Пошаговый алгоритм начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете – формулы и пример

Переход на линейный метод

По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.

Видео: Как рассчитать амортизацию

Кандидат экономических наук, Кликунов Н.Д., разобрал два метода вычисления амортизации – метод сложных процентов и линейный, и показал, что линейный метод не совершенен.

Амортизационные начисления являются основным способом компенсации затрат на приобретение того или иного оборудования, используемого в производстве. Рассчитывается данная сумма двумя способами – линейным и нелинейным. Отчисления по амортизации происходят в течение всего срока эксплуатации оборудования, указанного в документах, и начинаются сразу после постановки его на баланс.

Переход на нелинейный метод

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее. В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев. Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца.

Полученная цифра и будет составлять срок полезной службы для данного оборудования. Он будет стоять в основе расчетов.

В остальном же владелец предприятия выбирает метод расчета амортизации и применяет его согласно описанным выше формулам.

Состав амортизационных групп

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Законодательные нормы амортизационных отчислений

Законодательством для целей бухучета предусмотрено несколько способов начисления амортизации. Применяются один из 4 способов – линейный, нелинейный, кумулятивный или производственный метод. Выбор схемы отчисления производится предприятием исходя из экономической целесообразности. Лимит суммы, при которой производится признание имущества амортизируемым, составляет 40 тысяч рублей.

В налогообложении предусмотрена более высокий предел отнесения материальных активов к амортизируемым. При стоимости ОС или НМА менее 100 тысяч рублей актив списывается единовременно. Предельный лимит для отнесения имущества к амортизируемому применяется к объектам, приобретенным с 2021 года. Расходы по имуществу со стоимостью меньшей величины отражается в составе затрат одномоментно.

В НУ стоимость актива списывается одним из 2 вариантов – линейным или нелинейным способом. Одной из отличительных особенностей НУ долгосрочных активов является возможность применения разовой премии в размере от 10 до 30% стоимости. Размер тарифа ограничивается группой имущества.

Важно! В НУ допускается единовременное списание части суммы в виде амортизационной премии. Норма рассчитывается на основании величины остатка.

Расчет амортизации

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

• при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;

• при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

• при выбытии основного средства;

• при частичной ликвидации основного средства.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен: 550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила: 603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2021 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Пример расчета способом уменьшаемого остатка

, которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 125 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 13 лет, коэффициент ускорения равен 2,3.

Рассчитаем скорость уменьшения стоимости станка:

20%. Таким образом сумма, которая будет списана от остаточной стоимости на начало года равна:

В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

Через 13 лет, в начале 13 года остаточная стоимость будет равна 6,87 тыс. руб. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна:

6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

Период начисления амортизации

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1. Как достичь соответствия величин амортизации, списываемых в БУ и НУ?

В результате применения одного алгоритма расчета и числа лет полезной эксплуатации достигается сближение БУ и НУ, что снижает трудозатраты счетных работников. Дополнительно, для соответствия величин необходимо отказаться от премии и повышающих или понижающих коэффициентов. В компаниях с различными величинами отчислений для сглаживания разницы применяются положения ПБУ 18/02.

Вопрос № 2. Как использовать возможность применения повышающих коэффициентов?

Эксплуатация имущества в сложных условиях определяет быстрое старение, износ. Для компенсации ускоренного износа в режимах повышенной сменности, токсичной, пожароопасной, агрессивной внешней среды и прочих негативный условий при расчете амортизации устанавливается повышающий коэффициент. Право на преференцию необходимо подтверждать документально.

Итоги

Понятие амортизационных отчислений применяется в бухгалтерии и важно в сфере налогообложения. Величина параметра регламентируется нормативными актами. За счет лимитных значений предприятие имеет возможность снизить свои налоговые обязательства. Руководство имеет право самостоятельного выбора способа исчисления, однако в некоторых ситуациях, попадающих под исключения, он определяется в соответствии с позициями законодательных актов. Представителю бизнеса нужно учитывать, что в однородных группах объектов ценности должен быть использован один метод расчетов.

Выводы о важности учета амортизации основных средств

Вышепредставленный анализ еще раз доказывает важность учета всех аспектов деятельности предприятия. Определение величины амортизации основных средств — это важнейшая составляющая финансового планирования предприятия. Особенно значимы эти действия на начальном этапе разработки концепции будущего предприятия.

Для того, чтобы правильно рассчитать величину амортизационных отчислений, встроить эти параметры в общую финансовую модель и структуру бизнес-плана, советуем скачать готовый образец такого документа. Также можно обратиться к специалистам в сфере бизнес-планирования за разработкой концепции вашего предприятия на основе индивидуальных особенностей бизнеса.