Правила заполнения ведомости начисления амортизации основных средств – бланк + образец

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 стоимость объектов основных фондов погашается путем начисления амортизации.

Амортизация представляет собой процесс, который характеризует износ оборудования или иного во время эксплуатации. Не может начисляться амортизация для такой категории имущества, свойства которой не изменяются с течением времени (например, земельные наделы).

В соответствии с российским законодательством амортизацию следует начислять ежемесячно, начиная со следующего после ввода объекта в эксплуатацию месяца. Контроль над начислением амортизации важен не только для бухгалтерского, но и для налогового учета. Амортизация в отчетности для целей бухгалтерии используется при составлении бухгалтерского баланса. По строке 1150 должна быть отражена остаточная стоимость объектов, которая вычисляется с учетом накопленной амортизации. Для того чтобы определить остаточную стоимость внеоборотного актива достаточно из дебетового сальдо 01 счета «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо 02 счета «Амортизация основных средств».

Для налогового учета амортизация имеет не меньшее значение, так как позволяет уменьшить расчетную базу по налогу на прибыль. При этом для контроля списания стоимости объекта организации по мере износа могут применять ведомость начисления амортизации.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н. Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средствПункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: – недвижимого имущества при принятии его к учету;
– библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию;

– иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.

На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятие

Это равномерный, рассредоточенный по частям, перенос стоимости ОС и НМА на выпускаемую компанией продукцию или выполняемые организацией услуги. Он происходит по мере наступившего износа оборудования или его морального устаревания.

Особенности амортизации у «бюджетников» такие:

  • Допускается единоразовая амортизация при постановке ОС на учет, если это недвижимость или библиотечные фонды дешевле 40000 руб.
  • Или другие объекты стоимостью в 3000 – 40000, проходящие по бухучету как ОС.

Так как НМА, по сути, являются аналогом ОС, но в виде нематериальной, интеллектуальной собственности, то на них распространяются те же принципы начисления амортизации, что и на материальные объекты.

Линейный, кумулятивный и другие способы

Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.
Навигация по статье

  • Порядок начисления амортизации
  • Ведомость начисления амортизации
  • Способы начисления амортизации основных средств
  • Линейный способ начисления амортизации
  • Срок эксплуатации
  • На какие основные средства не начисляется амортизация

Если рассматривать амортизацию упрощённо, то она представляет собой переход основного средства в процессе его коммерческой эксплуатации из физической формы в денежную. Используемый в ходе хозяйственной деятельности актив приносит прибыль, равную разнице между отпускной ценой и издержками.

Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости, а после реализации продукта зачисляются на особый счёт, предназначенный для оплаты обновления производственных мощностей. Об особенностях этого процесса пойдёт речь в статье, предлагаемой вниманию.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н. Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностьюожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтанормативно-правовых и других ограничений использования этого объектагарантийного срока использования объектасроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость – 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

– когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н>);

– если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату – срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 — 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования – восемь лет (25 — 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля – пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 — 300 000), а оставшийся срок полезного использования – два года (5 — 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Роль амортизации основных средств в деятельности предприятия

Как известно, амортизация основных средств представляет сбой стоимость основных средств, постепенно распределяемую на себестоимость производимой продукции, выпускаемые товары и оказываемые услуги. Это подразумевает постепенное накопление в специализированном фонде денежных средств, полученных в результате реализации производимого товара или оказанных услуг. Данные средства могут быть использованы в качестве инвестиций и, как правило, таковыми являются: амортизационные отчисления во многих компаниях составляют от 70 до 80% от всех инвестиционных средств, поскольку их использование более выгодно, нежели стороннее инвестирование.

Направить такое инвестирование можно на следующие нужды:

  1. Приобретение нового оборудования вместо изношенного и выбывшего;
  2. Произведение капитального ремонта оборудования;
  3. Модернизация производства;
  4. Реконструкция сооружений;
  5. Техническое перевооружение.

Для чего применяется?

Ведомость начисления амортизации по основным средствам применяется для уменьшения налогооблагаемой базы за отчетный период, отражения стоимости основных фондов за период (месяц, год), а также изменения стоимости оборудования за период.

В целом, возможно разделение задач относительно ОС, для которых служит ведомость на:

  • выбытие основных средств из производственного процесса и оборота;
  • модернизацию средств производства и понесенные в связи с этим затраты;
  • движение ОС в процессе производства;
  • начисление амортизации средств во временном промежутке.

Показатели, которые отражены в ведомости, должны носить стоимостный, количественный характер.

Эти параметры позволяют предприятию иметь представление о размере амортизации, перемещению основных фондов и позволяют адекватно реагировать на происходящие изменения.

