Статья 226 НК РФ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2

настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 225
настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ

, от 31.12.2002
N 187-ФЗ
, от 27.07.2006
N 137-ФЗ
, от 24.07.2007
N 216-ФЗ
, от 23.11.2020
N 372-ФЗ
)

Указанные в абзаце первом

настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

(в ред. Федерального закона

от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Если иное не предусмотрено пунктом 2

или
абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1
настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.

(абзац введен Федеральным законом

от 29.09.2019 N 325-ФЗ; в ред. Федерального
закона
от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Указанные в настоящем пункте налоговые агенты при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика учитывают фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента.

(абзац введен Федеральным законом

от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

(абзац введен Федеральным законом

от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7

настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных
статьей 227.1
настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3

,
214.4
,
214.5
,
214.6
,
214.7
,
226.1
,
227
и
228
настоящего Кодекса.

(п. 2 ред. Федерального закона

от 27.11.2017 N 354-ФЗ)

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223

настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала
налогового периода
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная
пунктом 1
или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

(в ред. Федеральных законов от 02.05.2015 N 113-ФЗ

, от 27.11.2017
N 354-ФЗ
, от 23.11.2020
N 372-ФЗ
)

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные

налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

(в ред. Федеральных законов от 02.05.2015 N 113-ФЗ

, от 23.11.2020
N 372-ФЗ
)

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

(в ред. Федерального закона

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме

или получении налогоплательщиком дохода в виде
материальной выгоды
удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

(в ред. Федерального закона

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1

и
2 пункта 1 статьи 212
настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом

от 19.07.2009 N 202-ФЗ)

5. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

(в ред. Федерального закона

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

(в ред. Федерального закона

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230

настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

(п. 5 в ред. Федерального закона

от 19.07.2009 N 202-ФЗ (ред. 27.12.2009))

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

(п. 6 в ред. Федерального закона

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

7. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в пункте 1

или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:

(в ред. Федерального закона

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тысяч рублей или равна 650 тысячам рублей, — уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;

(в ред. Федерального закона

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей, — уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:

(абзац введен Федеральным законом

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно;

(абзац введен Федеральным законом

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей.

(абзац введен Федеральным законом

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

(абзац введен Федеральным законом

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

(в ред. Федерального закона

от 28.11.2015 N 327-ФЗ)

Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

(абзац введен Федеральным законом

от 02.05.2015 N 113-ФЗ)

Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1

настоящей статьи, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, выбранным налоговым агентом самостоятельно с учетом порядка, установленного
пунктом 2 статьи 230
настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным законом

от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

7.1. Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 7

настоящей статьи, без применения положений о необходимости уплаты налога в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений налогового агента.

(в ред. Федерального закона

от 23.11.2020 N 372-ФЗ)

(п. 7.1 введен Федеральным законом

от 30.11.2016 N 399-ФЗ)

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

КонсультантПлюс: примечание.

П. 9 ст. 226 в части уплаты налога за счет средств налогового агента при доначислении (взыскании) сумм НДФЛ по ставке 15% за I квартал 2021 г. не применяется в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом указанных сумм до 01.07.2021 (ФЗ от 23.11.2020 N 372-ФЗ

).

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

(в ред. Федерального закона

от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

КонсультантПлюс: примечание.

Ст. 226.1 (в ред. ФЗ от 23.11.2020 N 372-ФЗ) применяется

в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2021.

Каков порядок уплаты НДФЛ?

1. Удерживает и перечисляет налог в бюджет сторона, осуществляющая выплаты (например, работодатель или арендатор).

2. Физическое лицо самостоятельно платит налог.

Если сторона, осуществляющая выплаты в пользу физлица, выступает в качестве налогового агента, и сама удерживает и уплачивает НДФЛ в бюджет в полном объеме, никаких дополнительных обязанностей у физлица не возникает.

