Определяем состав РСВ
Форма расчета и порядок работы с ним вводится Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/[email protected]
Количество заполняемых листов расчета зависит от некоторых обстоятельств:
| Состав РСВ | Категория плательщиков | Основание |
Обязательные разделы:
| Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Если выплат сотрудникам в отчетном периоде не было — подается нулевой расчет. Минфин в Письме от 09.10.2019 № 03-15-05/77364 сообщает, что для нулевого РСВ достаточно заполнения титульного листа, Раздела 1 без приложений и Раздела 3 | П. 2.2 Порядка заполнения (Приложение № 2 к Приказу № ММВ-7-11/[email protected]) |
В дополнение к обязательным разделам:
| Главы КФХ | П. 2.3 Порядка заполнения (Приложение № 2 к Приказу № ММВ-7-11/[email protected]) |
В дополнение к обязательным разделам:
| Плательщики, применяющие дополнительные или пониженные тарифы взносов | П. 2.4 Порядка заполнения (Приложение № 2 к Приказу № ММВ-7-11/[email protected]) |
В дополнение к обязательным разделам:
| Плательщики, которые выплатили пособия по ВНиМ из собственных средств. Фактически с участием во второй половине 2021 года всех регионов РФ в пилотном проекте «Прямые выплаты» приложения 3 и 4 РСВ теряют актуальность | П. 2.5 Порядка заполнения (Приложение № 2 к Приказу № ММВ-7-11/[email protected]) |
Как проверить отчет
Перед отправкой в ФНС сверьте РСВ с формой 6-НДФЛ. Налоговики во время проведения камеральной проверки сделают то же самое. И если значения не сойдутся, они запросят пояснения о причинах расхождений.
Для самоконтроля сверьте величину доходов, исключив дивиденды, в 6-НДФЛ с показателями стр. 050 подраздела 1.1 к разделу 1 формы РСВ. Согласно разъяснениям налоговиков, база, облагаемая НДФЛ должна превышать или быть равной базе, облагаемой страхвзносами. Формула, на которую ориентируются налоговики, приведена в контрольных соотношениях (КС) утв. письмом ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043
Если КС не сходятся, налоговики могут решить, что база в 6-НДФЛ занижена и налог уплачен не полностью.
Но бывают ситуации, когда подоходный налог и взносы признаются в разных отчетных периодах, например, если выплата переходящая.
Поясним на примере.
Работнику выплатили отпускные в понедельник 1 октября, а начислили их в пятницу — 28 сентября. Сумму отпускных следует включить в стр. 050 подраздела 1.1 раздела 1 формы РСВ за 9 месяцев 2018 года (п. 1 ст. 424 НК РФ).
В свою очередь, датой получения дохода в виде отпускных в целях исчисления НДФЛ признается день выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Т. к. налог удержан уже в 4-м квартале, сумма отпускных попадет в годовой 6-НДФЛ.
Если у вас возникла подобная ситуация и налоговики запрашивают пояснения, напишите письмо, что ошибки нет, т. к. выплата для взносов признана в 3-м квартале, а для НДФЛ — в 4-м.
Аналогичная ситуация складывается с выплатой праздничных, годовых и квартальных премий. Взносы рассчитываются в день начисления премии, при этом дата выплаты не имеет значения (письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).
А вот для НДФЛ датой удержания налога с премий (кроме месячных) считается день выплаты работнику (письмо ФНС от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217). Следовательно, если премия назначена в 3-м квартале, а выплачена в 4-м, то она попадет в отчетах в разные периоды.
По-другому обстоит дело с месячной премией. Ее признают доходом для НДФЛ в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому даже если она выплачена в 4 квартале, ее следует зафиксировать в РСВ и 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Переходящими признаются и выплаты «физикам» по договору ГПХ. Для взносов важна дата начисления вознаграждения, а для НДФЛ — день выплаты. Они могут приходиться на разные отчетные периоды, следовательно, и отражаться в разных отчетах.
Разница также может возникнуть из-за разных подходов к исчислению НДФЛ и взносов.
Например:
| Вид дохода | НДФЛ | Взносы |
| Денежные подарки | НДФЛ рассчитывается с сумм, превышающих 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) | Подарки для целей исчисления страхвзносов не считаются доходом вне зависимости от суммы и в РСВ не отражаются (письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-15-06/2437) |
| Компенсация за задержку заработной платы | Не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) | Взносы безопаснее начислить: на этом настаивают чиновники (письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239) |
Если налоговики будут задавать вопросы, в поясняющем письме распишите перечень выплат, с которых по-разному считались взносы и подоходный налог. Чтобы исключить возможные претензии, рекомендуем дать развернутое обоснование со ссылками на письма чиновников и нормы НК РФ.
Учитываем общие требования по заполнению РСВ
Основные требования к составлению отчета установлены п. 2.8-2.19 Приложения № 2 к Приказу № ММВ-7-11/[email protected]:
- сквозная нумерация страниц;
- текстовые поля заполняются заглавными печатными буквами слева направо;
- при составлении отчета вручную используются черные, синие или фиолетовые чернила;
- исправления не допускаются;
- не разрешается двусторонняя печать расчета;
- суммовые показатели указываются в рублях и копейках;
- при отсутствии количественных или стоимостных показателей в ячейках проставляются нули, в других случаях ячейки перечеркиваются;
- при использовании программ для подготовки расчета допускается отсутствие прочерков при распечатке документа.
