Акциз
Акциз – это косвенный налог на производство определенных видов товаров.
Экономический смысл акциза
Акцизом облагается производство таких товаров, которые создают государству дополнительные хлопоты. Товары, производство которых облагается акцизами, называются подакцизными товарами.
Акциз является, по сути, штрафным налогом. Он включается в цену тех товаров, потребление которых приносит вред государству и его гражданам. Тем самым государство как бы заранее штрафует потребителей таких товаров, хотя многие из них об этом даже не догадываются.
Вводя акциз на конкретные виды товаров, государство признает, что оно считает нецелесообразным или невозможным запретить их производство. Но поскольку потребление этих товаров приводит к негативным последствиям для общества, на компенсацию таких последствий государство взимает дополнительные деньги.
Акцизом облагается производство товаров, потребление которых:
• наносит непосредственный вред здоровью граждан;
• наносит косвенный вред здоровью граждан через порчу окружающей среды.
К таким товарам отнесены алкогольные напитки, пиво, табачные изделия. Акцизом облагается производство продукции нефтегазовой промышленности (в частности, производство бензина) и производство автомобилей.
По мнению государства, здоровье его граждан не совсем является их личным делом. От того, что отдельные граждане сознательно портят свое здоровье, у государства и общества в целом появляются дополнительные проблемы, на решение которых нужны деньги. Акциз на алкогольные напитки можно условно назвать налогом на пьянство, акциз на табачные изделия – налогом на курение, акциз на бензин – налогом на дым из выхлопной трубы.
Ставка акциза устанавливается на единицу измерения подакцизного товара, которой может быть килограмм, тонна, литр, штука, 1000 штук и т. д.
Акциз на водку и другие крепкие алкогольные напитки периодически пересматривается в сторону повышения. В 2009 г. он составил 191 руб. за литр чистого спирта, содержащегося в напитке. Несложно подсчитать, что в бутылке водки емкостью 0,5 литра при содержании спирта 40 % от объема имеется 0,2 литра чистого спирта. Соответственно акциз в стоимости одной бутылки водки составит 38,2 рубля. А если учесть, что цена водки (вместе с акцизом) облагается НДС по ставке 18 %, то акциз с насчитанным на него НДС в продажной цене бутылки водки составит 45 рублей. Себестоимость производства водки невелика. Если бы не акциз, то дешевые сорта водки стоили бы не дороже молока. Такая ситуация очень не способствовала бы здоровью россиян.
Производитель подакцизного товара включает акциз в стоимость готовой продукции и собранный с покупателей акциз уплачивает государству.
Если подакцизный товар продается иностранному покупателю, то акциз не взыскивается. Это логично, поскольку вред от потребления подакцизного товара будет локализован вне территории России.
Правила исчисления акциза
Вопросы, связанные с налоговой отчетностью по акцизам и бухгалтерским учетом, рассмотрим очень кратко, поскольку это касается только тех организаций, которые непосредственно связаны с производством подакцизных товаров.
Подакцизные товары потребляет большинство российских организаций. Для обеспечения своей деятельности им требуется бензин, другие горюче-смазочные материалы, другие подакцизные товары. При этом суммы акцизов, оплаченные при покупке подакцизных товаров, в бухгалтерском учете обычной организации отдельно не показываются. Эти суммы присоединяются к учетной стоимости приобретенных материальных ценностей.
Бухгалтер организации, которая не производит подакцизные товары, имеет право просто забыть о существовании такого налога, как акциз, даже если эта организация потребляет подакцизные товары.
Если организация является производителем подакцизных товаров и для их производства ей приходится покупать другие подакцизные товары, то в бухгалтерском учете следует отражать акциз отдельно от стоимости приобретенного подакцизного товара. Суммы акциза, уплаченные организацией своим поставщикам, можно вычесть из сумм акциза, полученных от покупателей, как это делается при учете НДС.
