Какие налоги должна уплачивать российская компания при выплате дивидендов иностранному инвестору – физическому лицу или компании?
Перед тем как перейти к сложным налоговым моментам, связанным с распределением дивидендов, определимся с самим понятием «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.
В частности, в Федеральном законе от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» понятие «дивиденды» отсутствует. Закон №14-ФЗ сообщает о распределении доходов между участниками.
В п.1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
Важно!
Вместе с тем понятие «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.
Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ: «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств». То есть как в АО, так и в ООО рассматриваемый доход называется дивидендом.
Отличие гражданско-правового термина «дивиденды» от «дивидендов для целей налогообложения» имеет место по нескольким параметрам:
- по субъекту выплаты (не только акционерные, но и иные общества);
- по субъекту-получателю (не только акционер, но и участник);
- по источнику выплаты (не только выплаты при распределении чистой прибыли текущего года, но и любой иной доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении чистой прибыли, в т.ч. нераспределенной прибыли прошлых лет, выплат сверх первоначального взноса при ликвидации общества).
Общими остаются только такие критерии, как:
- пропорциональность выплат размеру участия в уставном капитале организации;
- осуществление выплат за счет активов общества, свободных от обязательств, как гражданско-правовых, так и налоговых, т.е. чистой прибыли.
Именно такой подход к терминологии используется при рассмотрении судебных споров (например, постановление АС Поволжского округа от 12.02.2015 г. №А72-1862/2014, определение АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2015 г. №А27-16327/2013).
Нормативные документы
Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Российской Федерации, а конкретно .
Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Российская Федерация имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам. Список стран обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.
Итак, Россия имеет договоры об устранении двойного налогообложения со следующими странами:
| Европа | Австрия, Албания, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Исландия, Кипр, Литва, Латвия, Люксембург, Македония, Мальта, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Словения, Словакия, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Югославия |
| Азия | Азербайджан, Армения, Вьетнам, Израиль, Иран, Индия, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, специальный административный район Китая – Гонконг, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Монголия, Объединенные Арабские Эмираты, Саудовская Аравия, Сирия, Сингапур, Таджикистан, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Шри-Ланка, Япония |
| Америка | Канада, Куба, Мексика, США, Чили |
| Африка | Алжир, Ботсвана, Мали, Марокко, Намибия, ЮАР |
| Океания | Австралия, Индонезия, Малайзия, Новая Зеландия, , Филиппины. |
Дивиденды юридическому лицу-нерезиденту выплачиваются после определения размеров прибыли предприятия.
ПРИМЕР №2
Согласно п.п. а) п.2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» доходы, полученные от дивидендов, выплачиваемых компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную 100 000 долларов США. И если данное условие соблюдается, то компания получает право на применение пониженной ставки в размере 5%. Правда, соблюдение условий договора иногда приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2014 г. №А19-3772/2013).
Важно!
При применении льготной ставки по налогу на прибыль налоговый агент (т.е. российская сторона), выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (письмо Минфина РФ от 30.11.2015 г. №03-08-05/69413).
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (п.1 ст.207 НК РФ). Налог исчисляется по ставке 15% (п.3 ст.224 НК РФ). Фактически уплачивать НДФЛ придется российской организации, выплачивающей доход иностранцу в виде дивидендов (письмо Минфина РФ от 21.04.2017 г. №03-04-05/24255).
Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Уплатить НДФЛ с дивидендов российская компания должна не позднее дня перечисления дивидендов получателю (п.6 ст. 226 НК РФ).
Важно!
Ставка НДФЛ по дивидендам в пользу физических лиц-нерезидентов РФ – 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Ставка налога на прибыль по дивидендам в пользу компаний-нерезидентов РФ – 15% (пп. 3 п.3 ст. 284 НК РФ). Однако международным соглашением РФ со страной, где зарегистрирована компания-нерезидент РФ может быть предусмотрена пониженная налоговая ставка.
Теперь перейдем к рассмотрению спорных вопросов, связанных с начислением и выплатой дивидендов.
УСЛУГИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Порядок определения чистой прибыли
Чистая прибыль – один из основных показателей деятельности предприятия. Формул для ее расчета существует несколько. Но общая суть состоит в том, что это суммарная выручка предприятия за исключением всех его расходов и уплаченных налогов.
Рассчитывать чистую прибыль следует по правилам бухгалтерского учета, изложенным в письмах Минфина № 03-11-06/2/147 (от 20 сентября 2010 г.) и № 03-11-06/2/134 (от 20 августа 2010 г.).
Нужно учитывать, что распределение чистой прибыли на дивиденды допускается не всегда. Случаи, когда такое распределение запрещено для юридических лиц различных форм собственности, изложены в соответствующих актах:
- для ООО они содержатся в статье 29 № 14-ФЗ от 08.02.1998 ;
- для АО – в № 208-ФЗ от 26.12.1995 .
Для предупреждения недоразумений с налоговыми органами рекомендуется в день принятия решения о распределении дивидендов создавать справку об отсутствии оснований не позволять подобное решение.
ПРИМЕР №1
Выплачивая дивиденды иностранной австрийской компании, российская организация имеет право применить ставку налога на прибыль — 5 процентов ввиду действия Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».
