С 1 января 2021 года на территории РФ вводятся в действие 48 международных стандартов аудита (МСА). Вводятся они двумя приказами Минфина от 24.10.2016 N 192н и от 09.11.2016 № 207н.
По новым требованиям Международных стандартов вместо привычной формы аудиторского заключения на нескольких листах со стандартным текстом, по всем новым договорам на проведение обязательного аудита организации, заключенным с 1 января 2021 года, составляется более информационно насыщенное заключение в соответствии с МСА. Новая форма аудиторского заключения будет содержать не только оценку финансовой отчетности компании, но и обращать внимание пользователей на наиболее важные моменты в деятельности аудируемого лица, в том числе к тому, что привлекло наибольшее внимание аудитора, к тому, в чем аудитор увидит наиболее существенные риски для организации. Для сравнения в аудиторском заключении, выданном в соответствии с Федеральными стандартами аудита, аудитор выражает только свое мнение о достоверности бухгалтерского учета аудируемого лица, при этом не дает оценку финансовой отчетности компании, не описывает особые моменты в деятельности аудируемого лица. Вся эта информация отражается в рабочих документах аудитора и недоступна широкому кругу пользователей. После введения Международных стандартов аудита, практически вся информация полученная аудитором в ходе аудиторской проверки, должна найти свое отражение в аудиторском заключении.
Новая форма аудиторского заключения должна содержать расширенную информацию не только для бухгалтерии, но и для внешних и внутренних заинтересованных пользователей: акционеров, совета директоров и др., то есть более широкого круга лиц, принимающих решение о стратегии развития бизнеса.
Таким образом, с 1 января 2021 года новые требования МСА отразятся как на аудиторах, так и на проверяемых компаниях. Значительно увеличивается объем данных, необходимых для анализа деятельности аудируемых организаций, а также возрастает степень публичности результатов аудита.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СТАНЕТ БОЛЕЕ ИНФОРМАТИВНЫМ И ПУБЛИЧНЫМ
Напомним, что с 1 октября 2021 года в Единый федеральный реестр вносятся юридически значимые сведения о фактах деятельности юридических лиц, в том числе сведения об обязательном аудите. При этом заказчик аудита обязан раскрыть обстоятельства, оказывающие существенное влияние на достоверность отчетности, перечисленные в аудиторском заключении. Сведения в Реестр необходимо внести в течение трех рабочих дней, с даты возникновения соответствующего факта (абз. 2 п. 9 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ). При нарушении этого срока должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности, вплоть до дисквалификации.
ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ БИЗНЕСА
Раскрытие дополнительных данных в аудиторском заключении позволит инвесторам и контрагентам компаний принимать более взвешенные бизнес-решения. Однако для аудируемой компании возрастают финансовые риски, поскольку повышение уровня прозрачности деятельности компании и отражение в аудиторском заключении всех выявленных бизнес-рисков, автоматически приведет к удорожанию банковских кредитов для компаний, если аудитор в аудиторском заключении выразит опасения в деятельности аудируемой организации или увидит повышенные финансовые риски.
Новые правила раскрытия информации в аудиторском заключении по МСА имеют дополнительные последствия для бизнеса. Предполагается, что с 2021 года ИФНС сможет требовать от аудиторов раскрыть аудиторскую тайну. Такие новшества изложены в проекте Федерального закона о внесении изменений в статьи 82 и 93.1 части первой НК РФ. При проведении налогового контроля будет допускаться сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной от аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Должностное лицо налогового органа будет вправе истребовать у аудиторов полученные ими при аудиторских проверках и оказании прочих аудиторских услуг документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налога организацией, если они не представлены в установленном порядке самим налогоплательщиком.
Какие организаций проходят обязательный аудит по закону № 307-ФЗ
Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ от 30.12.2008г. обязательный аудит проводят следующие компании:
- Акционерные общества — АО (ОАО, ЗАО, ПАО);
- Кредитные организации;
- Страховые компании;
- Фонды НПФ (Негосударственные пенсионные фонды);
- Компании с объемом выручки за предыдущий год свыше 400 млн. рублей;
- Сумма активов по бухгалтерскому балансу (валюта баланса) за предыдущий год более 60 млн. рублей;
- Компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
Ответственность
За непроведение обязательного аудита отдельного штрафа нет.