Для чего требуется ведомость

В бухгалтерии компании целесообразно и объективно предусмотреть специализированую форму для ведения учета и записи сведений о имеющихся основных средствах, а также их движении. В роли такой формы обычно и выступает ведомость начисления амортизации основных средств

При ее использовании можно посмотреть:

  • На движение ОС,
  • Их модернизацию,
  • Амортизацию,
  • Выбытие.

И все это в стоимостном выражении. Кроме этого ведомость дает возможность просмотреть детальную информацию об ОС. Например, просмотреть информацию о группе ОС по подразделениям, амортизацию по отдельным группам и прочее.

Следует обратить внимание, что для небольших предприятий создана универсальная форма данной ведомости (форма № 1МП). Но она является лишь рекомендованным документом. Законодательство не вынуждает использовать именно ее. Вместе с тем каждая компания имеет право взять за основу данный документ и разработать собственный формат данной ведомости и использовать его в качестве внутреннего шаблона.

Ниже будут разобраны некоторые особенности заполнения этой ведомости. Но учитывая что именно такой ее формат (№ 1МП) является необязательным в действительности процесс ее заполнения может немного отличаться от того что будет здесь написано.

Срок на который составляется ведомость – один месяц. По итогам этого месяца высчитываются итоги на последующий месяц. При этом часто для небольших предприятий внутреннее перемещение в ведомости не отражается.

Следует правильно заполнять ведомость начисления амортизации, поскольку в дальнейшем итоговые значения показателей амортизации из данного документа должны быть перенесены в ведомость издержек и учета производства.

Кроме этого важно не забывать, что показатели амортизации оказывают непосредственное влияние на конечную стоимость основных средств, которую следует отражать в балансе, по их остаточной стоимости (а это значит с вычетом из их стоимости амортизации).

Также для фирм имеющих отношение к среднему или малому бизнесу настоятельно рекомендуется применять указанную форму № 1МП не только для того чтобы вести по ней учет информации по основным средствам но и также учет по нематериальным активам компании, а значит начислять и на них амортизацию.

Справочник Бухгалтера

  • Добавить свою публикацию
  • для этого требуется регистрация

Робота с отчетами по ОС, предстоит в разрезе документов: ведомость амортизации ОС, инвентарная карточка ОС, инвентарная книга ОС (управленческий учет), инвентарная книга ОС (бухгалтерский учет),Расчет затрат на улучшение ОС (рис.1)

Рис.1

В данной статье рассмотрим Ведомость амортизации ОС.

Ведомость по амортизации ОС выбираем из меню:

Отчеты — Основные средства — Ведомость амортизации ОС

Саму ведомость мы можем сформировать как для управленческого, так и для бухгалтерского учета. Отчет дает нам информацию об амортизации ОС, в разрезе параметров указанных в настройках, которые ми устанавливаем перед формированием ведомости.

Инструкции по работе

Чтобы не устанавливать параметры каждый раз при формировании Ведомости амортизации ОС, ми можем сохранить настройки и в будущем формировать отчет автоматически.

В ведомости начисления амортизации мы можем посмотреть:

— перечень основных средств в разрезе МОЛ и Подразделений;

— стоимость и амортизацию по ОС (первоначальная, изменения и на конец периода).

С помощью опции «Расширенная настройка», (проставляем флажок, заходя в меню Настройка), можем отбирать, группировать ОС, или же добавить дополнительные поля к ведомости начисления амортизации (способ начисления амортизации, дата ввода в эксплуатацию).

На заметку бухгалтеру: Тут же, ми можем проверить, правильно ли насчитывается амортизация.

Например, ми приняли к учету ОС в прошлом месяце — мае, в документе принятия к учету забыли проставить флажок «Насчитывать амортизацию» на закладке управленческий учет, в таком случае амортизация не будет начисляться.

Когда ми сформируем амортизационную ведомость за июнь, в документе ми увидим что в колонке Амортизация за период нет значения , так как не был проставлен флажок «Начислять амортизацию» в документе принятия к учету ОС.

Для проверки и исправления ошибок по начислению амортизации ми можем также использовать регистр начисление амортизации(рис.2-3)

Рис.2

Рис.3

Операции- Information Register

Из списка выбираем Начисление амортизации (управленческий или налоговый учет) и проверяем перечень ОС на предмет флажка в поле «Начислять амортизацию», если нет флажка, а амортизация должна насчитываться в этом периоде, делаем изменение через регистр. Двойным щелчком мышки по пустому полю, где должно было бить значение амортизации насчитанной за период, заходим в документ принятия к учету, и проставляем флажок насчитывать амортизацию в управленческом или бухгалтерском учете.