Правда, зачастую применение пониженной ставки налогообложения попадает в поле зрения налоговых органов и право на ее применение приходится доказывать в судебном порядке (постановление АС Северо-Западного округа от 07.04.2016 г. №Ф07-2451/2016).
ПЛАНИРУЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЧАСТИ ОДОБРЕНИЯ КРУПНЫХ СДЕЛОК, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ИМЕЕТСЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННОСТЬ
Как оформляется выплата дивидендов
Решение о распределении дивидендов предприятия могут принимать раз в квартал, раз в полгода или раз в год. Однако полный расчет чистой прибыли производится только по окончании финансового года.
Все результаты финансовой деятельности компании за год определяются на общем собрании акционеров или участников. Период проведения таких собраний для ООО установлен с 1 марта по 30 апреля. Акционерные общества должны проводить собрания с 1 марта по 30 июня.
Общее собрание участников/акционеров должно решить:
- какая часть чистой прибыли будет направлена на выплату дивидендов;
- в каком порядке эта сумма будет распределена среди акционеров или участников.
- в какие сроки нужно провести выплаты.
Решение оформляется протоколом общего собрания либо приказом или решением единственного учредителя о выплате дивидендов.
План счетов
Начисление и выплата дивидендов отражается в 1С на счете 75.02 «Расчеты по выплате доходов».
Учет ведется по каждому учредителю (участнику) по субконто Учредители.
Каждый учредитель (участник) выбирается из:
- справочника Контрагенты (для юридических лиц);
- справочника Физические лица.
Счет 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента» предназначен для обособленного учета налога на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента по дивидендам.
Порядок распределения выплат
После определения чистой прибыли и принятия решения о ее распределении в качестве дивидендов необходимо ее разделить между всеми акционерами или участниками. Чаще всего деление осуществляется в соответствии с долевым участием каждого из них. Например, если учредитель имеет 50% в уставном капитале, то и доля его в дивидендах равна 50%.
Другой вариант: когда порядок распределения прибыли оговорен в уставных документах организации.
Правовое регулирование статуса резидента РФ
Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.
Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.
Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2021 году был в России с 01.01.2021 по 30.04.2021, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2021 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2021 по 30.04.2021 и с 01.09.2021 по 31.12.2021) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).
В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.
Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.
В каких формах выплачиваются дивиденды
Выплата дивидендов юрлицу-нерезиденту может производиться в нескольких формах. Это могут быть и прямые денежные выплаты, и некое имущество, передаваемое ему в собственность. В последнем случае возможность расчетов подобным образом должна быть указана в учредительных документах организации.
Достаточно популярной является выплата дивидендов в форме акций самого предприятия. В 1990-х годах такая практика осуществлялась в России широко, однако с внесением поправок в п. 5 ст. 25 ФЗ «Об акционерных обществах» в 2001 году она утратила целесообразность и сейчас применяется редко.
Порядок и сроки осуществления выплат
То, в какие сроки и в каком порядке будут произведены выплаты, зависит от правовой формы организации компании. Общества с ограниченной ответственностью обязаны произвести расчет не позднее чем через 60 суток после принятия решения. Впрочем, в уставные документы ООО могут быть внесены и иные временные нормы.
В акционерных обществах сроки определяются статусом акционера и временем принятия решения. Конкретные сроки установлены в статье 42 ФЗ “Об акционерных обществах”. В обоих случаях выплаты нужно проводить в безналичной форме. Возможно получение дивидендов иностранной компанией-учредителем по доверенности.
Налоги с дивидендов
27 Хабаровский край Дата публикации: 12.03.2019
Издание: Информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 02 (196) от 20.02.2019. Тема: Налог на прибыль Источник: https://www.consultant-dv.ru/periodika/gazeta-vernoe-reshenie/vypusk-02-20-02-19/nalogi-s-dividendov/
Согласно ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.
В отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, налоговый агент должен определить сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов.
Налог на прибыль исчисляется и удерживается при выплате дивидендов. С начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не удерживается (пункт 3 статьи 275 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены статьей 275 НК РФ.
Порядок расчета налога на прибыль организаций с дивидендов зависит от того, получает ли организация дивиденды от других компаний, а также от статуса налогоплательщика (российская или иностранная компания) – получателя дивидендов.
Если российская организация, которая распределяет дивиденды, не получает дивиденды от других компаний и выплачивает доход налогоплательщику – налоговому резиденту РФ, то налог рассчитывается по формуле (пункт 5 статьи 275 НК РФ).
Если дивиденды от других организаций не получались, то в расчете налога на прибыль они не учитываются. Следовательно, налог исчисляется с суммы дивидендов, начисленных в пользу организации.
Данный порядок закреплен пунктами 5, 6 статьи 275 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам:
· 0% – при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют определенным критериям;
· 13% – при выплате дивидендов иным российским организациям;
· 15% – при выплате дивидендов иностранным организациям.
Такая ставка применяется, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки (пункт 3 статьи 310 НК РФ).
