Перевод товаров в материалы и обратно в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8»
Бирюков Сергей, руководитель отдела консалтинга — 01.02.2009
Внимание: все примеры показаны в программе «1С: Бухгалтерия Предприятия 8», редакции 1.6.
В программном продукте «1С: Бухгалтерия Предприятия 8» существует два способа перевода товаров в материалы и материалы в товары. Под переводом мы подразумеваем перевод количественного и суммового выражения с КТ счета 10 в ДТ счета 41 и, наоборот, с КТ счета 41 в ДТ счета 10. Такая необходимость возникает в том случае, если организация реализует тот же тип номенклатуры, что и использует в производстве. Например, организация занимается реализацией досок и одновременно производством из досок какой-либо продукции. В процессе закупки невозможно определить наверняка, какое количество досок необходимо оприходовать на счет 10, а какое на 41 счет, в силу того, что потребности торговли и производства могут варьироваться, а поэтому и возникает необходимость в корректировке. В типовом функционале нет отдельного документа для осуществления данной операции, а потому нужно поступать следующим образом:
1-й способ
Данный способ самый корректный – в текущем месяце следует откорректировать документы поступления материалов/товаров (документ «Поступление товаров и услуг»), исправив в них счета учета задним числом. После этого документы следует перепровести. Этот способ можно применять только в текущем незакрытом месяце. Если нужно больше материалов, то необходимо найти последние документы по оприходованию товаров в текущем месяце и изменить счета учета на 10 и опять же перепровести документы. Таким образом, товары будут оприходованы в качестве материалов.
2-й способ
Использовать для перевода товаров в материалы и наоборот документ «Перемещение товаров» (Склад → Перемещение товаров). На закладке «Товары» указываются материалы или товары. Склад отправления и получения один и тот же. В колонке «счет учета отпр. (БУ)» будет указано, с какого счета отправляется товар/материал, а в колонке «счет учета получ. (БУ)» вручную указывается счет, на который вы желаете переместить товар/материал. Аналогичные действия производятся для счетов НУ.
Пример: организация перемещает товар в материалы:
Формируются проводки в БУ и НУ:
Если в учетной политике предприятия установлено, что организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0% , то также происходит движение по регистру накопления «НДС по партиям запасов» по ресурсам «Счет учета» и, если необходимо, «Склад» с учетом НДС по дополнительным расходам, если такое имело место быть:
И в заключение: Некоторые консультанты советуют использовать для вышеуказанных целей документ «Требование-накладная», указав в нем вместо счета затрат счет оприходования товаров или материалов (10 или 41). Однако использование документа «Требование-накладная» для перемещения количественно-суммового выражения определенной номенклатуры со счета на счет, по нашему мнению, нерационально и может быть сопряжено с рядом определенных неудобств и неточностей, а именно:
1. В документе «Требование-накладная» можно переместить только один вид товара в материал и обратно. 2. Если организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0%, то в регистре накопления «НДС по партиям запасов» происходит расход по данной номенклатуре, что свидетельствует о том, что в дальнейшем программа не будет вести учет по привязанной к данной номенклатуре сумме НДС. Это, вероятнее всего, вызовет ошибки при реализации данной номенклатуры при включении НДС в стоимость данной номенклатуры, списания НДС на расходы и т.д.
Приятной и продуктивной работы!
Нормативное регулирование
БУ. Законодательством о бухгалтерском учете и ПБУ 5/01 не предусмотрен перевод товаров в материалы. Если организация решила использовать товары в производственных или хозяйственных целях, нет необходимости переносить их на счет 10 «Материалы».
Организация может списывать товары напрямую со счета 41 (Письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 07-01-06/56934).
УСН. Товары и материалы по-разному принимаются в расходы в целях налога при УСН.
Включение стоимости товаров в расходы происходит при выполнении условий:
- товары приняты к учету;
- оплата за них произведена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 18.03.2014 N ГД-4-3/[email protected]).
Материальные расходы принимаются для целей налогообложения, когда выполнены условия:
- материалы приняты к учету,
- произведена оплата за них (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Так как переквалификация товаров в материалы законодательством не предусмотрена, есть риск, что налоговые органы сочтут неправомерным признание в расходах товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые изначально приобретались как товары, в момент выполнения условий для материалов.
Поступление товаров
Отразите поступление товаров документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступления (акты, накладные) — кнопка Поступление — Товары (накладная).
Укажите:
- Номенклатура — наименование товара, выбирается из справочника Номенклатура;
- Счет учета — счет, на котором учитываются товары, в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»;
- Расходы (НУ) — Принимаются.