Для всех — нет заключения, не представлено в срок, не размещено
Есть различные штрафы за невыполнение сопутствующих обязательному аудиту условий:
- Непредставление в срок аудиторского заключения в ИФНС: для организации — от 3 000 до 5 000 руб.; для должностного лица — от 300 до 500 руб (ст. 19.7 КоАП РФ);
- Отсутствие у организации аудиторских заключений за прошлые годы: для должностного лица — от 5 000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ);
- Неразмещение аудиторского заключения на федресурсе — от 5 000 до 10 000 руб. на должностное лицо, а за несвоевременное размещение — 5 000 руб. (ст. 14.25 КоАП РФ).
Для АО — не раскрыта информация
АО — Нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на финансовых рынках (ст. 15.19 КоАП РФ):
1. Непредставление или нарушение эмитентом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо специализированным депозитарием акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда порядка и сроков представления информации (уведомлений), предусмотренной (предусмотренных) федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а равно представление информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации, за исключением случаев, предусмотренных статьей 19.7.3 настоящего Кодекса, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от 20 (двадцати) тысяч до 30 (тридцати) тысяч рублей или дисквалификацию на срок до одного года;
- на юридических лиц — от 500 (пятисот) тысяч до 700 (семисот) тысяч рублей.
2. Нераскрытие или нарушение эмитентом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, специализированным депозитарием акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо лицом, оказывающим услуги по публичному представлению раскрываемой информации, порядка и сроков раскрытия информации, предусмотренной федеральными «законами» и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми «актами», а равно раскрытие информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации — влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от 30 (тридцати) тысяч до 50 (пятидесяти) тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет;
- на юридических лиц — от 700 (семисот) тысяч до 1 (одного) миллиона рублей.
Обязательный аудит для компаний по другим Федеральным законам
- Государственные корпорации (№ 7-ФЗ от 12.01.1996г., ст.7.1, п.2 и ст.7.2, п.8);
- Микрофинансовые организации (№ 151-ФЗ от 02.07.2010г., ст.15, п.4);
- Операторы лотереи (№ 138-ФЗ от 11.11.2003г., ст.23)
- Организаторы азартных игр (№ 244-ФЗ от 29.12.2006г., ст.6, п.12);
- Управляющие компании и специализированные депозитарии (№ 117-ФЗ от 20.08.2014г., ст.29, п.1-2);
- Кредитные кооперативы с численностью свыше 2000 человек (№ 190-ФЗ от 18.07.2009г., ст.31, п.1);
- Жилищные накопительные кооперативы (№ 215-ФЗ от 30.12.2004г., ст.54, п.1);
- Организации-застройщики многоквартирных домов, привлекающие денежные средства участников долевого строительства (№214-ФЗ от 30.12.2004г., ст.3, п.5);
- Туроператоры, осуществляющие продажу туров в сфере выездного туризма, если сумма от продажи таких туров за предыдущий год составила более 400 млн.рублей. (№ 132-ФЗ от 24.11.1996г., ст.17.7);
- Другие прочие организации в случаях, установленных Федеральным законодательством.
Похожая статья: Секреты успешного бизнеса — 5 важных моментов
Полный перечень случает для проведения обязательного аудита смотрите здесь.
Минфин разъясняет
Полный перечень критериев обязательного аудита периодически публикует у себя на сайте или в открытых источниках Минфин России. Обычно – в виде собранной воедино из разных законодательных актов «Информации».
Случаи обязательного аудита Министерство очень логично и понятно сгруппировало:
- по организационно-правовой форме;
- по роду деятельности;
- конкретные организации;
- предприятия с определенными финансовыми показатели;
- организации, составляющие консолидированную отчетность.
Кто и когда проводит обязательный аудит
Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ от 30.12.2018г. «Об аудиторской деятельности» проводить обязательный аудит могут:
- Аудиторские компании;
- Индивидуальные аудиторы.