При этом международным соглашением между РФ и государством получателя дивидендов может быть предусмотрена другая ставка. В этом случае используется ставка, установленная соглашением (статья 7, пункт 6 статьи 275, пункт 3 статьи 310 НК РФ). Для этого иностранная организация должна представить организации, выплачивающей дивиденды, подтверждающие документы (пункт 1 статьи 312 НК РФ):
· документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;
· документ, подтверждающий фактическое право иностранной организации на получение дохода.
Ставку 0% к дивидендам можно применять, если российская организация – получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ):
· долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды;
· либо депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.
Данные условия должны быть выполнены на момент принятия решения о выплате дивидендов.
Если дивиденды получены российской организацией от иностранной организации, то ставку 0% можно применять при дополнительном условии: иностранная компания не находится в офшорной зоне (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Перечень таких зон утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Соблюдение этого условия необходимо проверить на день принятия решения о выплате дивидендов.
Подтвердить право на применение нулевой ставки должен сам получатель дивидендов. Для этого он должен представить организации, выплачивающей дивиденды: копию письменного уведомления о праве на применение нулевой ставки, которое получатель дивидендов направлял в налоговую инспекцию;
· документы со сведениями о дате приобретения вклада или доли в уставном капитале либо права на депозитарные расписки. Примерный перечень таких документов приведен в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Это могут быть договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др.;
· подтверждение, что указанные выше документы и уведомление получатель дивидендов направил в налоговый орган.
Налог на прибыль с дивидендов удерживается при их выплате. В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов.
Действующее законодательство, регулирующее распределение прибыли между его участниками (Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») допускает возможность выплаты распределенной чистой прибыли и дивидендов в неденежной форме – имуществом (в частности, товарами, готовой продукцией, объектами недвижимого имущества, имущественными правами, имеющими денежную оценку).
При передаче имущества (имущественного права) в качестве дивидендов право собственности на передаваемое имущество (имущественное право) переходит к акционеру.
В соответствии с пунктом 4 статьи 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации имущественных прав, учитываются, если иное не предусмотрено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.
Таким образом, при выплате дивидендов в натуральной форме организация должна перечислить налог в бюджет в исчисленной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумме, передавая имущество стоимостью, равной дивидендам, уменьшенным на сумму налога на прибыль организаций.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации, распределяющей прибыль, то в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.
Следовательно, указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
При выплате организацией, применяющей специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН, ЕНВД) доходов в виде дивидендов другим организациям, применяющим как общий, так и специальный режим налогообложения, такая организация обязана в общеустановленном порядке исчислить, удержать у источника выплаты и перечислить в бюджет соответствующий налог.
Пошаговая инструкция
28 марта общим собранием учредителей Организации было принято решение распределить полученную за 2021 год прибыль в размере 2 000 000 руб. в пользу следующих учредителей:
- российского юридического лица ООО «Карандаш», которое владеет 50% доли уставного капитала общества 6 месяцев – 1 000 000 руб.;
- физического лица (резидента РФ) Иванова Александра Павловича, сотрудника организации, который владеет 35% доли уставного капитала общества – 700 000 руб.;
- физического лица (нерезидента РФ) Кутузова Александра Павловича, который владеет 15% доли уставного капитала общества – 300 000 руб.
Организация как налоговый агент исчисляет и удерживает:
- налог на прибыль с доходов в виде дивидендов юридического лица в размере 13%;
- НДФЛ с доходов в виде дивидендов физического лица–резидента РФ в размере 13%;
- НДФЛ с доходов в виде дивидендов физического лица–нерезидента РФ в размере 15%.
Организация не получала дивидендов от других юридических лиц.
Пошаговая инструкция оформления примера. PDF
| Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | ||
| Дт | Кт | ||||||
| Начисление дивидендов физическому лицу-резиденту РФ | |||||||
| 28 марта | 84.01 | 75.02 | 700 000 | Начисление дивидендов | Начисление дивидендов | ||
| 75.02 | 68.01 | 91 000 | НДФЛ с дивидендов | ||||
| Начисление дивидендов физическому лицу-нерезиденту РФ | |||||||
| 28 марта | 84.01 | 75.02 | 300 000 | Начисление дивидендов | Начисление дивидендов | ||
| 75.02 | 68.01 | 45 000 | НДФЛ с дивидендов | ||||
| Начисление дивидендов российскому юридическому лицу | |||||||
| 28 марта | 84.01 | 75.02 | 1 000 000 | Начисление дивидендов | Начисление дивидендов | ||
| 75.02 | 68.34 | 130 000 | Налог на прибыль с дивидендов | ||||
| Выплата дивидендов | |||||||
| 28 марта | 75.02 | 51 | 1 734 000 | Выплата дивидендов | Списание с расчетного счета — Перечисление дивидендов | ||
| Уплата НДФЛ с дивидендов | |||||||
| 28 марта | 68.01 | 51 | 136 000 | Уплата НДФЛ в бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога | ||
| Уплата налога на прибыль с дивидендов | |||||||
| 28 марта | 68.34 | 51 | 130 000 | Уплата налога на прибыль в бюджет | Списание с расчетного счета — Уплата налога | ||