предыдущие ()все

≡ к списку статей

Балансовая ведомость

Cтраница 1

Балансовая ведомость отражает финансовая состояние на конец рассчитываемого периода времени. Показатели баланса на протяжении всего периода времени свидетельствуют о стабильном финансовом положении фирмы.  

В этой связи, добавляет Стерн, балансовые ведомости ФНФК представляют собой весьма любопытное чтение.  

Под балансовой стоимостью понимается стоимость имущества, включенная в балансовую ведомость предприятия или организации. Она включает стоимость недвижимости, индексированную на дату переоценки основных фондов за вычетом бухгалтерской амортизации, утвержденной постановлением правительства, и стоимость вновь возведенных и приобретенных объектов за отчетный период.  

Использование двойной системы проводок исключает возможность возникновения каких-либо несоответствий в балансовой ведомости ( balance of payments statement) из-за разночтений в трактовке общей концепции резидентства или статуса отдельных экономических единиц.  

Такое в наиболее общем виде представление пользователей бухгалтерской формы № 1 и балансовой ведомости дает возможность учесть все заинтересованные стороны, которые могут провести анализ финансово-экономического состояния предприятия по данным открытой печати.  

В таких сделках арендуемое имущество, как правило, ставится на баланс арендатора и учитывается в балансовой ведомости компании как актив и соответствующее обязательство в категории основных фондов. Арендующая актив сторона получает фактически все экономические выгоды и принимает на себя все риски в отношении арендуемой собственности.  

Для проведения анализа финансово-экономического состояния предприятия в качестве исходных данных могут выступать, с одной стороны, форма № 1 бухгалтерской отчетности предприятия или балансовая ведомость проекта, либо данные шахматного бухгалтерского баланса, с другой стороны.  

Риск, возникающий под влиянием изменений курсов валют: может быть разделен на риск по сделкам, при котором колебания валют воздействуют на ход повседневных сделок, и риск пересчета, влияющий на ценность активов и обязательств в балансовой ведомости.  

Эта отчетность заполняется по данным аналитического учета к счету Прибыли и убытки. Она представляет собой балансовую ведомость, на основании которой определяется конечное сальдо прибыли или убытков предприятия с учетом внереализа-днонных доходов и потерь.  

Исчисляется как первоначальная стоимость приобретения, создания объекта, по которой он был занесен в балансовую ведомость, за вычетом накопленного износа.  

Исчисляется как первоначальная стоимость приобретения, создания объекта, по которой он был занесен в балансовую ведомость, за вычетом накопленного износа. Балансовая стоимость компании, фирмы определяется как ее чистые активы, собственный капитал, то есть совокупные активы за вычетом совокупных обязательств, долгов.  

Такое моделирование представляет собой ряд вычислительных процедур, имитирующих составление производственного финансового отчета ( прибыль — убытки) и отчета о финансовом состоянии ( балансовой ведомости) на основе правил, изложенных в предыдущем разделе.  

Экономическое содержание отдельных частей, разделов и всего платежного баланса государства определяется унифицированной номенклатурой типовых статей. Каждая типовая статья отражает в сводном виде результаты определенной группы сходных по своему хозяйственному назначению внешнеэкономических операций.

Она является своеобразным компонентом отчетной балансовой ведомости. Компоненты, объединенные в классы по тому или иному экономическому признаку, представляют собой счет, который строится по принципу двойной записи.

При наиболее высоком уровне агрегирования стандартных компонентов платежный баланс может быть представлен в виде двух взаимосвязанных счетов: счета текущих операций и счета капитала.

Счет текущих операций платежного баланса обобщает статистические сведения о внешнеэкономической деятельности: межстрановое движение товаров, оказание услуг, распределение факторных доходов, денежные переводы, потоки трансфертов.  

Каждая типовая статья отражает в сводном виде результаты определенной группы сходных по своему хозяйственному назначению внешнеэкономических операций. Она является своеобразным компонентом отчетной балансовой ведомости.

Ведомость амортизации ОС по месяцам

Компоненты, объединенные в классы по тому или иному экономическому признаку, представляют собой счет, который строится по принципу двойной записи. При наиболее высоком уровне агрегирования стандартных компонентов платежный баланс может быть представлен в виде двух взаимоувязанных счетов: счет текущих операций и счет капитала.  

Его основным занятием было участие в акционерном обществе Генеральный откуп-комиссии, которая до Великой французской революции на концессионной основе собирала для правительства налоги с населения.

Один из биографов Лавуазье назвал сформулированный им закон сохранения массы законом балансовой ведомости и считал, что его открытие связано с исполнявшейся Лавуазье должностью откупщика налогов.

