Обособленному учету подлежат основные средства, которые не могут использоваться по назначению сразу после их доставки на объект покупателя. Эта группа активов требует предэксплуатационной наладки, доработки, установки или оснащения дополнительными техническими элементами. В категорию таких основных средств могут включаться как единичные экземпляры оборудования, так и масштабные технические комплексы.
Какими первичными документами оформлять операции по учету оборудования к установке?
Учет затрат на основное производство: общие принципы
Затраты на основное производство для предприятий любой формы собственности и любого вида деятельности — это расходы, связанные с основной деятельностью.
Первая цель коммерческих предприятий — это получение прибыли. Эта цель достигается за счет выполнения конкретных функций (производства, оказания услуг). Вот затраты на выполнение этих основных функций и отражаются на счете 20 «Основное производство». Напомним, что в торговых предприятиях затраты, связанные с основной деятельностью, могут отражаться на счете 44 — «Издержки обращения».
Какие это расходы? По дебету 20-го счета проходит отнесение на расходы основного производства материальных затрат, расходов на оплату труда и социальное страхование персонала основного производства. Также там отражается амортизация производственного оборудования и других объектов, используемых для тех же целей (недвижимость, инженерные сооружения, относящиеся к производственным цехам). Здесь же относится на расходы стоимость основных средств дешевле 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Подробнее о том, как начислить амортизацию, рассказывает статья: «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».
Перечисленные расходы формируют прямые производственные затраты предприятия. Косвенные затраты формируются на 25-м и 26-м счетах.
Отметим, что расходы вспомогательных производств, имеющие отношение к производственным затратам, распределяются на расходы основного производства пропорционально. Часть затрат по кредиту счета 23, списываемая в дебет счета 20, тоже формирует расходы на основное производство предприятия.
Понятие оборудования к установке в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете термин «оборудование к установке» объединяет комплекс амортизируемых материальных активов, которые до даты ввода в эксплуатацию должны подвергаться ряду подготовительных мероприятий. Эти объекты характеризуются такими свойствами:
- предполагается долгосрочное использование оборудования;
- высокая стоимость приобретения;
- после начала эксплуатации актив способен влиять на размер получаемой предприятием материальной выгоды;
- не могут быть запущены без первичного монтажа на специальной платформе, рабочем объекте, для некоторых видов оборудования требуется подвод коммуникаций, создание опор или подготовка фундамента;
- требуется сборка основных элементов;
- оборудованию может потребоваться настройка и программирование.
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете ввод оборудования в эксплуатацию?
В группу основных средств, подлежащих установке, включают производственные, технологические активы, оборудование энергетического и лабораторного типа.
ВАЖНО! Нельзя отражать в составе оборудования к установке транспортные средства, машины сельскохозяйственного и строительного назначения, инструменты, используемые производственными рабочими, хозяйственный инвентарь и отдельно стоящие станки.
Учет затрат на производство при выпуске продукции
Расходы предприятия, занимающегося производством продукции, как правило, нормируются. Нормы предприятие устанавливает самостоятельно на основании применяемой технологии и экономико-статистических вычислений. Если предприятие не имеет возможности разрабатывать технологически обоснованные нормы, то нормирование производится по фактическим затратам. В этом случае за норматив обычно берется средний показатель расходов на единицу продукции. Для того чтобы применение нормативов было эффективным, установленные нормы необходимо периодически анализировать, исправлять, дополнять.
Для определения плановой и фактической себестоимости продукции составляются калькуляции себестоимости продукции или калькуляции затрат. В таких калькуляциях устанавливается величина всех видов прямых и косвенных расходов на единицу продукции. Косвенные расходы распределяются одним из приемов:
- путем распределения косвенных затрат пропорционально материальным затратам;
- путем распределения непрямых расходов пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
- распределение непрямых затрат пропорционально производственной себестоимости.
ВАЖНО! Расходы, собранные на счете 26, можно и не распределять на основное производство. В этом случае учет в основном производстве будет вестись по сокращенной себестоимости (только прямые производственные затраты). Тогда суммы, аккумулированные на счете учета косвенных расходов, нужно относить сразу на себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 26. Какой способ учета производственной себестоимости выбран — обязательно фиксируется в учетной политике предприятия.
Производственная себестоимость включает:
- материалы на производство;
- затраты на оплату труда;
- затраты на обязательное социальное страхование производственного персонала;
- амортизацию производственных ОС;
- прочие затраты;
- затраты вспомогательных производств.
Статьи затрат, указанные выше (за исключением затрат вспомогательных производств), в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 формируют группировку расходов от обычной деятельности по видам затрат. Последний пункт приведенной выше классификации предприятие может включать в состав производственной себестоимости или не включать. Принятый способ учета должен быть отражен в учетной политике.