Организация – производитель подакцизного товара под названием водка в качестве сырья для своего производства может приобретать другой подакцизный товар – этиловый спирт. При расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, суммы акцизов, связанные с приобретением этилового спирта, вычитаются из сумм акцизов, связанных с продажей водки.
Если производитель подакцизных товаров продает их за границу, то он получает право на возврат сумм акциза, уплаченных своим поставщикам (так же, как НДС).
Уплата акциза для алкогольных напитков и табачных изделий подтверждается акцизной маркой, наклеиваемой непосредственно на упаковку товаров. При этом уплата акциза их производителем отчасти представляет собой покупку акцизных марок у государства.
Акцизная марка является средством дополнительного контроля со стороны государства за уплатой акцизов. Это полезно в ситуации, когда на пути от производителя до конечного потребителя подакцизный товар проходит через несколько посредников.
Бухгалтерский учет акцизов в организациях, производящих подакцизные товары, аналогичен учету НДС. Суммы акцизов отражаются на субсчетах счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поделитесь на страничке
Следующая глава >
Учет акцизов. Особенности учета акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию
Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами: Организации, ИП, Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с акцизами, уплаченными поставщикам подакцизных товаров, предназначен счет 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материалам и ценностям». По дебету 19 счета отражается сумма акцизов, уплаченных поставщику за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров Д 19 К 60 –выделение акциза. Если из подакцизного сырья будет выпущена неподакцизная продукция, то акциз не выделяется, а включается в стоимость приобретенного сырья Дт 10,20 – Кт 19.
Подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья; алкогольная прод-ия с долей этилового спирта более 1.5% за исключением виноматериалов; пиво; табачные изделия; авто и мото; нефтепродукты; спиртосодержащая с объемной долей спирта свыше 9%.
Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в нат .ед.. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду .Налоговый период Календарный месяц.
Налоговые вычеты по акцизам производятся при выполнении след.
Основные моменты ↑
Специфика акцизного налога состоит в том, что он адаптирован к государственному регулированию производства товаров массового потребления.
Как следствие его уплата является обязательной при производстве конкретной продукции. Другими словами, акциз относится к категории индивидуальных косвенных налогов.
Однако не стоит забывать, что этот налог не распространяется на выполнение работ и оказание услуг. К обязательным элементам налогообложения относится:
- Субъект и объект налогообложения.
- Стоимостная характеристика вышеуказанного объекта.
- Налоговый период.
- Ставка налога.
- Способ расчета.
- Сроки уплаты налога.
Круг лиц, являющихся плательщиками акцизного сбора определен ст.179 НК РФ. Объектом налогообложения считается:
- продажа товаров, произведенных в РФ;
- отчуждение конфискованной продукции;
- передача изготовленных товаров собственникам предоставленного давальческого сырья;
- передача произведенной продукции для последующего изготовления неподакцизных товаров, кроме этилового спирта;
- передача товаров для собственных нужд внутри страны;
- предоставление продукции в уставный фонд организации;
- передача юридическим лицом выпущенной продукции участнику, который выходит из состава учредителей предприятия;
- передача произведенной продукции с целью ее последующей переработки;
- ввоз продукции на территорию России;
- получение этилового спирта предприятием, которое имеет свидетельство на изготовление продукции неспиртосодержащего характера;
- прием прямогонного бензина предприятием, которое имеет свидетельство для его переработки.
Обозначенные операции распространяются только на подакцизные товары. Акцизным сбором не облагается:
- Передача продукции между структурными подразделениями предприятия для дальнейшего производства новых товаров.
- Отчуждение продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта за пределы России.
- Первичная продажа конфискованных товаров, относительно которых был заявлен отказ в пользу государства и которые определены для промышленной переработки.
Первые два вида операций освобождаются от налогообложения только при наличии отдельного учета, связанного с изготовлением и продажей подакцизной продукции.
