Ст. 76 НК РФ: блокировка расчетного счета — вопросы и ответы

Статья 76 Налогового Кодекса РФ регулирует процедуру блокировки счета налогоплательщика налоговыми органами. Давайте рассмотрим вопросы, которые она вызывает, и ответим на них в этой статье.

• Ст. 76 НК РФ — кому она предназначена?
• В чем идея блокировки счета?
• Какие обстоятельства могут повлечь блокировку?
• Какие счета могут заморозить?
• Как блокируют счет по п. 2 статьи 76 НК РФ?
• Какая сумма может блокироваться?
• «Блокирующее» решение принято. Что следует?
• Действия банка
• Особенности блокировки счета по п. 3 статьи 76 НК РФ за неподачу декларации
• В каких случаях блокировка по подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ незаконна
• Что нужно для отмены приостановления?
• Какие еще могут быть основания для разблокировки счета?
• Можно ли наказать контролеров за затягивание с разблокировкой?

Статья 76 НК РФ — кому она предназначена?

Приостановление операций по счетам является одним из способов, призванных обеспечить исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, а с 2021 г. и страховых взносов, которые регламентируются Налоговым кодексом.

Статья 76 Налогового Кодекса РФ детально прописывает эту процедуру для организаций-налогоплательщиков. Именно о них и пойдет речь в данной статье, но следует иметь в виду, что согласно п. 11 статьи 76 НК РФ эти правила применяются и в отношении:

• организаций — налоговых агентов, плательщиков сборов, страховых взносов;
• индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов;
• организаций и предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками \ налоговыми агентами, но при этом обязанных представлять налоговые декларации. К данной категории относятся, например, «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с НДС, или расчеты по страховым взносам;
• частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты — налогоплательщиков \ налоговых агентов и плательщиков страховых взносов.

Кроме того, Налоговый Кодекс затрагивает и обязанности банков. Он касается и налоговиков, поскольку, блокируя счет, им следует строго следовать установленной процедуре.

Приостановление из-за декларации

Движение по счету может быть приостановлено в порядке части 3 статьи 76 Налогового кодекса в случае не представления налоговой декларации или истребованных у налогоплательщика документов — блокировка из-за декларации.

В этих случаях налоговой для блокировки счета так же необходимо соблюсти формальности, но в меньшем объеме. Ситуация для налплата усложняется, если налплат применяет электронный документооборот с налоговой. Тогда налоговой для решения о приостановлении счета достаточно имеющихся у нее сведений из компьютера. И блокировка в случаях не представления налоговой декларации происходит очень быстро.

Часто, блокировка счета происходит без достаточных оснований, формально. Налплат отправил сообщение в налоговую, а оно не прошло. Причины, почему сообщение (квитанция) не прошло в компьютер налоговой со стороны налплата, налоговую не интересует. Компьютерная программа не разбирается, ей достаточно самого факта отсутствия налоговой декларации в установленный срок.

Ответ на требование налоговой не получен по электронным каналам связи в течение установленного срока – все, формальные основания для приостановления движения по счету есть.

Получите соответствующее решение о приостановление счета.

В чем идея блокировки счета?

Приостановление операций по счету — это прекращение всех расходных операций.

Исключения

Исключением являются следующие виды платежей:

1. Платежи с очередностью исполнения, предшествующей очередности налоговых платежей. Взыскиваемые налоги имеют 3-ю очередность, а, следовательно, даже с заблокированного счета банк имеет право проводить платежи:
   по исполнительным документам, связанным с возмещением вреда, причиненного жизни и здоровью и требованиям о взыскании алиментов — 1-я очередь;
2. по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий \ зарплаты увольняющимся сотрудникам и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности — 2-я очередь;
3. по платежным документам, которые предусматривают перечисление или выдачу заработной платы, если они поступили в банк до принятия решения о приостановлении.
4. Перечисление в бюджет налогов (авансовых платежей) и сборов, страховых взносов и пеней \ штрафов по ним ( согласно письму Минфина России от 03.06.2010 № 03-02-07/1-266).

Налоговая инспекция также может приостановить и переводы электронных денег — все операции, которые влекут уменьшение остатка средств на расчетном счете.

Особенности осуществления платежей в период ограничения пользования счетом

Для приостановления операций по счетам организации налоговый орган выносит соответствующее решение и направляет его в банк, где у нее открыт счет. Организации вручаются только копии, но не подлинники решений о приостановлении и об отмене приостановления указанных операций. Мотивированного обоснования необходимости «блокировки счета», а также обязательного предварительного наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика не требуется.
Приостановление операций по счетам в банках означает прекращение только расходных операций, за исключением категорий платежей, прямо предусмотренных Налоговым кодексом (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1836/11). Действие режима приостановления операций распространяется и на денежные средства, внесенные на счет после введения процедуры приостановления.