Как выполнить классификацию статей затрат на производство, можно узнать здесь: «Классификация статей затрат на производство продукции».
Примеры закрытия счета 20 другими способами
В учетной политике организации могут быть указаны другие способы закрытия счета 20.
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
Как закрывается счет 20 в конце месяца оставшимися способами: промежуточным и способом прямой реализации?
Условия примера остаются те же, что в предыдущем разделе, — для простоты сравнения бухгалтерского учета разными методами.
ВАЖНО! Одинаковые с прямым способом проводки не повторяются. Показаны только различия.
Промежуточный способ. Используется счет 40 «Выпуск продукции»:
| 43 | 40 | 77 000 | Выпуск самокатов по плановой себестоимости |
| Конец месяца | |||
| 40 | 20 | 82 000 | Корректировка выпуска продукции |
| 43 | 40 | 5 000 | Корректировка плановой себестоимости до фактической |
| 90.02 | 43 | 3 636 | Корректировка себестоимости реализации |
Прямая реализация продукции
| 90.02 | 20 | 56 000 | Списана плановая себестоимость проданных самокатов |
| Конец месяца | |||
| 90.02 | 20 | 3 636 | Корректировка себестоимости реализации |
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств
Обслуживающие производства и хозяйства — это те структурные подразделения предприятия, которые выполняют функции, не связанные напрямую с основной деятельностью предприятия. К таким обслуживающим производствам и хозяйствам могут относиться:
- объекты социальной структуры, находящиеся на балансе предприятия (общежития, детские сады, клубы, поликлиники, больницы, профилактории, санатории и т. п.);
- хозяйства по производству продукции, не относящейся к основной деятельности предприятия (например, ферма по выращиванию свиней на металлургическом предприятии — ее продукция используются для обеспечения мясом цеховых столовых и объектов социальной сферы предприятия).
Дебет счета 29 используется для отражения прямых расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств. Кредит счета 29 отражает фактическую себестоимость продукции и услуг, вырабатываемых обслуживающими производствами и хозяйствами.
ВАЖНО! Счет 29 не корреспондирует со счетом 20, что следует из Плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Это объясняется тем, что по смыслу операций, для отражения которых предусмотрен счет 29, на нем не должно отражаться ничего, что могло бы формировать производственную себестоимость выпускаемых видов основной продукции.
Проводки по счету 20 в бухгалтерии
Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ № 94н) предложены следующие проводки по счету 20:
- Начисление производственных расходов:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20 | 02, 05 | Отражена амортизация по производственным ОС и НМА |
| 20 | 10, 16 | Учтены материалы, инвентарь, спецодежда, использованные в производстве |
| 20 | 19 | Включен в себестоимость невозмещаемый НДС по материалам, работам, услугам |
| 20 | 21, 23 | Списаны полуфабрикаты, изделия вспомогательного производства |
| 20 | 25, 26 | Учтены общепроизводственные, управленческие расходы |
| 20 | 28 | Включен брак в производственные затраты |
| 20 | 60, 76 | Приняты на учет работы и услуги сторонних организаций для производственных нужд |
| 20 | 69 | Отражены начисленные с зарплаты рабочих социальные взносы |
| 20 | 70 | Рассчитана зарплата рабочим |
| 20 | 71 | Учтены командировочные расходы |
| 20 | 91.1 | Оприходованы излишки НЗП |
| 20 | 94 | Недостачи и потери в пределах норм, без виновных лиц |
| 20 | 97 | Начислены расходы будущих периодов на основное производство |
- Проводки по закрытию счета 20 в конце месяца:
| 10, 15 | 20 | Оприходованы возвратные отходы, собственные материальные ценности (тара, например) |
| 21 | 20 | Списаны готовые полуфабрикаты |
| 28 | 20 | Учтены расходы на устранение брака |
| 40, 43 | 20 | Оприходована выпущенная продукция (списана ее себестоимость) — при прямом или промежуточном способе |
| 45 | 20 | Продукция, работы, услуги переданы сторонним лицам |
| 90.02 | 20 | Списана себестоимость проданной продукции, выполненных работ, услуг — при прямой реализации |
| 94 | 20 | Отражена недостача в основном производстве |
Учет расходов вспомогательных производств
На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется аккумуляция информации о расходах в подразделениях предприятия, которые относятся к числу вспомогательных. К числу таких подразделений относят:
- транспортные цеха (на предприятиях, не являющихся транспортными компаниями);
- ремонтные цеха;
- инструментальные мастерские, цеха по изготовлению инструментов и оснастки, обогатительные цеха;
- подразделения по возведению нетитульных (временных) сооружений;
- подразделения по добыче нерудных материалов (камня, гравия, песка);
- лесозаготовительные и лесопильные подразделения;
- цеха по переработке сельхозпродукции (в составе сельхозпредприятий, основной деятельностью которых является выращивание, а не переработка с/х продукции).
