Статья 285 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — прямые выплаты, отчисляемые в зависимости от финансовой деятельности юридического лица. Во внимание берется налогооблагаемая база, получаемая вычитанием понесенных расходов из полученных доходов.

Данный вид налогообложения принадлежит к важнейшим видам федеральных налогов. Принцип его действия обеспечивает фискальную и регулирующую функцию, направленную на регламентирование деятельности юридических лиц. Порядок расчета зависит от типа налогоплательщика и налогооблагаемой базы.

Категории расходов, учитываемых при расчете прибыли

Расходами считаются обоснованные и подтвержденные документацией затраты, которые понес плательщик за облагаемый налогом период. Расходы бывают прямыми и косвенными, и, по аналогии с доходами, реализационными и внереализационными.

Также налогоплательщик обязан учитывать зафиксированный в законодательстве список расходов, которые не принимаются во внимание при подсчете прибыли (например, если предприятие гасит кредит или начисляет дивиденды по акциям).

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль организаций уплачивают:

все российские юридические лица;
иностранные юридические лица, имеющие в РФ свои представительства или получающие доходы от российских источников;
иностранные компании, признанные резидентами РФ на основе международных договоров;
зарубежные организации, местом управления которыми признается Россия, исключения — случаи, предусмотренные международными договоренностями.

Налог на прибыль организаций не выплачивают:

юридические лица со специальными режимами налогообложения — ЕСХН, УСН, ЕНВД;
плательщики специального налога на прибыль с игорного бизнеса;
компании, числящиеся участниками проекта “Инновационный центр “Сколково”.

Подчеркивается, что обязанность уплачивать налог с прибыли возникает тогда, когда присутствует объект налогообложения.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения — это категории доходов, полученных организацией в результате ее финансовой деятельности. Вся полученная прибыль учитывается без НДС и акцизов.

К основным категориям доходов относят:

прибыль от реализации товаров или услуг — сюда включают выручку как от собственного производства, так и от перепродажи ранее приобретенных прав собственности;
внереализационные доходы — к таковым относят долевую собственность в других организациях, разницу обменных курсов, сдачу имущества в аренду, процентные начисления.

Статья 251 НК РФ предусматривает при этом перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. К основным источникам такой прибыли относят:

имущество, полученное в качестве залога или задатка;
взносы в уставной капитал компании;
имущество или средства, полученные по договору кредитования;
капитальные вложения в арендованную собственность.

Учитываемые расходы

К расходам, учитываемым при налогообложении относят средства, потраченные на производство и реализацию соответствующих товаров и услуг. При расчете во внимание принимается соответствующий налоговый период.

Также в налоге на прибыль организаций учитываются внереализационные расходы:

содержание арендованного имущества;
выплата процентов по долговым обязательствам;
выпуск собственных ценных бумаг;
изменения обменного курса, повлекшие за собой дополнительные расходы;
ликвидация выводимых из эксплуатации средств.

Расходами, учитываемыми при налогообложении, признаются документально подтвержденные отчисления. Также имеется и перечень затрат, не учитываемых при налогообложении — дивиденды, погашение кредитов, взносы в уставной капитал. Полный список таких отчислений представлен статьей 270 НК РФ.

Категории доходов, учитываемых при расчете прибыли

Как доходы учитывается вся выручка по базовой деятельности организации, и плюсуется сумма, заработанная на других формах деятельности. Это, соответственно, реализационные и внереализационные доходы. При учете прибыли доходы компании идут в расчет без акцизных сборов и НДС. Реализационными видами будут выручка от торговли товаром, услугами (своими, а также приобретенными заранее), имущественными правами. Примером внереализационных доходов является поступление денег от передачи в лизинг оборудования предприятия.

Доходы подлежат учету по первичной документации и различной отчетности, которая подтверждает доходы плательщика налогов.

Расчёт налога

Основа расчета налога на прибыль организаций — четкий учет доходов и расходов, понесенных за налоговый период. Для этого налогоплательщик выбирает один из методов учета:

принцип начисления — доходы и расходы признаются за тем периодом, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления или списания средств;
кассовый метод — доходы и расходы учитываются по датам фактического начисления.

Каждый из методов имеет собственный порядок признания выплат. Подчеркивается, что налогоплательщик должен выбрать один метод расчета. Использовать разные принципы для доходов и расходов не допускается.

Метод начисления

Расчет налогов по методу начисления предусматривает определенный порядок признания расходов и доходов. Прибыль признается по следующим критериям:

доходы признаются за тем налоговым периодом, в котором они имели место независимо от даты получения средств, имущества или прав на собственность;
если связь между доходами и расходами не может быть определена достаточно точно, налогоплательщик самостоятельно распределяет их на основе равномерности;
налогооблагаемая прибыль от продажи товаров и услуг рассчитывается по дате реализации и не зависит от даты поступления средств;
внереализационные доходы признаются по дате подписания акта приема-передачи имущества или соответствующего документа, а также по дате поступления средств на счет налогоплательщика по дивидендам и иным договорам.