Однако бывают случаи, когда организация или ИП, осуществляющие выплаты в пользу физлица, не исполняют функции налоговых агентов либо по какой-то причине не смогли удержать налог. В таком случае они обязаны проинформировать и налоговую инспекцию, и самого получателя дохода об этом (п. 5 статьи 226 НК РФ). Извещать гражданина о том, что с выплат, осуществленных в его пользу, в свое время не был удержан и выплачен налог, можно в произвольной форме. К сообщению добавляется копия справки, представленной в налоговую инспекцию с указанием выплаченных сумм, чтобы физлицо имело представление, какой налог потребуется уплатить. Информация о выплаченных суммах, а также неудержанных суммах НДФЛ передается в первом месяце года (до 1 февраля), следующего за отчетным.

Физическое лицо, узнавшее о наличии задолженности перед бюджетом, обязано не позже 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 статьи 229 НК РФ). Если 30 апреля приходится на выходной день, то декларацию необходимо представить не позднее ближайшего рабочего дня, при этом срок подачи декларации не переносится, если указанная дата выпадает на праздничный день. Сдавать декларацию налогоплательщик обязан в налоговую инспекцию по месту своего жительства либо лично, либо через представителя, имеющего доверенность, либо по почте ценным письмом с описью вложения (п.4 статьи 80 НК РФ).

Сам налог следует уплатить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом, предварительно уточнив реквизиты для его уплаты (п. 4 статьи 228 НК РФ).

Если сроки представления декларации и уплаты налога будут нарушены, налоговая инспекция имеет право доначислить налог, а также обязать налогоплательщика выплатить пени и штрафы. Штраф за нарушение сроков подачи декларации по НДФЛ взимается в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Минимальная сумма административного наказания в таком случае 1 тысяча рублей, максимальная — 30% суммы налога (п. 1 статьи 119 НК РФ). Штраф за неуплату налога может составить 20% от невыплаченной суммы или 40%, если налоговые органы докажут умышленное неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты НДФЛ в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ.

Если налогоплательщик докажет, что своевременно подал декларацию, правильно рассчитал сумму налога, но не уплатил его в срок, на основании Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 можно будет опротестовать решение о наложении штрафа за неуплату налога. В этом случае налоговики имеют право начислить только пени.

Налоговые ставки: какие виды бывают?

Можно выделить четыре основных типа или вида ставок по налогам. Традиционно, исходя из способа начисления их называют регрессивными и прогрессивными, твёрдыми и пропорциональными. Разберём каждый из них.

Таблица 1. Виды налоговых ставок

Примером реальной ставки может служить налог на транспортные средства

С каких подарков следует платить НДФЛ?

Согласно статье 228 НК РФ налогом не облагаются подарки, сделанные близкими людьми, — супругами, детьми, бабушками-дедушками, сводными братьями-сестрами, усыновителями/усыновленными. Если подарок вручен работодателем, то налог автоматически высчитывается от стоимости подарка и согласно статье 24 НК РФ, а также статье 226 НК РФ удерживается дарителем. Но если организация никаких налоговых обязательств на себя не взяла (о чем дополнительно сообщается), то физлицо, получившее подарок, обязано самостоятельно рассчитать и заплатить НДФЛ. Подарки стоимостью до 4 тысяч рублей, полученные в течение налогового периода (года), на основании п.28 статьи 217 НК РФ налогом на доход не облагаются. Если стоимость подарка/подарков превышает указанную сумму, то налог считается следующим образом: сумма налога = (стоимость подарка – 4 тысячи рублей), умноженная на соответствующую ставку НДФЛ. Если подарок сделан физлицом, не являющимся членом семьи или близким родственником, НДФЛ придется платить только в случае, если подарена недвижимость, транспортное средство или акции (доли, паи). В любом другом виде налог с подарка платить не надо.

Какие вычеты правомерны?

При определении суммы подоходного налога важно понимать, что НК РФ регламентирует стандартные вычеты, которые могут быть «отброшены» при подсчёте НДФЛ. Согласно статье №218, основанием для такого вычета может являться наличие несовершеннолетних детей. Тогда вычет за одного или двух наследников составит 1 400 рублей, за троих и более – три тысячи рублей. В случае развода один из родителей получает право на удвоенные вычеты за детей, которые продлятся до их совершеннолетия или лимита в 350 тысяч рублей.

Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

Налоговый вычет на ребёнка: как оформить документы

В представленном материале мы обсуждаем, как в пройти эту бюрократическую процедуру и задействовать право получения денежного вычета на детей.

Государство также подразумевает, что на вычет в сумме 12 тысяч рублей могут рассчитывать родители детей-инвалидов или студентов-очников. Если в аналогичной ситуации оказывается опекун, попечитель или приёмный родитель, вычет составит 6 тысяч рублей.

Ещё один вычет присутствует в числе стандартных. Сумма налога уменьшится на три тысячи рублей ежемесячно для следующих плательщиков:

1. Инвалидов Великой Отечественной войны.
2. Инвалидов первой, второй и третьей группы, получивших увечья при защите (воинской службе) Родины.
3. Пострадавших при ликвидации катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции.
4. Лиц — участников работ по объекту «Укрытие» (1988-1990 годы).
5. Пострадавших на производственном объединении «Маяк» (1957-1961 годы).
6. Лиц, которые до 31 января 1963 года принимали участие в сборке и испытаниях ядерного оружия.

Налоговый вычет, составляющий 500 рублей, полагается:

1. Инвалидам с детства, а также инвалидам II и III группы.
2. Героям СССР и Российской Федерации.
3. Награждённым орденом Славы трёх степеней.
4. Жителям блокадного Ленинграда.
5. Узникам концентрационных лагерей.
6. Лицам, страдающим лучевой болезнью или иными недугами, связанными с облучением радиацией.
7. Донорам костного мозга.
8. Родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Родины.
9. Эвакуированным из зоны Чернобыльского отчуждения.

Более подробную информацию о категориях граждан, которым полагаются налоговые вычеты, можно получить из статьи №218 НК РФ.

Как платить НДФЛ с выигрыша?

В случае получения дохода в виде выигрыша в лотерее, в казино или на игровых автоматах физическое лицо обязано самостоятельно подавать декларацию, рассчитывать и платить НДФЛ. Однако если денежный приз был получен в тотализаторах или букмекерских конторах, при его выплате организаторы подобных мероприятий обязаны удержать из вручаемой суммы налог. В противном случае они обязаны уведомить физлицо о возникновении у него обязанности самостоятельной уплаты НДФЛ (п. 1 статьи 210 НК РФ, пп. 2 п. 2 статьи 211 НК РФ, п. 2 статьи 214.7 НК РФ, п. 1 статьи 226 НК РФ , пп. 5 п. 1 статьи 228 НК РФ).

Справка по форме 2-НДФЛ: налоговые ставки

Для каждой налоговой ставки в обязательном порядке должна быть заполнена своя справка 2-НДФЛ. Если работник получает заработную плату, облагаемую 13% налога, а также он выиграл в лотерею (выигрыш облагается по 35%-ной ставке), на него дважды заполняется форма 2-НДФЛ, в каждой справке отражается свой тип дохода и его налогообложение.

Важный момент! Если в форме указано, что физлицо имеет российское гражданство, не обязательно, что плательщик получает налоговую ставку, положенную для резидента страны. При подведении итогов года вполне может оказаться, что гражданин страны не является её резидентом.

Напомним, что резидентом РФ считается человек, проживающий на её территории как минимум 183 дня в течение следующих подряд двенадцати месяцев. Исключение делается для:

• представителей органов местного самоуправления;
• находящихся на службе военных;
• сотрудников силовых или властных структур;

Статус резидентов не теряется людьми, совершающими кратковременные выезды (не более шести месяцев подряд), связанные с получением медицинской помощи или образования, рабочие поездки с целью добычи углеводородных ресурсов на месторождениях в морях.

Когда перечисляется НДФЛ с отпускных работника?