Страницы:      1    2

Во времена Бухгалтерии 8.1 (редакция конфигурации 1.6) был замечательный отчет 1С по основным средствам –
«Ведомость амортизации ОС» (Меню ОС — Ведомость амортизации ОС).
Отличительной особенностью этого отчета была его настройка.

Настройки отчета по амортизации ОС предусматривали возможность вывода большого количества бухгалтерских и справочных показателей по основным средствам, принятым к учету в программе.

К примеру, можно было сформировать ведомость амортизации по основным средствам, которая включает за период первоначальную стоимость основного средства, изменение его стоимости (увеличение и уменьшение в отдельных колонках отчета), амортизацию за период, остаточную стоимость и большое количество реквизитов по основному средству: дата выпуска, заводской номер, изготовитель, срок использования, порядок погашения стоимости, порядок отражения расходов по амортизации.

Страница не найдена

Дополнительные реквизиты в настройках отчета можно было выводить в отдельных колонках, что безусловно очень удобно для визуального восприятия больших отчетов.

И плюс большой выбор параметров для группировки отчета по строкам и колонкам – по подразделениям, по материально-ответственным лицам и другим.

Такой настраиваемый отчет по основным средствам можно было использовать не только для бухгалтерского учета, но и для многих других задач управленческого и оперативного учета. Пример одной из настроек отчета можно посмотреть на картинке внизу.

В Бухгалтерии 8.2 (редакция конфигурации 2.0) эта же ведомость в 1С осталась на том же месте в меню программы. Вот только возможностей настройки этого отчета стало теперь меньше. Уменьшилось количество дополнительных параметров вывода, нет группировок по колонкам, нет возможности выводить дополнительные поля в отдельных колонках отчета.

Кому больше нравилась ведомость 1С по ОС редакции бухгалтерии 1.6, есть простой выход. Можно выгрузить Ведомость амортизации ОС из конфигурации редакции 1.

6 во внешний отчет 1С, сконвертировать отчет под платформу 8.2 и использовать как внешний отчет по амортизации ОС в бухгалтерии 8.2. На текущих версиях программы 1С Бухгалтерия 8.

2 внешний отчет «Ведомость амортизации ОС-82.erf» работает замечательно.

Готовый внешний отчет 1С ‘Ведомость амортизации основных средств’ для 1С 8.2 можно скачать по ссылке внизу:

Ведомость амортизации ОС в 1С Бухгалтерии

Внешний отчет ‘Ведомость амортизации ОС-82.erf ‘

Начисление и распределение между различными производствами амортизационных отчислений по основным средствам. Ведомость начисления амортизации основных средств. Распределение издержек производства между нефтью и газом. Отчетная калькуляция нефти и газа

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

  • Калькуляция и учет себестоимости нефти и газа

    Номенклатура калькуляционных расходов в бурении и добыче нефти и газа. Плановая калькуляция себестоимости по нефтегазодобывающему управлению. Планирование и разделение затрат по статьям. Ведомость распределения основных расходов между нефтью и газом.

    презентация , добавлен 29.11.2013

  • Учет амортизации основных средств

    Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.

Назначение амортизационной ведомости В-1

ИП вести бухгалтерский учет не обязаны, значит и амортизационные расходы не учитывают, поэтому срок эксплуатации не устанавливают.

Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие.

Специалистам не следует забывать, что расчет амортизации также влияет на итоговую стоимость ОС, отраженную в балансе, поскольку в балансе ОС отражается по остаточной стоимости, т. е. за вычетом амортизации.

Ведомость формы №48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. При необходимости указанная ведомость может быть использована по подразделениям.

Расчёт производится следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (графа 5), прибавляют определённые в отчётном месяце суммы амортизации по поступившим основным средствам (графа 90).

В 1-м подразделе ведомости составители отражают следующие сведения:

  • наименование объекта;
  • его первоначальная стоимость;
  • факт движения объекта (и документ, подтверждающий данный факт), к примеру, ввод в эксплуатацию, продажа или факт начисления амортизации по объекту.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или арендодателя (лизингодателя).

Ведомость начисления не является сложным в исполнении бухгалтерским документом, однако требует внимательности и соблюдения последовательности заполнения

Правила заполнения ведомости начисления амортизации основных средств – бланк + образец

Ведомость представляет собой документ строгой отчетности. Составлением документа занимается бухгалтерия. Ведомость служит для документального отражения начисленных амортизационных отчислений по основным средствам, показывает перемещение денежных средств по основным фондам за счет применения амортизации.

Ведомость начисления не является сложным в исполнении бухгалтерским документом, однако требует внимательности и соблюдения последовательности заполнения.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Бухучет

В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом выполняется проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;

Дебет 91-2 Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по переданному в аренду основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).