По схожим принципам в налогооблагаемой базе учитывают и понесенные расходы:

дата передачи производственного сырья;
подписание налогоплательшиком акта-приема-передачи;
дата выплаты налогов;
периоды расчетов по заключенным договорам.

Кассовый метод

Посредством кассового метода расчета налогоплательщик учитывает доходы и расходы по дате их фактической оплаты. Прибыль признается по зачислению на банковский счет, получению имущества или прав на собственность.

Аналогично учитываются и понесенные затраты. Оплатой признается непосредственное прекращение встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Что нужно знать о времени начисления

Если организация появилась или прекратила деятельность после 01.01, период начисления для налогоплательщика будет считаться иначе (сведения об этом также можно найти в ст. 55 НК РФ). Фирме-новичку нужно считать первый период так: начальная точка – дата начала деятельности фирмы, конечная точка налогового периода – конец года.

Пункт 2 ст. 55 НК РФ об особенностях налогового периода для новых организаций

Примером может быть период от 25.06 до 31.12, если фирма только начала деятельность (регистрацию провели после 01 января текущего года).

Если первые данные о компании появились в декабре, налог на прибыль формирует базу от момента создания до окончания следующего года. Это актуально только для зарегистрировавших свою деятельность в декабре.

Если фирма столкнулась с организационными изменениями (была ликвидирована, провела реорганизацию), для нее определяется завершающий налоговый период. В этом случае сумма к перечислению будет определена за период, который начинается в момент снятия компании с регистрации и заканчивается в момент внесения соответствующей записи в реестр.

Если вышеперечисленные изменения (создание фирмы, ее ликвидация или организация) произошли в течение одного года, для начисления платежей в бюджет берется период от даты официальной регистрации до момента изменения статуса. Если предприятие создано в декабре текущего года, а ликвидируется или подлежит реорганизации в следующем, он определяется аналогично.

Конечная точка периода начисления в таком случае выпадает на следующий календарный год. Пример — с 25 декабря текущего года по 26 июня следующего.

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу. При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
сумма всех доходов, полученных в указанный период;
перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
итоговая налоговая база;
исключение суммы убытка, подлежащего переносу.

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

2% направляются в федеральный бюджет, в 2017-2020 годах — 3%;
18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2017-2020 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
участники региональных инвестиционных проектов;
резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.

При отсутствии налоговой базы отсутствует и налогообложение.

Расчёт авансовых платежей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:

налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
размер аванса составляет 2700 рублей.

Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:

ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.

Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.

При отрицательном значении полученной суммы аванс не уплачивается.

Аванс по фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли определяется по следующему алгоритму:

аванс за январь равен налогу на доход, фактически полученный в данном месяце;
за февраль аванс равен налогу за январь и февраль минус уплаченный авансовый платеж за январь;
аванс за март — налог на прибыль организации за январь-март минус авансовые платежи за январь и февраль.

По такому же алгоритму рассчитываются все остальные месяцы вплоть до декабря. Подразумевается, что по данному принципу расчета налогоплательщики подают декларации о налогах 12 раз в году.

Чтобы в будущем году перейти на авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую службу до 31 декабря текущего налогового периода.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период — это время, за которое формируется налоговая база и соответственно уплачивается налог на прибыль. Для организаций налоговый период равен календарному году.

Отчетный период — промежуточный этап по уплате налогов и внесению авансовых платежей. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

В контексте данных периодов налоговая декларация подается:

не позже 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода;
не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года.

Документы подают в налоговую службу по местоположению организации. Для каждого отдельного подразделения декларацию подают по месту нахождения соответствующего отделения.

Декларация по налогу на прибыль организаций

1 file(s) 961.11 KB
Download

Понятие налогового периода

Наличие налогового периода свидетельствует о том, что налог установлен. Это правило закреплено в статье 17 НК РФ. Без налогового периода налог не может существовать, что обуславливает актуальность правильного установления и использования периодов при исчислении налогов. В статье рассмотрим особенности налогового регулирования налоговых периодов.

Налоговым периодом признается календарный год либо прочий период применительно к конкретному налогу, по окончанию которого исчисляется налог, подлежащий к уплате.

При этом, основной налоговый период может состоять из подпериодов, к примеру: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Статья 52 НКРФ не относится к какому-либо одному налогу. Она имеет универсальный характер и устанавливает правила, которые распространяются на определение налоговых периодов для различных налогов, установленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый период устанавливается по Федеральному закону № 107 «Исчисление времени». По данному закону налоговый период исчисляется по григорианскому календарю, который принят в Российской Федерации и представляет собой такую вычислительную систему, которая основана на циклах обращения Земли, где один цикл равен 365 дней или 2425 суток.

Статья 190 определяет календарную дату или период времени, как год, месяц, неделя, день и час. В течение налогового периода налогоплательщик обязан вносит авансовые платежи, общая сумма которых вычитается из годового платежа.

Помимо этого, исчисление сроков уплаты налогов может начинаться с наступления юридических фактов, которые означают начало или окончание срока. Например, среди таких фактов современное законодательство выделяет реорганизацию и ликвидацию компании.