Зарегистрируйте счет-фактуру от поставщика по кнопке Зарегистрировать.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтена предоплата поставщику;
- Дт 41.01 Кт 60.01 — товары приняты к учету.
Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН:
- регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
- регистрационную запись с видом Расход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
- регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано на сумму затрат на приобретение.
Данный статус означает, что для признания расхода необходимо оформить в программе документ реализации товара покупателю.
Перевод для продажи в другой вид актива невозможен — позиция контролирующих органов
Государственные финансовые органы занимают по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию — он невозможен. Данное мнение основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии. Эта позиция находит поддержку и у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012, АС Поволжского округа от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).
Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.
Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары
Сразу скажем, что проводки по переводу основного средства в товар в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены. Но здесь можно воспользоваться тем, что оба задействованных счета (01 «Основные средства» и 41 «Товары») корреспондируют со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Тогда проводки для ситуации, когда ОС становится товаром, будут следующие:
Дт 01 (субсч. «Выбытие ОС») Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС.
Дт 02 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана стоимость начисленной амортизации ОС.
Дт 91-2 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») — списана остаточная стоимость ОС.
Дт 41 Кт 91-1 — основное средство учтено в качестве товара по остаточной стоимости.
ВАЖНО! Используя нестандартные проводки, не стоит забывать о риске наложения ответственности за неправильное отражение хозопераций на счетах бухучета, предусмотренной ст. 120 НК РФ.
Итоги
Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. С точки зрения контролирующих органов данная операция не соответствует закону и производится исключительно с целью занижения базы по налогу на имущество. С другой стороны, законодательство не содержит и прямого запрета на это действие.
Если вы хотите осуществить такой перевод, нужно подготовиться к защите своей позиции в суде. Однако перед тем как перевести основное средство в товар, оцените целесообразность этого действия. Так, для объектов со сроком полезного использования менее 10 лет перевод в товары просто невыгоден, поскольку в этом случае более существенная экономия достигается за счет включения в затраты по налогу на прибыль начисленной амортизации.
Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод
Несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытаются таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщику попробовать перевести ОС в товары можно, только если он готов к тому, что свою позицию ему придется защищать в суде. Рассмотрим, какие аргументы могут помочь в споре с налоговиками по данному вопросу.
Позиция налогоплательщика здесь основывается на том же ПБУ 6/01, на который ссылаются и налоговые органы. В п. 4 данного нормативного акта перечислены условия, позволяющие отнести объект к ОС. Эти условия должны выполняться одновременно. Одним из таких критериев является то, что организация не намерена перепродавать приобретенный объект. Следовательно, если такое намерение появилось, то объект уже не соответствует всем условиям для отнесения к ОС и может быть переведен в другую категорию активов.
В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие намерение реализовать спорный объект, а именно:
- приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
- документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
- если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.
При наличии подобных оснований арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010.
ВАЖНО! Положительные решения в пользу налогоплательщиков по переводу ОС в товары принимались активнее в прошлые годы, а сегодняшняя тенденция, к сожалению, обратная.
А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему
Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.
Пример
Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 120 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации.
В месяц по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. / (10 лет
×12 мес.)).
Налоговая база по налогу на имущество за первый год использования составит: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 116 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 112 000 + 111 000 + 110 000 + 109 000 + 108 000) / 13 = 114 000 руб.
Налог на имущество за год составит
НИ = 114 000
×2,2% = 2508 руб.
С другой стороны, за этот же период была начислена и включена в затраты амортизация в сумме 12 000 руб. (1000 руб.
×12 мес.). Это привело к снижению суммы налога на прибыль:
НП = 12 000 руб.
×20% = 2400 руб.
Как видно из примера, суммы экономии по налогу на прибыль и затрат по налогу на имущество в данном случае практически одинаковы.
Если же срок полезного использования будет меньше 10 лет, то ОС будет амортизироваться быстрее, и перевод в товары станет невыгодным. А вот при длительных сроках использования и относительно небольшой месячной амортизации экономия по прибыли будет меньше затрат по налогу на имущество. Следовательно, в этом случае рассмотреть вариант перевода в товары будет целесообразно.
ВАЖНО! Если вы решили, что перевод в товары для вас невыгоден, то следует иметь в виду, что налоговые органы могут не принять в качестве расходов амортизацию по неиспользуемым основным средствам. Поэтому в данном случае будет необходимо иметь подтверждение того, что до момента продажи ОС использовалось для основной деятельности организации.
Основное средство или товар — когда становится понятна разница
Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).
Напротив, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, основной характеристикой товаров является именно их предназначенность для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).
А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).
Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.
Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.
Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?
Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.
