Основные средства – это здания, сооружения, оборудование, предметы мебели и т.д., срок полезного использования которых для целей бухгалтерского учета – более года и первоначальная стоимость – от 40 000 рублей. При этом в налоговом учете основные средства в 2016 году должны иметь минимальную стоимость 100 000 рублей. С 2016 года лимит стоимости ОС увеличили с 40 000 до 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), а значит в учете могут возникнуть налоговые разницы. Если объект будет стоить выше 40 тыс., но меньше 100 тыс., в бухучете расходы на ОС будут списываться в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации, а в налоговом – этот объект к основным средствам не относится.
Порядок отражения операций, связанных с основными средствами в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При покупке того или иного предмета имущества, относящегося к ОС, компания отражает его по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее происходит ввод в эксплуатацию (Дебет 01-Кредит 08), в этот момент и заводится инвентарная карточка объекта ОС (форма ОС-6). С этого момента имущество состоит на балансе организации, а с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.
Вводная информация
Начиная с января 2021 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.
Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам
В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2021 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).
Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.
Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.
Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ
| Первоначальная стоимость объекта | Как отразить в налоговом учете | Как отразить в бухгалтерском учете |
| до 40 000 руб. | списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию | организация вправе выбрать один из двух способов: — включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; — включить в состав ОС и амортизировать |
| от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно | списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию | включить в состав ОС и амортизировать |
| свыше 100 000 руб. | включить в состав ОС и амортизировать | включить в состав ОС и амортизировать |
Популярность мобильных ОС против десктопных, проблемы Apple, успехи Samsung и китайцев
Главная причина для беспокойства Microsoft сейчас заключается в мобильном рынке. Проблема в том, что мобильные устройства постепенно вытесняют настольные ПК:
После небольшой корректировки в июне, в июле StatCouner вновь зафиксировал рекордный объём трафика с мобильных устройств. Одни только смартфоны и фаблеты генерируют уже 44,75% трафика, против 37,15% за аналогичный период прошлого года.
Данный рост StatCouner наблюдают давно и ключевой вопрос: на какой отметке он затормозится. Уже сейчас очевидно, что мобильные девайсы возьмут как минимум половину трафика. Однако они могут двинуться и значительно дальше, ощутимо сузив для Microsoft, равно как и для ряда других компаний, включая аппаратные, их «жизненное» пространство.
Усугубляет ситуацию для Microsoft то, что выйти сама на мобильный рынок она фактически не смогла. Да, есть вроде как успешная линейка планшетов Surface, но поглядите на картинку выше: какой трафик даёт буксующий рынок планшетов и как лихо вперёд идут смартфоны и фаблеты.
Все попытки Microsoft начиная от нелепой истории со смартфонами Kin в 2010 и заканчивая уже вполне солидной линейкой Lumia в итоге закончились отрицательно.
Причём то, что в итоге произошло с Lumia понять сложно. Почему, когда, на каком этапе и кто в руководстве компании решил поставить крест на этой линейке, а, следовательно, поставить под сильнейший удар Windows Mobile – загадка.
Разумеется, битву за мобильные устройства MS при её колоссальных ресурсах явно не бросит и сейчас просто готовится к анонсу некой новой линейки смартфонов, теперь уже, скорее всего, под брендом Surface. Однако неужели корпорация настолько уверена в ней, что из-за неё прикрыла аппараты, продававшиеся до 10 миллионов в квартал?
Впрочем, Microsoft далеко не единственные, у кого намечаются или даже уже начались проблемы. Например, Apple. В июле компания подвела итоги очередного квартала и вновь объявила о снижении доходов.
Первый раз Apple делала это в апреле текущего года, теперь ситуация повторилась снова, а Тим Кук уже предполагает, что и следующий отчётный период может оказаться «так себе».
Доходы снижаются из-за уменьшения спроса на все ключевые девайсы Apple. Прежде всего, это касается смартфонов iPhone, которые формируют львиную долю финансовых поступлений корпорации. За последний квартал Apple смогли продать «лишь» 40 миллионов аппаратов против 47,5 миллиона за аналогичный период прошлого года.
Показанный в марте компактный и более доступный в плане цены iPhone SE не только не помог нарастить продажи яблочных девайсов в количественном выражении, но ещё, похоже, и навредил с точки зрения дохода, так как именного эту, более дешёвую модель некоторая часть пользователей предпочла вместо iPhone 6S и 6S Plus.
В итоге есть все основания полагать, что последующих моделей у iPhone SE не будет, равно как не было их у iPhone в пластиковом корпусе с буквой «С» в названии. Таким образом, уже вторая попытка Apple выйти в более доступную ценовую категорию оказалась провальной.