Такие проводки нужно делать ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

ОС получено безвозмездно

Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты в бухучете отражаются прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом одновременно выполняются две проводки:

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91…) Кредит 02 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98 Кредит 91-1 – признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

Как заполнить при расчете амортизационных отчислений ОС?

Заполнение ведомости ежемесячно позволяет руководству предприятия и его финансовым подразделениям получать актуальную информацию о состоянии основных фондов, степени износа оборудования и стоимости с учетом амортизации.

Для правильного оформления требуется помнить:

  • Ведомость начисления амортизации разделена на два основных раздела – счет 01 по которому ведется учет ОС и счет 02, на котором отражаются амортизационные отчисления.
  • Группы основных средств отражаются отдельно в каждой строчке без общего смешения. В противном случае это может дать недостоверную информацию о начисленной амортизации.

В счете 01 происходит отражение:

  • Наименование, инвентарный номер объекта. Каждому ОС на предприятии дается индивидуальный номер при поступлении такого средства на предприятие.
  • Стоимость. Стоимость объекта исходит из способа его получения – приобретения или производства на месте и подлежит обязательному отражению в счете.
  • Статус объекта и его расположения. ОС может перемещаться, что закрепляется нормативными документами – эти сведения также подлежат обязательному отражению. К перемещению или изменению можно отнести и начисление амортизации на объект.

При этом активы, которые предприятие предполагает отдавать в пользование иным производствам должны высчитываться в отдельной ведомости и в их отношении ведется отдельный учет начисления амортизации.

На счете 02 указываются факты о расчете и начислении амортизации объекта и основания для данной процедуры:

  • Величина амортизационных отчислений за единицу времени. Так как бланк заполняется ежемесячно по мере расчета отчислений, единицей времени принято считать 1 месяц.
  • Категория, к которой относится основное средство. Значение данной категории определяет норму, по которой происходит начисление амортизации (износ) оборудования.
  • Величина в суммарном денежном выражении амортизации, начисляемая на отдельный объект основного фонда.
  • Объем и размер амортизации за единицу времени (месяц). При этом следует понимать, что начисления в последующем напрямую повлияет на остаточную стоимость ОС.
  • Стоимость средства основного фонда после начисления амортизации на конец месяца (учитывая вычет отчислений).

После расчета всех значений под каждым из пунктов подводится отдельный итог для каждой группы основных средств, что в итоге дает объективную информацию о состоянии основных фондов.

По окончанию заполнения формы данные об основных средствах, их стоимости и состоянии переносятся в ведомость учета издержек организации.

Включение такого перечня данных может быть применено как к предприятиям малого, так и среднего бизнеса. Внесение нового оборудования в ведомость происходит в месяц, следующий за его приобретением (изготовлением).

Порядок проведения инвентаризации основных средств ↑

По зданиям и по сооружениям амортизация начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ.

Ведомость учета основных средств это один из важнейших документов в финансовом учете организации. Он требуется для того чтобы компания имела объективное представление о величине начисления амортизации по собственным основным средствам а также по их перемещению. О том, чем именно так важна ведомость основных средств и пойдет разговор в данной статье.

Некая организация приобрела станок по покупной цене 20000. Его срок службы составляет четыре года. Коэффициент ускорения организация принимает равным 2.

Бланкер.ру

Для учета движения основных средств и расчета необходимых сумм амортизационных отчислений используется ведомость по форме В-1 — ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений. Предназначение данного документа — аналитический, а также синтетический учет как наличия, так и движения основных средств.

Для отдельных объектов в форме ведомости предусмотрено определенное место (это так называемый позиционный способ учета). Период составления ведомости — 1 месяц, по итогам которого подсчитывается сумма оборотов основных средств и выводится из остаток на следующий месяц (на первое число). Стоит отметить, что для малых предприятий в данной ведомости не отражается внутреннее перемещение основных средств.

Еще одним назначением данного финансового документа является контроль за начисленными суммами амортизации. Для этого в ведомости имеются графы учета амортизации (данная величина отражается с нарастающим эффектом). Начисление отображается с начала эксплуатации основных средств.

В дальнейшем данные из ведомости В-1 используют в ведомостях В-3 и В-4 для отражения операций движения начисленных сумм амортизационных отчислений. В случае, если малое предприятие обладает значительным количеством основных средств, их учет может вестись на карточках формы ОС-6.

Сводный учет в ведомости В-1 по счету 01 «Основные средства» производится на основании результирующих данных из карточек учета ОС-8 (движение основных средств). В таком случае начисление амортизации производится при помощи таблицы №6 либо же №7 (разработочные таблицы журнально-ордерной формы счетоводства).