Обязательный аудит проводится ежегодно. Аудиторское заключение должно быть готово к моменту сдачи бухгалтерской отчетности в срок до 31 марта следующего за проверяемым годом.
При выборе аудиторской компании (индивидуального аудитора) нужно:
- Удостовериться в ее независимости (№ 307-ФЗ от 30.12.2008г., ст.8, ч.1)
- Удостовериться в том, что она является членом саморегулируемой организации аудиторов. У аудиторов должен быть документ, свидетельствующий о членстве в СРО. С государственным реестром саморегулируемых организаций можно ознакомиться на сайте Минфина РФ.
Аудит не может проводиться
В статье о независимости аудиторских организаций, аудиторов в Законе № 307-ФЗ от 30.12.2008г., ст.8 сказано, что аудит не может осуществляться в некоторых случаях, когда
Аудиторским организациями, руководители которых являются:
- Учредителями аудируемого лица;
- Близкими родственниками;
- Когда аудиторская служба выполняла восстановление бухучета этой компании;
- Когда аудиторы сами ведут бухучет этой организации на аутсорсинге.
Требования к проверяющей организации
Важным является и тот факт, чтобы аудитор или аудиторская организация, проводившая проверку, соответствовала необходимым требованиям, а именно:
- имела лицензию на совершение аудиторских проверок;
- не имелось родственных связей с руководством проверяемой компании;
- не имелось работников среди аудиторов, прямо или косвенно относящихся к проверяемой компании;
- запрещено пользоваться услугами компании, которая в течение предшествующих трех лет занималась ведением бухгалтерии на проверяемом объекте.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Как рассчитать сумму активов по бухгалтерскому балансу для обязательного аудита?
Сумма активов по бухгалтерскому балансу для обязательного аудита — это валюта баланса (сумма активов), которая указана в строке 1600 бухгалтерского баланса.
Можно ли использовать свернутое сальдо по активно-пассивным счетам, чтобы избежать обязательную аудиторскую проверку?
Нет, так поступать нельзя. Например, нельзя из дебиторской задолженности вычитать кредиторскую даже по одному контрагенту (если у Вас нет акта взаимозачета задолженности). Все показатели в Дебете и Кредите баланса отражаются развернуто. Это прямо говорится в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», пункт 34:
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
За какой год нужно проводить обязательный аудит компании, если сумма выручки или активов превысила лимиты?
По Федеральному закону № 307-ФЗ критерием для проведения обязательного аудита являются превышение выручки в 400 млн. руб. или валюты баланса (активов) в 60 млн. руб. за предыдущий год.
Похожая статья: Рентабельность фирмы — как определить и посчитать?
Например, по итогам 2021 года произошло превышение. Значит, организации нужно будет проводить аудиторскую проверку за 2021 год, то есть в начале 2021 года и получить аудиторское заключение за 2020 год.
Общие моменты
Сегодня все без исключения компании проводят аудит. Он может быть различных типов, преследовать разные цели. Все зависит от большого количества самых разных факторов. При помощи аудита можно будет решить большое количество самых разных задач.
Но прежде всего все типы аудитов можно разделить на две основные группы:
- необязательные;
- обязательные.
Под необязательным аудитом обычно подразумеваются проверки, которые осуществляются по инициативе самого предприятия, отдельных его лиц. Это могут быть учредители, исполнительные директор, учредитель – если он один.
В то же время для некоторых предприятий на законодательном уровне установлена необходимость проведения обязательного один раз в определенный промежуток времени.
Причины проведения подобных проведений могут быть различными. Обычно в первую очередь учитывается именно сфера деятельности конкретного юридического лица.
Чтобы избежать различного рода затруднений, необходимо будет внимательно рассмотреть следующие вопросы заранее:
- определения;
- с какой целью проводится;
- законные основания.
Определения
Все моменты, связанные с процедурой проведения обязательного аудита, отражены в действующих законодательных нормах.
Но при этом для верной трактовки, правильного понимания подобного рода процедуры необходимо будет заранее разобраться со всеми применяемыми терминами.