Налогооблагаемая база определяется следующим образом:
| Вид ставок | Описание |
| По твердым налоговым ставкам | Объем реализованной продукции умножается на единицу измерения |
| По адвалорным налоговым ставкам | Стоимость реализованных товаров, без учета акциза и НДС умножается на единицу измерения |
| По комбинированным налоговым ставкам | Используется оба предыдущие способа, связанные с исчислением суммы налога |
Налоговым периодом принято считать календарный месяц (ст.192 НК РФ). В отдельных случаях таким периодом считается квартал (ст.204 НК РФ).
Полный перечень налоговых ставок на подакцизную продукцию закреплен ст.193 НК РФ. Способ расчетов по акцизу зависит от вида подакцизной продукции (ст.194 НК РФ).
Общие сведения
Как любой другой косвенный налог акцизный сбор несвязан с получением выгоды производителем продукции, а направлен исключительно на наполнение бюджетов всех уровней.
Это вид налога нашел широкое применение в разных странах мира. В российском законодательстве акцизу посвящена гл.22 НК РФ.
Перечень подакцизных товаров закреплен ст.181 НК РФ. Налоговая база определяется по каждой товарной позиции отдельно (ст.187 НК РФ).
Независимо от сходства с НДС, акцизный сбор применяется в отношении всей стоимости реализуемой продукции. В то время как НДС распространяется только на часть цены товара.
Акциз является одним из трех косвенных налогов ответственных за наполнение государственного бюджета. Однако применяется только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции.
Кроме того, ставки акцизного сбора разделяются по группам товаров. По статистике объем уплаченного акцизного сбора составляет около 20% от всех налоговых поступлений в государственный бюджет.
Впрочем, некоторые эксперты заявляют, что подобные показатели указывают на однобокость в работе отечественной системы налогообложения.
Потому как в развитых странах правительство обычно использует потенциал прямых налогов. На практике это приблизительно 2/3 государственного бюджета.
Такой подход объясняется тем, что косвенные налоги замедляют развитие экономики государства. Однако косвенные налоги хорошо собирать, когда в стране высокий уровень инфляции.
Потому как объем налоговых поступлений зависит от стоимости товаров, а не от доходов организаций. Таким образом, правительство значительно уменьшает потери стоимости налоговых поступлений.
Что касается бухгалтерского учета, то он характеризуется системой сбора, регистрации и систематизации полученной информации о доходах и имуществе организаций.
Бухучет предполагает обеспечение непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Обязанность по его обеспечению возложена на все предприятия, на территории страны, если законом не предусмотрен другой порядок по осуществлению контроля над их деятельностью.
К тому же бухучет позволяет уменьшать производственные издержки, и устранять выявленные непроизводственные расходы.
Порядок исчисления акцизов и сроки уплаты в бюджет смотрите в статье: порядок исчисления и уплаты акцизов. Пример расчета акциза на сигареты, читайте здесь.
Ответственность за ведение и предоставление бухгалтерской отчетности контролирующим органам лежит на руководителе предприятия.
Несвоевременное предоставление отчетности или искажение данных в ней может повлечь за собой административную или уголовную ответственность. Основные требования к бухгалтерскому учету:
- данные отображаются исключительно в рублях;
- собственное имущество предприятия, должно быть, на отдельном учете;
- предприятие обязано вести непрерывное документирование хозяйственных операций, начиная с момента регистрации;
- юридические лица ведут бухучет имущества и обязательств путем двойной записи на взаимосвязанных счетах;
- текущие издержки на производство и капитальные вложения отображаются раздельно;
- запись в учетных регистрах осуществляется исключительно на основании первичных документов;
- первичная учетная документация должна содержать все обязательные реквизиты.
Хозяйственная деятельность предприятий, которая является предметов бухучета, включает:
- приобретение товарно-материальных ценностей;
- изготовление продукции;
- реализацию товарной массы.
Кто должен платить
Акциз должны уплачивать:
- Предприятия.
- Индивидуальные предприниматели.
- Налогоплательщики, которые занимаются перевозкой продукции через таможенную границу.
Нормативная база
Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является НК РФ. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.