Форма ведомости учета основных средств

Наиболее часто, для осуществления учета амортизации ОС различного рода предприятия используют такие документы, как ведомости учета амортизации основных средств по форме № В-1.

Важно! Согласно статье 314 НК РФ, сотрудники бухгалтерской службы предприятия могут так же разрабатывать собственную форму учетной амортизационной ведомости. Однако, в этом случае следует соблюдать рекомендации Минфина по приблизительному составу реквизитов каждого раздела.

В рамках данной статьи рассмотрим наиболее часто используемую форму ведомости – форму №В-1, разработанную для небольших предприятий. Не смотря на то, что форма предназначена для небольших организаций, ее можно адаптировать и для применения производственных компаниях с большим объемом выпуска.

Выводы

При соблюдении всех правил заполнения формы В-1 или разработанных собственноручно образцов ведомости предприятие сможет увидеть и оценить имеющиеся основные фонды, их общую капитализацию и проанализировать процесс износа (амортизации) основных средств, скорректировав поведение компании в сторону наращивания основных фондов или избавления от излишков, а также корректного отражения налогооблагаемой базы.

Показатели ведомости учета оказывают прямое влияние на конечную стоимость основных средств, что при неправильном подсчете влечет большое количество трудностей, как в области налогового, так и бухгалтерского учета и может привести к прямым убыткам организации.

Какие моменты при формировании ведомости следует помнить составителям?

Заполнение рассматриваемой ведомости не является сложной задачей для профессионалов. Вместе с тем ряд правил соблюдать необходимо.

Прежде всего, составителям следует помнить, что по каждому отдельному основному средству (или по группе однородных ОС) сведения о начисленной амортизации необходимо отражать построчно. То есть в каждой новой строчке должен идти новый объект или группа ОС.

Сама ведомость состоит из 2 подразделов: счет 01 «ОС» и счет 02 «Амортизация по ОС».

В 1-м подразделе ведомости составители отражают следующие сведения:

  • наименование объекта;
  • его первоначальная стоимость;
  • факт движения объекта (и документ, подтверждающий данный факт), к примеру, ввод в эксплуатацию, продажа или факт начисления амортизации по объекту.

Во 2-м подразделе, посвященном отражению сведений об амортизации, следует указать:

  • норму амортизации по конкретному объекту;
  • ежемесячную величину амортизации;
  • сумму начисленной амортизации по данному объекту за определенный месяц;
  • остаточную стоимость объекта за вычетом определенной и указанной выше амортизации.

После внесения всех необходимых сведений в рассматриваемую ведомость подсчитываются обороты за период, после чего последней строкой выводятся итоговые значения.

ВАЖНО! Кроме того, составителям следует помнить, что в ведомости компании нужно отдельно отразить сведения по объектам ОС, которые требуются фирме для последующего предоставления в аренду либо с целью осуществления вложений.

О чем следует знать при заполнении ведомости

Для профессионалов заполнить ведомость амортизации основных средств не является проблемой. Но при этом есть некоторые серьезные правило, о котором многие почему-то забывают непосредственно в процессе заполнения.

В первую очередь следует помнить о том что каждое отдельное ОС (или в крайнем случае группа основных средств) должно быть указанно в своей строчке и все сведенья по нему также в этой строчке. Соответственно в каждой отдельной строке новое ОС или группа объектов.

Сам документ состоит из двух частей:

  1. Счет 01, по которому мы ведем учет «ОС»;
  2. Счет 02, по которому мы ведем его амортизацию.

В первой части мы должны указать следующую информацию:

  • Название объекта;
  • Его изначальная стоимость;
  • Факт движения данного объекта, а также документ, который это подтверждает. Например, это может быть его ввод в эксплуатацию, либо начисление амортизации по данному объекту.

Во второй части, отражающей информацию об амортизации нужно указать:

  • Норму износа по конкретному ОС;
  • Помесячную величину износа;
  • Сума начисления по данному ОС за определенный месяц;
  • Остаточная стоимость рассчитываемого объекта с вычетом посчитанной амортизации.

После того как будут внесены все перечисленные значения в ведомость учета, требуется подсчитать обороты за определенный период, а после последней строки следует повести итого по всем значениям.

Помимо это при заполнении ведомости следует помнить, что ОС которые планируется сдавать в аренду либо каким то образом вкладывать компания должна учитывать в отдельной ведомости.

Совет: Если компания ведет учет в специализированной программе, то при заполнении документа важно проверить все настройки. Сам процесс заполнения документа в этом случае значительно проще. Главное просто не запутаться.