Помимо iPhone падают продажи iPad. Здесь, впрочем, представленные прошлой осенью и нынешней весной два iPad Pro сумели затормозить это падение. Также падают продажи Mac, проседают и доходы от категории «Other», куда, помимо прочего, входят умные часы Apple Watch. Вторая их версия выйдет осенью, но уже очевидно, что Watch вряд ли когда-то будут приносить такие же деньги, как iPhone или даже iPad, хотя на них возлагались большие надежды.
Главный ужас Apple в данный момент заключается в том, что их флагманский продукт на эту осень – iPhone 2021 (название неизвестно, не факт, что там будет цифра «7») крайне незначительно отличается в плане дизайна от 6S и является минорным, а не мажорным обновлением, как это прежде происходило в чётные годы. А это означает, что Apple ещё целых четыре квартала потом может объявлять о неудачах вплоть до релиза юбилейного iPhone 2021.
В последний девайс, выходящий спустя десять лет после презентации первого iPhone, фанаты компании и вовсе веруют, как во спасение от всех бед. По слухам, iPhone 2021 должен получить «экран от края до края», сенсорную кнопку Home и новый дизайн с OLED-дисплеем в придачу.
Забавно, но эти слухи могут ещё больше навредить продажам модели, выходящей в этом году. Да и тот самый чудо-дисплей в 2017 может избавить от рамок не всю лицевую сторону аппарата, как мечтают фанаты, а лишь его боковые грани, как это уже второй год делает в своих флагманах Samsung, Тем более она и будет поставлять дисплеи для Apple.
К слову, именно корейская Samsung вместе с армадой китайских компаний сейчас выступают в роли того локомотива, благодаря которому Android, расправившись со всеми остальными системами, принялся вытеснять с рынка iOS. В июле Android достигла показателя 65,17, что на 0,64% больше, чем месяцем ранее. Доля iOS, наоборот, упала за месяц на 0,75%.
Samsung за счёт успеха флагманских Galaxy S7 и бюджетных Galaxy J великолепно чувствует себя в финансовом плане, активно тесня Apple даже в США.
В начале августа корейский гигант продемонстрировал Galaxy Note 7 – наиболее навороченный свой гаджет, занимающий самую высокую ступень в ценовых категориях. Примечательно, что у нас SGN7 с 64 ГБ постоянной памяти несмотря на свой угрожающий ценник в 65 тысяч обойдётся на тысячу дешевле даже самого доступного из iPhone 6S Plus, в котором памяти всего 16 ГБ. И это притом, что у нового Galaxy Note больше экран, больше ОЗУ, да ещё и фирменный стилус в комплекте.
В свою очередь, китайцы впечатляют ещё сильнее. К примеру, одна только Xiaomi лишь недавно анонсировавшая первые собственные ноутбуки, вот-вот готовится выйти на рынок умных часов. До этого она показала самый крупный фаблет и переосмыслила браслет Mi Band, добавив туда встроенный дисплей.
Попутно Xiaomi представила свой первый смартфон с двойной камерой и OLED-дисплеем, причём дисплеи эти тоже делают в Китае китайские же компании. Только что состоялся анонс VR-гаджета начального уровня, а на вторую половину августа намечена презентация флагманских смартфонов Mi Note. И это всё буквально за несколько месяцев лишь у одной китайской компании.
Из-за такой активности китайцев и растущих сил Samsung многим производителям становится тяжело даже в Android-лагере. Хотя статистика и сообщает об общем росте устройств под управлением Android, у многих компаний там из-за натиска конкурентов начинаются проблемы. Нехорошо тайваньской HTC, весьма слабый результат показал флагман G5 у корейцев LG, снижается рыночная доля индийской Micromax, лихо просели продажи Xperia у японцев из Sony:
Что касается производителей, пытавшихся когда-то остаться на рынке с другими ОС, то все их попытки давно потерпели фиаско. В статистике можно разглядеть уходящие всё ближе к нулю рыночные доли WP и WinRT от Microsoft, целую группу покойных ОС от Nokia, систему Blackberry, платформу Bada от Samsung. Уже полностью исчезла WebOS, которую когда-то хотели вывести в лидеры Palm и HP. А Firefox OS и ряд других систем, к сожалению, даже не набрали сотых, чтобы попасть хотя бы на «дно» этой статистики.
Так изменилась популярность мобильных ОС за последний год и месяц соответственно:
Небольшое любопытство вызывает разве что Tizen, но, честно говоря, мы сомневаемся, что Samsung намерена продвигать её всерьёз и, скорее всего, просто оставляет в качестве эксперимента и (или) страховки на случай непредвиденного ухудшения отношений с Google.
Когда появляются временные разницы
В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).
Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.
Амортизация нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА), в отличие от амортизации основных средств, имеют номинальную стоимость, но лишены физического содержания. К таковым относят:
- авторские права;
- репутация предприятия (деловая);
- имущественные права;
- право патентообладателя;
- расходы предприятия на организационные цели и пр.
К бухгалтерскому учету (для начисления проводки) они принимаются по счету «04» по первоначальной стоимости (порядок отчисления определяется по способу поступления). Начисление и проводка производятся выбранным способом, если стоимость превышает 100 тыс., согласно новому положению, которое вступило в силу с начала этого года.
Какие проводки нужно создать
Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).
Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме
При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Пример 1
В феврале 2021 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).
В феврале 2021 года бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 86 400 руб. — принято к учету основное средство.
В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.
Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 – 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.
В период с марта 2021 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку: ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 – 1 800 руб. — начислена амортизация.
При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 – 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.
По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.
Начисление амортизации основных средств в 2016 году как происходит?
Есть несколько методов расчета сноса. В России предусмотрено всего лишь два метода: линейный и нелинейный.
В Украине: линейный, уменьшение остатка, путем списания стоимость в зависимости от объема работ и по сумме чисел лет полезного использования. Чаще всего износ начисляют линейным способом. Менять способ начисления нельзя чаще, чем раз в 5 лет. В середине периода норма не меняется. Новый год использования начинается с 1-го января.
На каждую группу одинаковых объектов применяют один способ и один коэффициент. Износ основных средств, как рассчитать определяется необходимыми правилами в бухучете.
Возникла проблема? Позвоните юристу: +7
— Москва, Московская область
+7
— Санкт-Петербург, Ленинградская область
Звонок бесплатный!
Линейный способ
Таким способом износ производится равными частями. Сумма отчислений списывается в каждом периоде и отображается в балансе. Пользуются такой формулой расчета, узнаем, как посчитать: годовая норма равна отношению нормы амортизации к 100 процентов и умноженная на первоначальную стоимость. Образец и пример расчета: оборудование стоит 20 000 руб. Срок, на который бухгалтерия планирует использование 10 лет. Значит в год рассчитывают списать 2000 рублей.
Списание оборудования будет тогда, когда амортизационные отчисления погасят стоимость объектов.
В интернете можно скачать онлайн калькулятор, таблицу для расчета правильных сумм. А так же курсовую работу, шпаргалку или реферат, в которых будет подробно расписано по поводу начисления износа.
Проводка
Обязательным является отображение на синтетическом и аналитическом счетах.
Каждое начало месяца есть дата, когда списывают амортизацию. Сумму отражают по такой проводке: Дт 20 Кт 02. Ее используют для разных методов начисления. После первого года использования в остаточную стоимость вписывают разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией за период.
Ускоренная
Метод регулирует псбу №7. Ускоренная амортизация привлекает инвестиции и в будущем увеличивает доходы и прибыль. Она сводится к тому, что износ списывают быстрее, чем он установлен в нормах. Таким образом, предприятие может получить отсрочку от налогов.И потом, когда списывают всю стоимость, прибыль компании существенно возрастает. Как правило, такой прием используют коммерческие предприятия. Таким образом, у них получается пассивный доход.
Общая статистика ОС
Напоследок, напомним о возможности StatCounter объединить статистику для десктопов и мобильных устройств воедино. Так выглядит общая картина по состоянию на июль 2021:
А так она изменялась в течение года. Как видите, ещё в декабре 2015 всем версиям Android удалось обойти самую популярную версию Windows и с тех пор заметно уйти в отрыв.
Если же говорить про конкретные цифры за год и за последние месяцы, то вот и они:
- Об авторе
- Недавние публикации
Raik
Игорь Андреев – автор статей для ITRew.ru и Our-Firefox.ru. Увлечен современными технологиями, рассказываю о них в своих текстах) Follow me — twitter.com
Raik недавно публиковал (посмотреть все)
- Чем Galaxy S21 хуже S20: шесть главных отличий — 15.01.2021
- Все смартфоны с выдвижными камерами (список и таблица) — 23.12.2020
- Все отличия Snapdragon 888 и Exynos 2100 — 09.12.2020
Расскажи другим:
- Нажмите, чтобы поделиться на Twitter (Открывается в новом окне)
- Нажмите здесь, чтобы поделиться контентом на Facebook. (Открывается в новом окне)
- Нажмите для печати (Открывается в новом окне)
- Нажмите, чтобы поделиться записями на Pinterest (Открывается в новом окне)
- Нажмите, чтобы поделиться в Telegram (Открывается в новом окне)
- Нажмите, чтобы поделиться в WhatsApp (Открывается в новом окне)