Порядок возмещения из бюджета сумм акцизного сбора за этиловый спирт утвержден постановлением Правительства от 12.07.1996 №800.
Порядок ведения бухучета утвержден ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Дополнительным нормативным документом по ведению бухучета является приказ Минфина от 29.07.1998 N 34н.
Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
условий:
-Приобретенные товары предназначены для осущ. операций, облагаемых акцизом.
-сумма акциза фактически уплачена поставщику товара
— приобр. товары должны быть приняты к учету, т.е. оприходованы на балансе предприятия
— у предприятия есть документы, подтв. Право на вычет ( счета-ф, накладные)
В бухучете налоговый вычет акциза отражается проводкой: Д68 К19 Начисление акциза по реализованным подакцизным товарам в бухгалтерском учете отражается так же, как и начисление НДС: Д 90 К 68.
Особенности учета акцизов на алкогольную прод-ию.По алкогольной продукции размер возмещаемого акциза зависит от количества спирта, отпущенного в пр-во. Если из сырья производится неподакцизная продукция, то сумма акциза списывается на счета затрат 20-19. Возмещение акциза по алкогольной продукции произв-ся на основании условий: спирт переработан. Произведенная продукция реализована, спирт должен быть оплачен, акциз должен быть оплачен. Вычетам подлежит сумма акциза, рассчитанная исходя из объемной доли спирта, использованного для пр-ва виноматериала или др прод-ии. Вычет производится при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: договора купли-продажи; платежные документы с отметкой банка; товарно-транспортная накладная и счет-фактура; купажные акты; акты на списание виноматериалов в пр-во. При возникновении сверхнормативных потерь спирта: 91-19 списание акциза; 20-19 Алкогольная прод-ия маркируется спец. Федеральными марками.. Ст-ть марок спис. на увел. ст-ти прод-ии, т.е. на с/с. Дт10 – Кт 60 – покупка марки Дт19 – Кт 60; Дт 20 – Кт 10- после реализации продукции с маркой, стоимость марки относится на затраты; Дт 68 – Кт 19. Для спиртосодержащей продукции начисление акциза зависит от наличия у п/п и у покупателей п/п свидетельств на операции с денатурированным этиловым спиртом. С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.
Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.
При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме;
По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.
При передаче, сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.
Акцизы по другим подакцизным товарам, подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:
1) на тринадцатый деньмесяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;
2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;
3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.
При производстве подакцизных товаров, из сырья собственного, производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.
Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) ежмесячно позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.
Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином
Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:
- производителем ПБ,
- покупателем ПБ.
Акциз уплачивает производитель ПБ
В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:
- производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
- момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
- для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
- сумма акциза по ПБ (АПБ) определяется по формуле:
АПБ = VПБ × CАПБ,
где:
VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;
CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.
Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.
Свидетельство имеется
- Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз: если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
- если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
| Дебет | Кредит |
| Начисление акциза при продаже ПБ |
Свидетельство отсутствует
Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:
- акциз предъявить покупателю,
- выделить начисленный акциз в документах.
При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.
В бухучете производится запись:
| Дебет | Кредит |
| 90.4 (91.2) | Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ) |
Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:
- у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
- купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.
Акциз уплачивает покупатель ПБ
У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:
- фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
- полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.
В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):
| Дебет | Кредит |
| Начисление акциза при получении ПБ |
Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:
| Дебет | Кредит |
| Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции |
Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).
В бухучете производится проводка:
| Дебет | Кредит |
| Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ |
Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:
| Дебет | Кредит |
| В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз |
В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:
- акциз при получении ПБ не начисляется;
- у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.
Service Temporarily Unavailable
При наличии у плательщика нескольких игорных заведений в области (городе) акциз уплачивается отдельно по каждому объекту.
Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска, в продажу лотерейных билетов.
Уплата акциза производится по месту регистрации плательщика акциза за исключением следующих случаев.
Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, уплачивают акциз по местонахождению структурных подразделений в установленном порядке, если они осуществляют:
1) производство алкогольной продукции и всех видов спирта и (или) их розлив;
2) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.