Ведомость ОС требуется организации для того чтобы точно отслеживать передвижение самих ОС, а также конечные величины начисления амортизации. Для формирования, составления и заполнения данного документа не потребуется использовать комплексные и сложные методы ведения учета. Для исполнителя намного важней помнить об основных правилах заполнения двух составляющих частей документа.

Сроки

Величина начисления амортизации по ОС непосредственно зависит от срока их амортизации (полезного использования).

Для определения данного срока по конкретному объекту есть утвержденная Правительством РФ классификация, в которой все ОС и НМА разбиты на амортизационные группы.

Основанием для причисления оборудования к определенной группе является его предполагаемый срок его применения в качестве действующего ОС.

Таких групп десять:

  1. Срок от года до двух – различного рода инструмент и пневмоагрегаты.
  2. От двух до трех лет – электронная и компьютерная техника, а так же подъемные машины и спортивные объекты.
  3. От трех до пяти – миниавтобусы, различные скважины, копировальная техника.
  4. От пяти до семи – здания, составленные из металлоконструкций и пластика, крупный скот, грузовики.
  5. От семи до десяти – легковые машины, газотурбины, промплощадки.
  6. От десяти до пятнадцати – крупные плавсредства, магистральные газопроводы.
  7. От пятнадцати до двадцати – капитальные строения, многолетние посадки, системы транспортировки топлива и энергии.
  8. От двадцати до двадцати пяти – речфлот, железные дороги, несгораемые сейфы.
  9. От двадцати пяти до тридцати – вагоны, причалы, овощехранилища.
  10. Более тридцати лет – железобетонные строения, океанские теплоходы.

Срок эксплуатации

Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.

Важно знать и помнить: для всех основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую группы классификатора, применяется только линейная амортизация.

Прочие внеоборотные активы также часто характеризуются равномерным во времени износом, и, если нет обстоятельств, определяющих необходимость ускорения, бухгалтерия предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. Он прост, нагляден и, что тоже важно, не вызывает вопросов проверяющих организаций.

Средства производства

По какой форме составлять?

Согласно ст. 314 Налогового кодекса РФ предприятие может разработать свою форму учетной ведомости, это не императивная форма.
Однако в соответствии с приказом Министерства финансов России от 21.12.1998 № 64н даны рекомендации по отражению соответствующей информации по каждому разделу.

Наиболее популярной формой ведомости выступает – форма по ОКУД №В-1, которая разработана для предприятий малого бизнеса, однако может применяться в производствах большего объема.

Такая форма носит рекомендательный характер, предприятие вправе разработать собственный нормативный документ.

Заполнение ведомости происходит ежемесячно. Итог за предыдущий месяц переносится на следующий до заполнения отчетной формы за год.

Ведение специальной формы позволяет упорядочить учет основных средств и отразить объективные данные об объектах ОС.

ОС не используется в деятельности

Ситуация: нужно ли в бухучете начислять амортизацию по основному средству, которое принято на учет, но фактически не используется?

По общему правилу если имущество учитывается на счете 01 (является основным средством), то независимо от того, используется оно в деятельности организации или нет, начисляйте по нему амортизацию. Исключением, в частности, является консервация основного средства на срок более трех месяцев и другие случаи.

Основное средство организация может начать использовать не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства в запасе». Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности). Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов.

Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.

Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).

Амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…).

Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, не используемые в деятельности, к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств в запасе». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 44, …) Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» – начислена амортизация по основному средству, которое еще не используется в деятельности.

В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.

Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете амортизации основных средств, которые фактически не используются

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является гостиничный бизнес. В марте организация приобрела в одну из гостиниц мебельный гарнитур для номера на четвертом этаже. Стоимость гарнитура – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Первая бронь на номер поступила в мае.

Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования мебели был установлен – шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Годовую норму амортизации мебельного гарнитура бухгалтер рассчитал так: (1 : 6 лет) × 100% = 17%.

Месячная сумма амортизации составила: (118 000 руб. – 18 000 руб.) × 17% : 12 мес. = 1417 руб.

В рабочем плане счетов «Альфы» утверждены следующие субсчета к счету 01 –«Основные средства в запасе», «Основные средства в эксплуатации». К счету 02 – «Амортизация основных средств в эксплуатации», «Амортизация основных средств в запасе».

В учете бухгалтер сделал записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе» Кредит 08 – 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;

Дебет 68-2 Кредит 19-3 – 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.

В апреле:

Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» – 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за апрель.

В мае:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе» – 100 000 руб. – мебельный гарнитур переведен в состав основных средств, фактически используемых;

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» – 1417 руб. – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;

Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» – 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за май.

В налоговом учете амортизацию бухгалтер начал начислять также с апреля.