К основным понятиям, знание которых строго обязательно, можно будет отнести следующие:
- аудит;
- инициативный аудит;
- аудиторская деятельность;
- аудитор;
- разновидности аудиторских услуг;
- автоматизация бухгалтерского учета;
- бухгалтерский учет;
- оценочная деятельность.
| Под термином «аудит» | Подразумевается проведение тематической проверки. Она может быть направленной, а также общей. Например, нередко проводится аудит дебиторской или же кредиторской задолженностей. В то же время аудиторская проверка со стороны налоговых органов практически всегда является общей |
| Инициативный аудит | Проверка, инициатором которой выступило само предприятие. Обычно обязательный также классифицируется как инициативный |
| Аудиторская деятельность | Данным термином обозначается процесс ведения аудиторской деятельности конкретным предприятием. При этом имеет место регулирование такой деятельности на государственном уровне |
| Аудитор | Физическое лицо, которое занимается проверками данного типа |
| Разновидности аудиторских услуг | Перечень услуг, которые предоставляет конкретное предприятие, занимающееся аудитом |
| Бухгалтерский учет | Процедура отражения всех хозяйственных операций, которые имеют место на предприятии |
| Автоматизация бухгалтерского учета | Процесс использования специальных программных средств, при помощи которых вся хозяйственная деятельность отражается в документации с минимальным участием человека. Таким образом можно минимизировать вероятность допущения каких-либо ошибок при составлении отчетности |
| Налоговая учет | Процесс отражении информации, связанной с формированием отчислений в пользу государственного бюджета. Данному разделу отчетности на предприятии обычно уделяется достаточно большое количество внимания |
| «Оценочная деятельность» | Пд данным понятием подразумеваются действия, которые позволяют определить стоимость чего-либо. Данная процедура в обязательном порядке выполняется при проведении аудита. Причем вне зависимости от его типа – инициативного в том числе |
С какой целью проводится
Вне зависимости от вида аудита необходимо он позволяет одновременно решать различного рода задачи. К основным сегодня относятся следующие.
При помощи подобной проверки можно будет достигнуть следующих целей:
Обязательный аудит назначается предприятиям, которым, по мнению государственных органов, требуется особый контроль.
Законные основания
Сегодня вне зависимости от типа аудита, целей его осуществления необходимо ориентироваться на
Данный нормативно-правовой документ включает в себя следующие основные разделы:
| Что представляет собой деятельность аудитора, какие обязанности у него имеются |
| Включает в себя полный печень законодательных актов, регламентирующих деятельность аудитора |
| Требования к деятельности компаний, специализирующихся на проведении аудита |
| Основные требования к лицу, которое может заниматься подобной деятельностью |
| Как выносится аудиторское заключение, что в него включено |
| Что подразумевается под независимостью аудиторский учреждений, а также самих аудиторов |
| Основания для аннулирования аудиторского сертификата, порядок проведения самой такой процедуры |
| Перечень прав, обязанностей самого аудитора, аудиторской компании |
| Перечень прав, обязанностей юридического лица, аудит которого проводится |
| Процедура государственного регулирования деятельности аудиторов |
| Что представляет собой совет по деятельности данного типа |
| Освещается вопрос деятельности саморегулирующейся организации |
| Какие предъявляются требования к желающим стать членом саморегулирующейся организации |
| Регламентируется процедура составления реестра аудиторских компаний |
| Дисциплинарные и иные взыскания по отношению к аудиторам, деятельность которые неудовлетворительна или же имеет явные нарушения |
Возможность сократить затраты на обязательный аудит в 2021 году
Введение новой формы аудиторского заключения и новых стандартов аудита серьезно скажется на затратах компании на обязательный аудит, т.к. потребует существенной увеличения нагрузки как на бухгалтера и финансовое руководство компании, так и на аудиторов, что непременно приведет к увеличению издержек на аудиторскую проверку.
Однако для ряда компаний правительство оставило законный способ не применять вступившие в силу стандарты для аудита. Так, если договор об аудиторской проверке был заключен до 1 января 2017 года, то аудиторская проверка может быть проведена по стандартам 2016 года, позволяя тем самым компаниям отсрочить увеличение издержек на обязательный аудит в 2021 году как минимум на один год.