1.По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
2. Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу за структурные подразделения.
3. Декларация и расчеты по акцизу за структурные подразделения представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Сроки уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары
Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.
Акциз на импортируемые подакцизные товары, подлежащие маркировке, уплачивается до или в день получения акцизных марок .
При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров, сумма акциза подлежит уточнению.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. | Счета-фактуры | ||
| 90-2 | 19, 41 | Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. | Счета-фактуры |
| Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство. | Счета-фактуры | ||
| 41, 43 | Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. | Счета-фактуры | |
| Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. | Счета-фактуры | ||
| Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). | Счета-фактуры | ||
| 90-4 | Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. |
Оплата акцизного налога ↑
Независимо от налогооблагаемых операций, сумма акцизного сбора исчисляется по итогам налогового периода. Все необходимые расчеты налогоплательщик осуществляет самостоятельно.
Кроме того, организации, занимающиеся производством алкогольной продукции, обязаны производить авансовые платежи акциза.
Что касается производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, то законодатель освободил их от уплаты аванса.
Размер авансового платежа определяется на основании общего объема закупаемой продукции и соответствующей налоговой ставки. Аванс должен быть уплачен не позже 15 числа налогового периода.
Тогда как до 18 числа налогоплательщики обязаны представить в орган ФНС следующие документы:
- платежный документ о перечислении денег (поручение, квитанция);
- банковскую выписку, подтверждающую списание денег;
- извещение по уплате аванса (4 экземпляра).
В налоговом учете платежное поручение должно обязательно отображать целевое назначение оплаты «Авансовый платеж акциза».
Тогда как извещение должно содержать следующие данные:
- полное название покупателя и продавца спиртосодержащей продукции;
- обьем закупаемого товара;
- размер авансового платежа;
- дату уплаты аванса.
По факту реализации подакцизной продукции, налогоплательщик должен уплатить акцизный сбор не позже 25 числа месяца, что идет за прошедшим налоговым периодом (ст.204 НК РФ). В отдельных случаях налог уплачивается 1 раз в квартал.
Сумма налога, которую необходимо уплатить за вино уменьшается на сумму сбора, что был раньше уплачен на территории России за этиловый спирт, произведенный из сырья, что использовано для изготовления виноматериалов, из которых было произведено это вино.
Уплата акцизного сбора происходит по месту регистрации налогоплательщика или по месту производства подакцизной продукции.
Бухгалтерские проводки по учету акцизов
Бухгалтерские проводки по учету платежей за пользование природными ресурсами
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 20, 23, 25, 26 | Начислена плата за пользование водными ресурсами. | Налоговая декларация по плате за пользование водными объектами, Бухгалтерская справка. | |
| Перечислена плата за пользование водными ресурсами. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| 20, 23, 25, 26 | Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду. | Бухгалтерская справка | |
| Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
Бухгалтерские проводки по учету налога на добычу полезных ископаемых
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 20, 23, 25, 26 | Начислен налог на добычу полезных ископаемых | Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, Бухгалтерская справка. | |
| Уплачены авансовые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| Уплачен налог на добычу полезных ископаемых. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
Бухгалтерские проводки по учету региональных налогов и сборов
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 91-2 | Начислен налог на имущество. | Налоговая декларация по налогу на имущество, Бухгалтерская справка. | |
| Уплачен налог на имущество. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| Начислен транспортный налог. | Налоговая декларация по транспортному налогу, Бухгалтерская справка. | ||
| Уплачен транспортный налог. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| 91-2 | Начислены региональные лицензионные сборы. | Бухгалтерская справка. | |
| Уплачены региональные лицензионные сборы. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
Дата добавления: 2017-01-21; | Нарушение авторских прав
Рекомендуемый контект:
Похожая информация:
Поиск на сайте:
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 79.2 | 43 | Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению |
| 79.2 | 68 | Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных |
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;
«Открываем обособленное подразделение при УСН».