До недавнего времени это был спорный вопрос и имелись разногласия в правовой среде, касающиеся сроков отчисления НДФЛ с отпускных. С 2021 года ситуация урегулирована — в ст 226 НК РФ внесены данные, уточняющие положение пункта 6. Статья 226 НК РФ c комментариями 2021 года подразумевает, что сумма налога с такого дохода физ. лица, как отпускные, должна быть перечислена налоговым агентом не позже последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачивались. Ранее было и иное мнение, подкрепленное множеством судебных решений. Считалось, что налог должен быть перечислен не позднее того дня, когда работник (или доверенные лица вместо него) фактически получил на свой счёт денежную сумму отпускных. Однако кассационные суды достаточно часто приходили к выводу, который сегодня законодательно закреплён. Они устанавливали, что налог должен перечисляться в последний день месяца, в котором была осуществлена выплата отпускных. В своих постановлениях судьи указывали, что плата за отпуск приравнивается к зарплате сотрудника, а поэтому перечисление и удержание НДФЛ с суммы отпускных должно происходить так же как и с зарплаты — в последний день месяца (п 2 ст 223 НК РФ). Обращаясь к статье 226 НК РФ с комментариями 2021 года, теперь можно увидеть законодательное закрепление такой позиции. Итак, при оплате сотрудникам больничных и отпускных в 2021 году работодатели перечисляют НДФЛ не позднее последнего дня месяца, в котором эти выплаты производились.

Правовые документы, регламентирующие применение НДФЛ

Документы, регламентирующие применение НДФЛ представлены следующим списком:

Когда перечисляется НДФЛ, если зарплата выплачивается частями в виде аванса и расчёта?

Законодательно признано, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день трудового месяца (ст 223 НК РФ). Но статья 226 НК РФ с комментариями 2021 содержит указание на то, что налоговые агенты перечисляют суммы удержанного с доходов сотрудника НДФЛ не позднее следующей за днём выплаты даты. Недавно законодатель уточнил, что при оплате отпусков и выплате пособий по нетрудоспособности налог отчисляется в последний день того месяца, в котором производились выплаты. По официальному мнению, если зарплата выплачивается частями, то налог удерживается и отчисляется в бюджет всё же один раз — при расчёте по итогам месяца, соблюдая при этом правила ст 226 НК РФ. Поэтому до окончания трудового месяца доход в виде аванса не признаётся полученным. При удержании НДФЛ сумма аванса засчитывается в месячную оплату труда, производимую по итогам рабочего месяца, и налог с этой суммы уплачивается в день окончательного расчёта. Такая позиция не вызывает споров. Её разделяют Минфин, Налоговая служба, судьи и эксперты.

Авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц

Для иностранных граждан, прибывших в нашу страну с целью получения дохода, существует специальный режим по уплате НДФЛ. Такие граждане обычно не нуждаются в визе, так как между нашей страной и их существует специальный безвизовый режим. Поэтому для работы им необходимо только зарегистрироваться в миграционной службе о легальном пребывании на территории нашей страны и приобрести специальный патент, дающий право на официальное трудоустройство или введения деятельности.

Данный специальный режим представляет систему фиксированного авансового платежа. Размер, которого составляет тысяча двести рублей в месяц на протяжении всего периода действия патента. Налогоплательщиком уплачивается аванс по месту ведения деятельности на основании имеющегося патента. Сумма аванса индексируется на коэффициент-дефлятор, утвержденный Минфином на отчетный период, а также на коэффициенты, утвержденные региональными органами власти с учетом ситуации на местном рынке труда.

Когда функции налогового агента можно возложить на доверительного управляющего?