Дебет счета 23 отражает формирование прямых затрат. На дебет счета 23 списываются и косвенные затраты по управлению и обслуживанию вспомогательных цехов с кредита счетов 25 и 26. Если позволяет технологический цикл и система учета на предприятии, то расходы по обслуживанию и управлению вспомогательным производством могут тоже собираться непосредственно на счете 23.
Проводка Дт 20 Кт 23 отражает отпуск работ, услуг, продукции, производимых вспомогательными цехами, в основное производство предприятия. Если продукты и услуги вспомогательных производств отпускаются для обслуживающих хозяйств, то используется проводка ДТ 29 Кт 23.
Вспомогательные цеха могут оказывать услуги и выпускать продукцию, предназначенную для сторонних организаций. В этом случае для списания сформированной по Дт 23 себестоимости актуальна проводка: Дт 90 Кт 23.
Анализ расходов проводится в разрезе различных вспомогательных производств, поэтому для аналитического учета открываются субсчета 23-го счета по видам вспомогательных цехов. Сумма остатка по 23-му счету показывает стоимость незавершенного производства по вспомогательным цехам.
Значение 23 счета
23 позиция в Плане счетов, известная как «Вспомогательные производства», призвана обобщать сведения об издержках подразделений, которые считаются не основными.
Если рассматривать более подробно, то следует сказать, что указанный счет используют для отражения расходов тех подразделений, которые обеспечивают:
- обслуживание транспортом;
- ремонтные работы ОС;
- изготовление запасных частей, инструментов, строительных конструкций;
- строительство временных сооружений;
- консервирование, солку либо засушку сельскохозяйственной продукции.
В дебетовой части счета должны отражаться прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску продукции, а также косвенные издержки, имеющие место быть в связи с необходимостью управлять и обслуживать работу вспомогательных структур, а также убытки в связи с браком.
В кредитовой части счета необходимо показывать размер фактической себестоимости уже готового продукта. Все эти суммы должны быть списаны в дебетовую часть таких счетов, как основное производство (20), продажи (90), выпуск товаров (40).
Учет производственных расходов: пример
Рассмотрим пример.
1. Технологическими нормами установлено, что на производство одного комплекта белья расходуется:
- 8,5 м бязи по цене 110 руб./ пог. м;
- 2 катушки швейных ниток по 200 м по цене 14 руб./катушка;
- 12 м прошвы хлопчатобумажной по цене 50 руб./м.
Все цены указаны без учета НДС.
2. Норма выпуска цеха № 1 комплектов постельного белья в месяц — 1 000 штук.
В первом швейном цехе, где планируется производство указанных комплектов, работают 4 швеи. Норма выпуска для одной швеи — 250 комплектов.
3. Заработная плата одной швеи в месяц установлена в размере 15 000 руб.
4. Начисления на ФОТ: ПФР — 22%, ФСС на временную нетрудоспособность и материнство — 2,9%, ФФОМС — 5,1%, ФСС травматизм — 0,4%. Всего начисления на ФОТ — 30,4%
ВНИМАНИЕ! С 11 июля вступил в силу ОКВЭД-2 (ОК 029-2014, КДЕС ред. 2), но классы профессионального риска привязаны пока еще к ОКВЭД-1. В соответствии с ОКВЭД-2 производство таких швейных изделий, как постельное белье, относится к классу 13. По ОКВЭД-1 этот вид деятельности имеет отношение к 18-му классу — производство швейных изделий — и имеет 3-й класс профессионального риска со ставкой 0,4%. С 2021 года это разночтение будет законодателями устранено, но не забудьте до 1 апреля подать в ФСС сведения об основном виде деятельности за 2021 год, указав новый код ОКВЭД-2 (по ОК 029-2014).
5. ФОТ второго швейного цеха составляет 250 000 руб. в месяц.
6. Вспомогательное производство — наладчик швейных машин. Работает на два швейных цеха. Заработная плата наладчика — 25 000 руб./мес.
7. Зарплата мастера первого швейного цеха — 17 000 руб./мес.
8. Расходы цеха № 1 на электроэнергию — 1 200 руб./мес. (без НДС). В цехе установлен счетчик электропотребления.
