Как отразить в учете продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций

Чтобы пополнить бюджет компании, юридическое лицо может брать заем в виде денег с помощью облигаций. Они представляют собой ценные бумаги с определенным номиналом, которые предполагают выплату процентов держателю. Приобретая их, лицо уплачивает только номинальную сумму, которую получит обратно через определенный срок. Учитывая, что все операции с ценными бумагами нужно отображать в бухгалтерии, поэтому поднимается вопрос, как ведется учет облигаций. Правильность этого процесса проверяется контролирующими органами, а при несоблюдении норм может быть назначен штраф.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

По категориям получения дохода существует деление на 2 типа ценных бумаг – купонные и бескупонные. В зависимости от типа ценной бумаги установлены формы дохода: (нажмите для раскрытия)

• В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
• В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Проведение учета у эмитента

Стороны, которые выпускают облигации, проводят с ними операции по размещению, предоставлению законного дохода, а также выплате стоимости бумаг их держателям. Предприятием, которым произведена реализация облигаций, делаются проводки по счетам, на которых учитываются долго- и краткосрочные займы, это 67 и 66 соответственно. Детальный учет проводится по стандартам МСФО и хронологическим нормам, учитывая выпуск, всех приобретателей, а также цену. Когда эмитент выплачивает доход, применяются такие нормы:

• процентные начисления и дисконты относятся в перечень прочих расходов;
• следует равномерно списывать долги по отчетным периодам либо же делать это одновременно, если процесс происходит в отрезке времени, когда имеют место расходы;
• порядок, по которому двигаются средства, утверждается и прописывается в учетной политике компании, но банкротство в любом случае не будет подтверждено, если эмитент не рассчитался с долгами.

Ценные бумаги должны отражаться в учете

Когда эмитенту нужно отразить размещение по номинальной цене, учет облигаций в бухгалтерском учете будет иметь проводки Дт 51 Кт 66 или 67. Предоставление процентов при одноразовом списании выражается бухгалтерскими обозначениями по счетам 91/2-66 (67). В случае с насчитыванием прибыли по схеме равномерного возврата по периодам, когда решили амортизировать долг, используются отражения:

• 97-66 или 67;
• 91/2-97.

При учете положительной разницы, когда приобретены облигации по цене выше номинала, делается проводка в бухучете. Для этого применяются обозначения Дт 51 Кт 98, а при равномерном и периодичном списании доходов, когда облигации размещены с ценой выше номинала, делается проводка 98-91/1.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Частичное погашение

Работа по указанной схеме является достаточно распространенной практикой.

Решение на досрочное частичное прекращение действия бонда происходит в рамках договора оферты, при наличии соответствующих резервов у эмитента. В стандартном режиме обычно назначается выплата половины номинальной стоимости в середине цикла.

Для бухгалтерии предприятий – держателей биржевых активов следует оформить соответствующие проводки. Отражается частичное выбытие финансовых вложений на сумму полученных средств. Одновременно с этим делается запись уменьшения котировок приобретенных активов, с отнесением отмеченной разницы на расходы фирмы.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Отражение поступления и процесса погашения

Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете под номером 58, который оговаривает наличие финансовых вложений и позволяет осуществлять налоговый учет облигаций. Чтобы увеличить детализацию информации, покупатель указывает ее с отражением компаний и стоимости, при этом записи вносятся в хронологическом порядке, указанном в таблице.

Дополнительные суммы не плюсуются к изначальной стоимости бумаги, причем бухучет предусматривает, что прибыль, которая предоставляется держателю, имеет определение дебиторской задолженности. Если эмитент переоценивает облигации, они продолжают учитываться по покупке, и последующие изменения в учете не вносятся и результат от погашения облигаций в таком же размере отражается на счете Дт 51 Кт 76. Но при этом их должны отразить учреждения, которые имеют право на переоценивание, к примеру, брокерский центр.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

• Номинальная стоимость приобретения.
• Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
• Даты начала, конца обращения и погашения.
• Форма выпуска (документарная).
• Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Условия и правила вывода из обращения

Компания, инициировавшая включение ценного бланка в биржевой листинг, привлекает финансирование и вместе с ним кредиторов.

Фактически условие обязательного срочного выкупа привлекает инвесторов, которые рассчитывают свои доходы с учетом остальных характеристик бонда. Указанные данные обычно публикуются в информационном проспекте финансового инструмента и иных официальных источниках.

До того момента, пока не произойдет погашение облигации, стоимость актива может меняться относительно значения на момент выпуска. При поступлении на рынок бонд бывает скорректирован с учетом дисконта. Также сохраняется зависимость между доходностью и стоимостью бонда. При этом в момент закрытия бонда эмитент использует номинал как эталон обратного выкупа. Поэтому для того, чтобы заработать, желательно приобретать ее ниже начального размещения.

В период закрытия выпуска выплачивается положенная сумма вознаграждения. На примере федерального займа перечисление денежных средств происходит в день изъятия из обращения. При выводе с рынка корпоративных финансовых инструментов может наблюдаться задержка с выплатами, обычно не более 2 недель. Отсрочка объясняется тем, что нужно определенное время на перечисление нужной суммы на счета брокера. При этом в день изъятия бонда уже отсутствуют на счете инвестора. Во избежание панических настроений кредиторам эмитента можно уточнит информацию о причинах закрытия выпуска.

Погашение облигаций у клиентов брокера

Держатели ценных бумаг чаще всего приобретают активы через профессиональных участников рынка. Совершение прямых сделок по приобретению у организации эмитента могут себе позволить только крупные компании, имеющие соответствующий статус. Закрытие выпуска у клиентов брокера осуществляется в автоматическом режиме. В личном кабинете участника рынка обновляется информация по сформированному портфелю. При этом срок зачисления средств напрямую зависит от уровня компании. Отказ от перечисления премий в установленный срок не допускается ввиду того, что процесс займа через бонды регламентирован нормами действующего законодательства.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

• Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
• Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
• Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Налоги при погашении

Инвесторы, включающие в свой портфель облигации, должны помнить об уплате обязательных сборов.

С суммы полученной прибыли уплачивается налог на доходы физических лиц в размере 13%. Начиная с 1 января 2021 года указанное требование будет применяться к ценным бумагам вне зависимости от даты их эмиссии. Налог не взимается по муниципальным выпускам.

Обратный выкуп относится к финансовым отношениям. Привлекая заемные средства, предприятия получают серьезные резервы для ведения основной деятельности. При этом за эмитентами сохраняется обязанность вернуть средства свои инвесторам в рамках требований законодательства и правил, установленных в решении о привлечении инвестиций.

Статью прочитали: 150

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

• Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
• Сумм, сроках погашения облигаций.
• Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Как происходит погашение облигации

По истечении срока обращения ценных бумаг эмитентом должен быть произведен обратный выкуп.

За это время обновляется список держателей, получаются выплаты купонного дохода, инвесторы находятся в ожидании запланированных выплат.

Денежные средства в объеме номинала перечисляются эмитентом на площадки, использовавшиеся для размещения. Активы поступают на счета брокеров или на индивидуальные инвестиционные аккаунты держателей. При этом не нужно заполнять отдельные заявления или дополнительно указывать реквизиты. Учитывая то, что период обращения облигаций устанавливается в месяцах, планирование точной даты возврата средств является нецелесообразным. Срок зачисления от 1 дня до двух недель.