Зачем нужен счет 01
Бухгалтерский счет 01 «Основные средства» создан для учета сведений об основных средствах компании. Здесь фиксируется их стоимость и движение: покупка, продажа, ввод в эксплуатацию и так далее.
Счет 01 — активный. По дебету счета идет увеличение стоимости основных средств, например, принятие нового оборудования к учету в качестве ОС. По кредиту идет уменьшение стоимости и выбытие ОС, например, продажа.
Порядок учета основных средств и отражения операций на счете 01 прописан в ПБУ 6/01.
Условия признания ОС
Помимо стоимостного разграничения объектов существуют еще ряд критериев, определенных в ПБУ. К ним относятся:
- Объекты должны применяться в предпринимательской деятельности субъекта для изготовления продукции, совершения работ, выполнения услуг или же управления компанией.
- Срок применения актива должен быть более 1 года, чтобы он мог называться основным средством.
- Такие объекты не предназначены для дальнейшей реализации.
- Применение объекта будет создавать у предприятия доход.
Внимание! Из классификации следует, что основным средством считаются здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д., стоимость которых превышает 40 тыс. рублей.
Что такое основное средство
Основное средство предприятия — это имущество, которое длительное время используется в производственной и управленческой деятельности. Но не путайте ОС с другим имуществом компании — материалами и инвентарем. Чтобы признать имущество основным средством, оно должно иметь следующие признаки:
- имеет физическую форму, то есть его можно увидеть, потрогать, измерить;
- используется в деятельности компании — производственной или управленческой;
- срок использования — не менее 12 месяцев;
- приносит компании экономическую выгоду;
- находится в собственности и не подлежит перепродаже.
Например, деревообрабатывающий станок за 1 млн рублей будет основным средством, если вы его используете, например, вырезаете шкатулки. А вот если вы купили станок, чтобы перепродать его, то это не ОС, а товар, который числится на счете 41.
Важно! Основное средство можно купить в лизинг. Но отразите вы его на 01 счете только при условии, что по договору лизинга оборудование числится на балансе лизингополучателя. Обычно же лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, поэтому у лизингополучателя на счете 01 не отражается. Арендованное имущество на счете 01 не учитывают.
Взаимодействие с другими счетами в бухгалтерском учете
01 счет бухгалтерского учета отводится по плану для учета ОС. На нем они должны использоваться по их первоначальной стоимости. Бюджетный счет является активным. Это будет означать, что все поступления фиксируются по дебету, а снижение, новое значение стоимости учитывается по кредиту.
Проведение проводок
В бюджете по дебету счет 1 взаимодействует с кредитом таких счетов:
- 03 — отражение возврата ОС из состава доходов (например, это может быть возврат от кредитора);
- 08 — приход средств, затем увеличение их цены за счет реконструкции, переоборудования;
- 76 — зачисление ОС от иных дебиторов (случаи, когда доработка не требуется);
- 79 — внутрихозяйственные расчеты;
- 83 — рост цены на основании переоценки.
По кредиту взаимодействие проводится со следующими счетами:
- 02 — отражение выбытия средств;
- 11 — перевод животных в основное стадо;
- 99 — списание в результате возникновения ЧП;
- 83 — понижение цены в результате проведения переоценки, снижения прибыли.
Какие субсчета открывают к счету 01
Счет 01, если это требуется, можно детализировать. Открывают такие субсчета для учета:
- производственных ОС для основной деятельности;
- прочих производственных ОС;
- рабочего и продуктивного скота;
- многолетних насаждений;
- земельных участков;
- инвентаря и так далее.
Также открывают отдельный субсчет для учета выбытия ОС.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, бухгалтерскому учету учреждения подлежат активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, операции, их изменяющие.
В переводе с латинского activus – действительный, деятельный. Согласно юридическому словарю, активы — любая собственность организации: машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, которую можно обратить в денежные средства.
В активе Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), далее – Баланс (ф. 0503130), отражаются нефинансовые и финансовые активы, в том числе основные средства.
Пунктом 51 Инструкции № 157н установлено, что выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете в случаях:
- принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
То есть, если объект основных средств износился в процессе эксплуатации, морально устарел, его нельзя списать с учета до завершения демонтажа и (или) утилизации.
При этом объект ОС, не пригодный для дальнейшей эксплуатации, уже не является активом и, следовательно, его неправомерно отражать в активе Баланса (ф. 0503130).
Для решения данной правовой коллизии приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н.
Согласно пункту 10 Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 №127н
«выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410), счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410), с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации;
при принятии решения о списании по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации;»
То есть объект ОС, который перестал быть активом, списывается с баланса и при этом продолжает учитываться, но за балансом.
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Списание инвентарного объекта с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) – рис. 3. При выборе операции Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) становятся доступными реквизиты Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете (флажок), Счет, Контрагент. При включении флажка Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете в качестве счета указывается забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение».