9. Расходы на отопление всего здания производственных цехов — 35 000 руб./мес. Без учета НДС.
10. Амортизация оборудования, установленного в цехе № 1, — 4 500 руб./мес.
11. Прочие производственные расходы 1-го цеха — 12 500 руб./мес.
12. Административные расходы — 685 000 руб./мес.
13. Расходы на сбыт — 140 000 руб. /мес.
14. По учетной политике учет готовой продукции ведется по полной себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников производства.
Производство комплектов осуществлено в декабре 2021 года. Вся продукция продана в декабре.
Рассчитаем:
- Производственную себестоимость 1 комплекта.
- Производственные затраты 1-го швейного цеха за декабрь.
- Полную себестоимость 1 комплекта белья.
Таблица 1. Производственная себестоимость единицы продукции.
| № п/п | Статьи калькуляции | Расчет | Кол-во на единицу | Цена за ед. изм. | Сумма, руб./компл. |
| 1 | Бязь гладкокрашеная х/б | 8,5 × 110 = 935 | 8,5 | 110 | 935,00 |
| 2 | Нитки х/б швейные | 2 × 14 = 28 | 2 | 14 | 28,00 |
| 3 | Прошва х/б машинная | 12 × 50 = 600 | 12 | 50 | 600,00 |
| 4 | Зарплата швеи | 15 000 / 250 компл. = 60 руб./компл. | 60,00 | ||
| 5 | Зарплата мастера | 17 000 / 1 000 компл. = 17 руб./компл. | 17,00 | ||
| 6 | Отчисления на соцстрах | (60 + 17) × 0,304 = 23,41 | 23,41 | ||
| 7 | Электроэнергия | 1200 / 1 000 = 1,20 | 1,20 | ||
| 8 | Амортизация | 4 500 / 1 000 = 4,50 | 4,50 | ||
| 9 | Прочие расходы | 12 500 / 1 000 = 12,50 | 12,5 | ||
| Итого производственная себестоимость единицы продукции | 1 681,61 |
Таким образом, производственная себестоимость одного комплекта постельного белья составила 1 681,61 руб.
Таблица 2. Производственные затраты цеха № 1 на декабрь.
| № п/п | Группировка затрат по элементам | Кол-во на объем | Цена за ед. изм. | Сумма, руб./комплект |
| 1 | Материальные затраты | |||
| 1.1 | Бязь гладкокрашеная х/б | 8,5 × 1 000 = 8 500 | 110 | 935 000,00 |
| 1.2 | Нитки х/б швейные | 2 × 1 000 = 2 000 | 14 | 28 000,00 |
| 1.3 | Прошва х/б машинная белая | 12 × 1 000 = 12 000 | 50 | 600 000,00 |
| 2 | ФОТ цеха | 15 000 × 4 + 17 000 = 77 000 | 77 000,00 | |
| 3 | Начисления на ФОТ | 77 000 × 0,304 = 23 408 | 23 408,00 | |
| 4 | Электроэнергия | 1 200,00 | ||
| 5 | Амортизация | 4 500,00 | ||
| 6 | Прочие расходы | 12 500,00 | ||
| Итого производственная себестоимость объема | 1 681 608,00 |
Таблица 3. Полная себестоимость единицы продукции швейного цеха № 1 за декабрь
| № п/п | Группировка затрат по элементам | Расчет на единицу | Сумма, руб./комплект |
| 1 | Материальные затраты | пп. 1–3 табл. 1: 935 + 28 + 600 = | 1 563,00 |
| 2 | Расходы на оплату труда основного производственного персонала | п. 4 табл. 1 | 77,00 |
| 3 | Начисления на ФОТ ОПП | п. 5 табл. 1 | 23,41 |
| 4 | Электроэнергия | п. 6 табл. 1 | 1,20 |
| 5 | Амортизация | п. 7 табл. 1 | 4,50 |
| 6 | Прочие расходы цеха № 1 | п. 8 табл. 1 | 12,50 |
| Итого производственная себестоимость | 1 681,61 | ||
| 7 | Расходы на отопление цеха | 35 000 × 77 000 / (77 000 + 250 000) / 1000 = 35 000 × 0,24 / 1 000 = | 8,24 |
| 8 | Зарплата вспомогательного персонала | 25 000 × 77 000 / (77 000+250 000) / 1 000 = 25 000 × 0,24 / 1 000 = | 5,89 |
| 9 | Начисления на ФОТ вспомогательного персонала | 25 000 × 0,304 × 0,24 / 1 000 = | 1,82 |
| Итого расходы с учетом общепроизводственных затрат на единицу продукции | 1 697,56 | ||
| 10 | Административные расходы | 685 000 × 0,24 / 1 000 = | 161,30 |
| 11 | Расходы на сбыт | 140 000 × 0,24 / 1 000 = | 32,97 |
| Итого полная себестоимость единицы продукции | 1 891,83 |
Проведем отнесение расходов на основное производство и списание производственных расходов на себестоимость проданной продукции.
