕНВД. Это черным по белому прописано в новой редакции статьи 346.27 Налогового кодекса. К слову сказать, до 2013 года вопрос по поводу техосмотра являлся спорным. Минфиновцы и налоговики в один голос уверяли, что это вообще не «вмененная» деятельность. Судьи же рассуждали по-разному, но зачастую относили техосмотр к бытовым услугам. То есть квалифицировали как другой вид «вмененной» деятельности.

Второе

уточнение касается деятельности парковок. С 2013 года с доходов от такого бизнеса можно платить ЕНВД, если фирма или предприниматель берет плату за стоянку не только автомобилей, но и мотоциклов.

Третье

уточнение про рекламу на транспорте. С 1 января 2013 года этот вид деятельности называется «размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств». По большому счету, поправка техническая. Однако с рекламой внутри тех же маршруток была неясность – то ли она подпадает под «вмененку», то ли нет. Впрочем, представители Минфина официально убеждали, что реклама внутри ТС также подпадает под уплату ЕНВД (см. письмо от 25 января 2010 г. № 03-11-09/03).

Четвертое

новшество заключается в том, что к розничной торговле для целей «вмененки» не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах. Теперь это четко прописано в статье 346.27 Налогового кодекса.

Наконец, пятое

изменение адресовано тем, кто передает в аренду земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. При этом площадь каждого земельного участка не превышает 10 квадратных метров. Для таких арендодателей месячная базовая доходность составляет уже не 5000 рублей, а 10 000 рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
Т.Н. Петрухина
— налоговый консультант, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Основные плюсы добровольного ЕНВД 2013

Добровольный выбор ЕНВД позволяет:

1. Провести анализ возможностей различных систем налогообложения (кроме привычной вмененки).
2. Определить достоинства иных систем налогообложения (помимо ЕНВД).
3. Определить недостатки иных систем налогообложения (помимо ЕНВД).
4. Рассчитать возможные потери и выгоды от применения различных систем налогообложения для конкретного вида бизнеса.

Имеет смысл более детально разобраться в возможностях различных систем налогообложения, сравнивая их с вмененным режимом.

Уменьшение суммы ЕНВД по новым правилам 2013

С 1 января 2013 года количество вычетов при расчете суммы ЕНВД несколько расширяется.

Так, сохраняется вычет в виде взносов, уплаченных во внебюджетные фонды, а также по выплаченным суммам больничных (с некоторыми оговорками). Появляется вычет, стимулирующий взносы по договорам добровольного личного страхования. Перечисленные платежи могут уменьшать сумму ЕНВД ИП в 2013 году, если сумма страховой выплаты по договорам не сможет превысить размера пособия по временной нетрудоспособности, определяемого законодательством РФ. Исключением являются несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания.

Важно! Отмечаем, что пособия и страховые взносы уменьшают сумму ЕНВД только в случае их уплаты в пользу сотрудников, занятых в сфере деятельности, по которой осуществляется уплата единого налога.

Как и ранее, сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%