Рис. 3
В плане счетов программы по счету 02.1 в соответствии с требованиями Инструкции № 157н ведется аналитический учет в разрезе владельцев (заказчиков) – по субконто Контрагенты. В реквизите Контрагентследует указать свое учреждение, выбором из справочника Контрагенты. Остальные реквизиты документа заполняются в обычном порядке. При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию объекта с соответствующих балансовых счетов учета основных средств (101.ХХ) и амортизации (104.ХХ), а также по принятию к учету на забалансовом счете 02.1.
Согласно пункту 335 Инструкции № 157н материальные ценности, полученные (принятые (принимаемые)) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.
Поскольку в случае списания выбывшего из эксплуатации имущества и отражения его на забалансовом счете 02 до момента его демонтажа и (или) утилизации акт на списание оформляется в одностороннем порядке, объекты ОС принимаются к учету на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль (рис. 4).
Рис. 4
Из документа можно сформировать Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) – см. рис. 5.
Рис. 5
Формы Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) и порядок их составления утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Следует отметить, что в Методических указаниях по применению данных форм (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) нет информации о необходимости отражения списываемых объектов на забалансовом счете 02.
Вместе с тем, согласно пункту 335 Инструкции № 157н Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) являются первичными документами – основаниями для принятия списанных с баланса объектов на забалансовый счет 02.
Поэтому в разделе «Отметка бухгалтерии» кроме записей по списанию объектов с балансовых счетов, формируются записи по принятию к учету на забалансовый счет 02 (рис. 6).
Рис. 6
Все бухгалтерские записи отражаются также в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) – см. рис. 7.
Рис. 7
Как ведут аналитический учет на счете 01
Аналитику на 01 счете ведут по каждому отдельному имуществу: зданию, участку, линии или станку. При учете на балансе для каждого объекта составляется инвентарная карточка. В ней указывают:
- наименование имущества;
- модель;
- стоимость;
- инвентарный номер;
- серийный номер;
- качественные характеристики.
Инвентарную карточку ведут по форме ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
Аналитический учет также ведут по местонахождению, материально-ответственным лицам, группам ОС и срокам использования.
Модернизация ОС
Главной особенностью модернизации является то, что ее результат изменяет первоначальные характеристики объекта ОС. В результате, изменяется его стоимость, период использования и т. д. При учете расходов целесообразно на счете 08 открыть субсчет, на котором собирать все осуществленные на модернизацию затраты.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 08 | 10 | На модернизацию списаны затраты материалов |
| 08 | 23 | Списаны затраты вспомогательного производства |
| 08 | 60, 76 | К модернизации привлечен сторонний подрядчик |
| 08 | 70 | На модернизацию списана зарплата сотрудников, занятых на работах |
| 08 | 69 | На модернизацию списаны соцвзносы сотрудников |
| 01 | 08 | Увеличена стоимость ОС за счет расходов на модернизацию |
Продажа
При продаже выручка указывается в учете в сумме, установленной договором. При этом на расходы необходимо отнести затраты на продажу, а также начисленную амортизацию. Все операции показываются по счету 91.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 62 | 91 | Отражена выручка от реализации ОС |
| 91 | 68 | Определен НДС по операции реализации ОС |
| 01/Выбытие | 01 | Переносится первоначальная стоимость объекта |
| 02 | 01/Выбытие | Переносится рассчитанная за период эксплуатации амортизация |
| 91 | 01/Выбытие | Переносится остаточная стоимость на прочие расходы |
| 91 | 60, 76 | Указаны расходы на подготовку к продаже, демонтаж, доставку и т. д. |
| 19 | 60, 76 | Определена сумма НДС по услугам доставки, демонтажа и т. д. |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
| 91 | 99 | Отражен финансовый результат по продаже ОС |
Вам будет интересно:
Выплата дивидендов учредителям ООО: основания в 2021 году, ставка по налогу, пошаговая инструкция
Ликвидация
Ликвидация объекта ОС может производиться в ситуации, когда использовать его больше не выгодно, а продать не представляется возможным. При этом списываемое ОС можно разобрать, а полученные материалы использовать для иных целей.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 01/Выбытие | 01 | Переносится первоначальная стоимость объекта |
| 02 | 01/Выбытие | Переносится начисленная амортизация |
| 91 | 01/Выбытие | Переносится остаточная стоимость |
| 19 | 68 | Восстановлена сумма налога, исходя из остаточной стоимости |
| 91 | 60, 76 | На расходы отнесены затраты по привлечению сторонней организации на операцию разборки |
| 19 | 60 | Учтен НДС, выставленный подрядчиком |
| 10 | 91 | Оприходованы материалы, полученные при разборке объекта ОС |
Переоценка