По ГК РФ имущество может быть передано в доверительное управление, что не влечёт перехода права собственности на него к управляющему. Но сделки с этим имуществом такой управляющий совершает от своего имени. Если физ. лицо, например, решает заключить депозитный договор не лично, а через доверительного управляющего, то управляющий заключает договор от своего имени, хотя и за счёт денег доверителя. Так как договор с банком заключило не физ. лицо, то и доход от депозитного договора это физ. лицо не получает. Гражданин в этом случае получает доход от доверительного управления, а не от банковского вклада. По п 1 ст 226 НК РФ налоговым агентом может быть признана организация от взаимодействия с которой, гражданин-налогоплательщик получил доход. Так как гражданин заключил договор доверительного управления и получил доход от взаимодействия с управляющим, то, попадая под определение, доверительный управляющий может быть признан налоговым агентом. Физическое лицо будет получателем дохода по депозитному договору, заключенному доверительным управляющим. НДФЛ с этого дохода будет удержан при выплате денег физическому лицу доверительным управляющим.

Регламентированные ставки налога на доходы физических лиц

Величины ставок налога на доходы физических лицо составляют:

Если была ошибка

Если основанием для несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет была допущенная при оформлении платежного поручения ошибка, что встречается довольно часто,производится сверка с налоговыми органами. Кроме того, можно подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с приложением документов, которые удостоверяют перечисление налога, попросить уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей. После проведения сверки сотрудниками налоговой инспекции принимается решение об уточнении платежа и производится перерасчет пеней, начисленных на сумму налога.

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в организации

Налоговым агентом по взысканию и уплате НДФЛ организация выступает и в случае перечисления дивидендов, начисленных в пользу предпринимателя (п. 3 ст. 214 НК РФ). Причем это правило должно выполняться даже в случае применения ИП системы налогообложения в виде УСН.

Подробнее о расчете налогов с дивидендов, выплаченных организациями, читайте в нашей статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

Напоминаем: налоговая ставка по доходам, полученным отечественными предпринимателями в виде дивидендов, составляет 13% (ст. 224 НК РФ).

Налоговая карточка

Помимо обязанности по исчислению, удержанию и оплате НДФЛ на налогового агента – индивидуального предпринимателя закон возлагает обязанность по ведению учета доходов, выплаченных физическим лицам. При этом предприниматель может воспользоваться налоговой карточкой 1- НДФЛ, в которую заносятся сведения по каждому налогоплательщику — физическому лицу, или разработать свою форму учета.

Кроме того, закон разрешает вести налоговые карточки на бумажных и магнитных носителях, при условии, что зафиксированную на них электронную информацию можно вывести на печать. В НК РФ нет прямого указания на наличие ответственности за отсутствие такого учета, однако, при проведении налоговых проверок документы, содержащие сведения о налогоплательщиках могут затребовать инспектора. А вот уже непредставление карточек учета в установленный срок является основанием для наложения штрафных санкций в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

Доходы ИП по договору брокерского обслуживания

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и выплачивает предпринимателю доходы по договору на брокерское обслуживание, доверительное управление ценными бумагами и другими аналогичными договорами, то в соответствии со ст. 214.1 НК РФ она является налоговым агентом независимо от статуса физического лица и применяемой ИП системы налогообложения.

Эта позиция подтверждена письмами Минфина России от 19.03.2010 № 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 № 03-04-06-01/291.

Расчет налога при этом осуществляется с применением ставки, предусмотренной в ст. 224 НК РФ.

Подробности см. здесь.

Можно ли заключить с ИП трудовой договор

Что касается оформления отношений между организацией и ИП в форме трудового договора, то в данном случае ст. 20 ТК РФ предусматривает взаимоотношения 2 сторон:

• работодателя, которым может быть и организация, и предприниматель, и физлицо;
• работника, которым может являться только физлицо.

Т. е. работник не может участвовать в трудовых отношениях как предприниматель, он может выступать только в качестве физлица. Поэтому если организация заключила с физлицом, имеющим статус предпринимателя, трудовой договор, то в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору, организация будет налоговым агентом. И она должна сама произвести удержания, перечисления, а также отчитаться в бюджет по НДФЛ с доходов, полученных предпринимателем-физлицом в рамках трудового договора (письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288, постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 № А14-10155/2003/340/24).

Чтобы не допустить ошибок при оформлении трудовых отношений между работодателем и работником, советуем ознакомиться с нашей статьей «Порядок заключения трудового договора (нюансы)».