Таблица 4. Списание затрат на производство
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание операции | Первичные документы |
| 20 | 10 | 1 563 000 (935 000 + 28 000 + 600 000) | Списание материалов на производство | Требование-накладная, лимитно-заборные карты |
| 20 | 70.1 | 77 000 | Заработная плата ОПП | Ведомость начисления з/платы |
| 20 | 69 | 23 408 | Начисления на ФОТ ОПП | Расчет бухгалтера |
| 20 | 60 | 1 200 | Электроэнергия | Акт поставки э/э за декабрь от энергоснабжающей компании |
| 20 | 02 | 4 500 | Амортизация | Справка-расчет |
| 20 | 76, 60 | 12 500 | Прочие расходы | Договора, акты, накладные |
| 20 | 26 | 8 240 | Отопление | Справка-расчет |
| 20 | 23 | 5 890 | Зарплата вспомогательного цеха | Справка-расчет |
| 20 | 23 | 1 820 | Начисления на ФОТ | Справка-расчет |
| 20 | 26 | 194 270,0 | Списаны на себестоимость готовой продукции расходы на сбыт и административные расходы | Справка-расчет |
| 43 (40) | 20 | 1 891 828,00 | Принята к учету готовая продукция | Справка-расчет |
Себестоимость готовой продукции, вышедшей из основного производства и реализованной в декабре, составила 1 891 828,00 руб.
Пример закрытия 20 счета прямым способом
Задача. Фирма выпускает самокаты. За месяц изготовлено 22 изделия, из них продано 16 по цене 6 000 руб. Плановая себестоимость — по 3 500 руб. за штуку.
Сумма производственных расходов — 82 000 руб. (материалы — 62 000 руб., амортизация — 3 074 руб., фонд оплаты труда — 16 926 руб. (зарплата — 13 000 руб., страховые взносы — 3 926 руб.)).
Прямой способ. Учет выпуска продукции — на счете 43 «Готовая продукция» (без применения счета 40):
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 20 | 10 | 62 000 | Списано сырье на выпуск самокатов |
| 43 | 20 | 77 000 | Выпуск самокатов по плановой себестоимости на (3 500 × 22) |
| 62 | 90.01 | 96 000 | Выручка от реализации (16 × 6 000) |
| 90.03 | 68 | 14 644 | Начислен НДС (96 000 / 118 × 18) |
| 90.02 | 43 | 56 000 | Учтена плановая себестоимость проданных самокатов (3 500 × 16) |
| Конец месяца | |||
| 20 | 70 | 13 000 | Начислена зарплата рабочим |
| 20 | 69 | 3 926 | Начислены страховые взносы (13 000 × 30,2%) |
| 20 | 02 | 3 074 | Учтена амортизация станков |
| 43 | 20 | 5 000 | Корректировка себестоимости выпуска продукции (82 000 – 77 000) |
| 90.02 | 43 | 3 636 | Корректировка себестоимости реализации (82 000 / 22 × 16 – 56 000) |
Итоги
Производственная себестоимость продукции формируется на 20-м счете. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты:
- распределяются на производственную себестоимость пропорционально одному из трех показателей: материальным затратам, заработной плате ОПП или прямой производственной себестоимости продукции, если учетной политикой предусмотрен учет по полной производственной себестоимости;
- относятся на себестоимость продаж (дебет счета 90), если учетной политикой установлен учет по сокращенной себестоимости.
Обслуживающие производства и хозяйства, затраты которых формируются на 29-м счете, к основному производству отношения не имеют. Вспомогательные цеха основного производства могут как отпускать продукцию (оказывать услуги) другим подразделениям внутри предприятия, так и реализовывать часть продукции (работ, услуг) на сторону.
Производственная себестоимость готовой продукции формируется на 40-м или 43-м счете.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Корреспондирующие счета
Что касается корреспонденции с другими счетами, то в дебетовой части это могут быть:
- амортизационные отчисления (02);
- НМА (04);
- начисление износа по НМА (05);
- материалы (10);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (60);
- прочие расходы и доходы (91).
Говоря о сочетании со счетами по кредитовой части, тут следует выделить:
- оборудование для установки (07);
- вклад во внеоборотные активы (08);
- ключевое производство (20);
- брак в производстве (28);
- готовая продукция (43).