Данная операция не считается обязательной. Однако, если ее необходимость устанавливается локальными актами, переоценку необходимо выполнять в последний день года. При этом сама переоценка может быть двух видов — дооценка или уценка
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Если происходит дооценка | ||
| 01 | 83 | Произведена дооценка объекта ОС за счет добавочного капитала |
| 83 | 02 | За счет добавочного капитала скорректирована сумма амортизации |
| Если происходит уценка | ||
| 91 | 01 | На прочие расходы списана сумма уценки объекта ОС |
| 02 | 91 | Производится корректировка амортизации за счет прочих доходов |
Неучтенные ОС по итогам инвентаризации
Субъект бизнеса в целях обеспечения достоверности учета должна периодически производить инвентаризацию своего имущества, куда включаются объекты ОС. Если по результатам процедуры были обнаружены неучтенные объекты, то их необходимо принять к учету в том же месяце. Производится это по текущей рыночной стоимости аналогичного объекта.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 08 | 91 | Поставлен на учет объект, который был обнаружен по итогам выполнения инвентаризации |
| 01 | 08 | Объект вводится в эксплуатацию |
Недостача ОС по итогам инвентаризации
Еще одним результатом инвентаризации может быть выявление отсутствия какого-то объекта ОС. В такой ситуации ущерб от его отсутствия должен быть списан на ответственное лицо, либо, если такого нет, на убытки. Происходит это в сумме фактической остаточной стоимости.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 01/Выбытие | 01 | Списывается стоимость объекта ОС |
| 01/Выбытие | Списывается начисленная амортизация | |
| 94 | 01/Выбытие | На недостачи списывается остаточная стоимость ОС |
| 83 | 94 | Списывается сумма проведенной дооценки |
| Если виновный выявлен | ||
| 73/2 | 94 | Итоговая сумма недостачи списывается на виновное лицо |
| 73/2 | 98/4 | Производится отражение разницы между остаточной стоимостью и текущей рыночной стоимостью аналогичного объекта |
| 50, 51, 70 | 73/2 | Недостача погашается виновным лицом |
| 98/4 | 91 | Списывается на прочие доходы разница между остаточной стоимостью и рыночной. |
| Если виновный не выявлен | ||
| 91 | 94 | На прочие расходы списана сумма недостачи по объекту ОС |
Основные операции со счетом 01
В работе бухгалтера счет 01 используется довольно часто. В таблице мы собрали основные проводки, с которыми вы можете столкнуться.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 01 | 08 | ОС принят к учету |
| 01 | 83 | Стоимость ОС выросла из-за переоценки |
| 83 | 01 | Стоимость ОС снизилась из-за переоценки |
| 01.Выбытие ОС | 01 | Списана первоначальная стоимость выбывающего ОС |
| 02 | 01.Выбытие ОС | Списана амортизация выбывающего ОС |
| 91 | 01.Выбытие ОС | Остаточная стоимость выбывающего ОС отнесена на прочие расходы |
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашем сервисе можно вести учет ОС в рамках подразделений, ответственных лиц, групп и так далее. Кроме бухгалтерского и налогового учета в системе есть зарплатный блок, отчетность через интернет и другие инструменты бухгалтера и руководителя. Новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Примеры бухгалтерских проводок по счету 01 «Основные средства»
Пример 1. Принятие к учету ОС
ООО «Каруна» в апреле 2021 года приобрело у поставщика ОС стоимость по договору 110 000руб., без НДС. Услуги по доставке — 10 000руб. Срок ПИ ОС — 36 месяцев, способ начисления амортизации — линейный. ОС будет использоваться в основной производственной деятельности.
Для отражения приобретения и принятия к учету ОС бухгалтер «Каруны» в апреле делает проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб | Документ |
| 08 | 60 | Отражение поступления ОС | 110 000 | Накладная |
| 08 | 60 | Отражение стоимости доставки | 10 000 | Накладная |
| 01 | 08 | Принятие ОС к учету (110 000 + 10 000) | 120 000 | Бухгалтерская справка |
Ежемесячная сумма амортизации составит: 120 000 / 36 = 3 333руб)
Начисление амортизации в мае:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 20 | 02 | Ежемесячная амортизация | 3 333 | Бухгалтерская справка |
Стандартные отчеты
На рис.1 видим пример стандартного отчета, это оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.
Рис.1
Кроме оборотов и остатков в этом отчете можно вывести дополнительные данные, например, заводской и инвентарный номер. Для этого нужно перейти на закладку «Показать настройки» и добавить нужные показатели и поля (рис.2). Дополнительные поля можно выводить как в отдельных колонках, так и в одной. Аналогично настраиваются все отчеты 1С.
Рис.2
Регистры налогового учета
Регистры налогового учета также можно использовать для вывода информации по ОС и НМА (рис.7).
Рис.7
Пример такого отчета представлен на рис.8.
Рис.8
Продажа ОС
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
- Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
- Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
- Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
- Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