Порядок заполнения ведомости учета ОС

Заполнение документа по форме В-1 должно осуществляться ежемесячно. При этм каждый месяц используется новая чистая ведомость, а в нее вносится итог за предыдущий месяц.

Чтобы правильно оформлять ведомость амортизации по форме № В-1, следует учитывать следующие моменты:

  1. Данный документ разделен на две части: информацию по счету 01, где ведется учет ОС, и информацию по счету 02, где отражают амортизацию.
  2. Отражение ОС производится по группам, информация по которым указывается отдельно.

В счете учета основных средств происходит отражение следующих сведений:

  • Наименование ОС;
  • Его инвентарный номер;
  • Стоимость объекта ОС;
  • Статус объекта;
  • Его место расположения.

Важно! При этом следует учитывать, что объекты основных средств, подлежащие, передаче в пользование иным производственным компаниям, а так же амортизацию по ним необходимо учитывать в отдельной ведомости.

Раздел счета 02 требует указания фактов расчета и начисления амортизации основного средства. В этом случае важны такие показатели, как:

  • Размер отчислений в единицу времени (за 1 месяц, поскольку такова периодичность обновления данного документа);
  • Категория эксплуатации основного средства. Это значение должно определять период начисления амортизации оборудования, то есть за какой период произойдет износ данного ОС.
  • Суммарная величина амортизации. Указывается в денежном выражении.
  • Объем и размер начисленной амортизации за указанный период. Это значение напрямую влияет на остаточную стоимость объекта амортизации.
  • Стоимость основного средства. Указывается остаток стоимости объекта после вычета из первоначальной стоимости начислений амортизации.

По результатам расчетов под каждым столбцом таблицы выводится для каждой группы основных средств итоговое значение. Полученная информация позволяет объективно оценивать состояние фонда основных средств.

Заполненная форма является основанием для отражения данных об основных средствах в ведомостях учета издержек организации.

Важно! Применение данной формы ведомости позволяет внести в нее информацию о приобретенном оборудовании в следующем за его приобретением или изготовлением месяце.

Группировка основных средств в отчете «Ведомость амортизации ОС за период»

Вопрос: Можно ли в отчете Ведомость амортизации ОС за период сгруппировать ОС по группам (папкам), также как они находятся в справочнике Основные средства?

Ответ: В отчете Ведомость амортизации ОС за период основные средства изначально показаны в разрезе подразделений и материально-ответственных лиц.

При необходимости в отчете ОС можно вывести в группировку по принципу расположения ОС в справочнике Основные средства.

Для этого необходимо выполнить следующее:

  • В отчете Ведомость амортизации ОС за период (раздел ОС и НМА — Отчеты) и по кнопке Показать настройки перейти в окно настроек формы.

  • В открывшемся окне настройки отчета на закладке Группировка необходимо добавить новое поле Основное средство.Группа.

  • Когда поле будет добавлено, для данного параметра в колонке Тип группировки устанавливается значение С группами.

В сформированном отчете все ОС будут сформированы по группам (папкам), в которых они расположены в справочнике Основные средства.

Важно

Если в настройках параметров учета установлены признаки ведения учета в разрезе МОЛ и подразделений, то рекомендуется в настройках отчета отключить настройку формирования отчета в разрезе подразделений и материально-ответственных лиц. Для этого на закладке Группировки для значений Подразделение (БУ) и МОЛ (БУ) необходимо снять признаки.

Итоги

Ведомость амортизации и учета ОС необходима компании, чтобы корректно отражать итоги движения таких объектов, а также итоговые величины начисленной амортизации. Формирование рассматриваемой ведомости не требует использования сложных и комплексных механизмов учета. Главное для ответственных специалистов — знать базовые правила заполнения основных 2 подразделов ведомости: об учете основных средств и о величине начисленной амортизации.

Источники

  • https://klerk.ru/buh/articles/367215/
  • https://buhuchetok.ru/vedomost-amortizacii-osnovnyh-sredstv.html
  • https://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_v_bukhgalterskom_uchete_nachislit_amortizaciju_osnovnykh_sredstv/41-1-0-2962
  • https://online-buhuchet.ru/vedomost-amortizacii-osnovnyx-sredstv/
  • https://arnasai.ru/vedomost-nachisleniya-amortizacii/
  • https://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/registry-buhgalterskogo-ucheta/vedomost-ucheta-osnovnyh-sredstv.html
  • https://onalogonline.ru/sostavljaem-vedomost-amortizacii-osnovnyh-sredstv.html
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sostavlyaem_vedomost_amortizacii_osnovnyh_sredstv/
  • https://praktibuh.ru/bez-rubriki/vedomost-nachisleniya-amort.html
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: biznes-practic@cp9.ru