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20 | 10 | Отражена передача ПТ подразделению |
| 20 | 68 | Начисление акциза при передаче ПТ подразделению |
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20 (23, 26…) | 43 | Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд |
| 20 (23, 26…) | 68 | Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей |
Расчеты с бюджетом, налоги и сборы
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
- 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;
- 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов, налога на прибыль, имущество и доходы физических лиц
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8).
Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Учет налога с продаж.
Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи» | Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», | субсчет «Расчеты по налогу с продаж» |
Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
Входящий акциз
При учете входящего акциза необходимо было решить задачу учета потерь*, которые неизбежны на разных этапах поступления и переработки спирта, с тем, чтобы в дальнейшем можно было уменьшить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, на сумму, приходящуюся на нормативные производственные потери.
Примечание:
* Нормативы расхода и потерь указаны в «Сборнике нормативов для спиртовых и ликероводочных , утвержденном Минсельхозпродом России 24.11.1999. Напомним, что проблема с использованием норм естественной убыли, принятым до вступления в силу главы 25 НК РФ, решена Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ (подробнее читайте здесь).
Потери возможные на следующих участках:
- При транспортировке от поставщика;
- При хранении в спиртохранилище;
- При приготовлении купажа;
- При розливе готовой продукции;
- При проведении анализов;
- При хранении готовой продукции на акцизном складе.
Расчет суммы акциза к возмещению
Для расчета суммы спиртового акциза к возмещению создан документ «Расчет спиртового акциза к возмещению» (см. рис. 5), который создается в конце каждого месяца. В нем анализируются суммы потерь реализаций(информация на вспомогательных счетах группы «СА») в пределах оплаченности спирта (счет 19.5), пропорционально отгруженной продукции в разрезе КБК и региона.
Рис. 5
Алгоритм расчета:
- анализирует сумму оплаченного акциза (счет 19.5) — 881 236,08;
- анализирует сумму входящего акциза в отгрузках (счет СА.ОТ) — 140 472,00;
- анализирует забалансовые счета потерь (счет СА.НП) — 2 110,32.
Таким образом, сумма спиртового акциза к возмещению составит 140 472,00 + 2110,32 = 142 582,32
В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:
Дебет 68.3 «Акцизы» Кредит 19.5 «Акцизы по оплаченным МЦ» — 142 582.32 руб.; Кредит СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — 2 110.32 руб.; Кредит СА.ОТ «Спиртовой акциз отгруженной продукции» — 140 472.00 руб.
| В данной статье были рассмотрены все этапы учета акциза на предприятии, начиная с поступления спирта и заканчивая расчетом спиртового акциза к возмещению. Работы выполнены ООО «ИМЦ-ПРОФ» тел. (095) 506-1705 факс (095) 452-6491 е-mai www.imc-prof.ru |
Изменения в плане-счетов
Для решения задач автоматизации учета акциза в плане счетов были внесены следующие изменения в типовую конфигурацию «1С:Бухгалтерия 7.7».
Добавлены счета налогового и бухгалтерского учета для детализации учета входящего акциза:
- СА.ОТ «Спиртовой акциз отгруженной продукции» — служит для учета акциза спирта, содержащегося в отгруженной продукции;
- СА.НП «Спиртовой акциз нормативных потерь» — служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных нормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
- СА.СП «Спиртовой акциз сверхнормативных потерь» — служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных сверхнормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
- 18 «Акцизы по неоплаченным материальным ценностям» — служит для учета сумм акциза принятого, неоплаченного спирта.
В дальнейшем данные по этим счетам будут использованы при расчете налогового вычета по акцизу.
Для учета начисленного акциза изменен счет 68.3 «Акцизы», в который добавлены новые разрезы учета: «Коды бюджетной классификации» (приказ Минфина России от 27.08.2004 №72н) и «Регионы» (письмо МНС России от 10.03.2004 № 07-0-13/888). Под регионом в данном случае понимается — регион местонахождения акцизного склада.
