ВС защитил права налогоплательщиков, которых налоговый орган не уведомил о потере права применять УСН

Упрощенная система налогообложения – один из наиболее популярных налоговых режимов в РФ. Плюсов у УСН множество, начиная от возможности включать в расчет налога уплату взносов и заканчивая минимальным количеством отчетности. Минусов меньше, но эти факторы необходимо принимать во внимание, в противном случае хозяйствующий субъект может лишиться права на применение УСН. В ряде случаев налогоплательщик принимает решение добровольного «ухода с упрощёнки», с целью применения иных налоговых режимов. Разберемся, в каких случаях наступает утеря права на применение УСН и каковы последствия этого события для налогоплательщика.

Способствующие события и действия

Организация обязана перейти на общий режим налогообложения, если в каком-либо квартале произойдет:

• превышение суммы доходов, равной 64 020 тысяч рублей ((60 000 000 руб. x 1,067), где 1,067 — коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год (утв. приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652)). При определении суммы доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Не нужно забывать, что в расчет предельного размера выручки следует включить авансы, поступившие от контрагентов. А вот дивиденды, полученные от других организаций, не учитываются при определении лимита доходов. Об этом недавно напомнили финансисты в письме от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282;
• превышение средней численности работников (100 человек);
• превышение остаточной стоимости основных средств, которые используются для получения дохода (100 000 000 рублей);
• попадание в запрещенный список из статьи 346.12 Налогового кодекса. Например, организация теряет право на применение УСН, если займется производством подакцизных товаров или зарегистрирует филиалы или представительства, либо увеличит совокупность долей участия других организаций в своем уставном капитале до размера, превышающего 25 процентов его величины.

Заметим, что у индивидуальных предпринимателей таких событий несколько меньше. Например, у них отсутствует возможность регистрации филиалов (представительств), а также увеличения долей участия других организаций в уставном капитале, поскольку они не имеют уставного капитала. Кроме того, условие по превышению остаточной стоимости основных средств затрагивает только организации, а на ИП оно не распространяется (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если произойдет хотя бы одно из вышеперечисленных событий, «упрощенец» потеряет право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором это событие произошло. Он обязан будет вернуться к общей системе налогообложения и платить общеустановленные налоги.

Справка

Форма сообщения об утрате права на применение УСН (форма № 26.2-2) приведена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Формат его представления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

О возврате на общий режим придется сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором утрачено право на УСН.

Рассмотрим на примере, как организация может потерять право на УСН в связи с превышением суммы доходов.
Пример 1
Компания в 2014 году применяет УСН. Выручка за реализованные товары (работы, услуги) за январь — сентябрь текущего года составила 59 470 500 рублей, сумма внереализационных доходов за этот период — 5 210 840 рублей. По итогам 9 месяцев величина доходов организации достигла 64 681 340 рублей (59 470 500 руб. + 5 210 840 руб.). И она превысила предельную величину доходов, установленную на текущий год для УСН (64 681 340 руб. > 64 020 000 руб.). Поскольку условие применения «упрощенки» по доходам нарушено в III квартале, то организация утрачивает право на применение УСН с начала этого квартала. В связи с этим ей необходимо с 1 июля 2014 года исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Компании необходимо до 15 октября 2014 года сообщить в налоговую инспекцию по месту учета о переходе на общий режим налогообложения, воспользовавшись для этого формой № 26.2-2.

Когда утеряно право применять УСН

Сделать это необходимо по истечении 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода, в котором право на УСН было утрачено. В нашем рассмотренном примере, срок истечения подачи уведомления о переходе на общий режим налогообложения закончится 15 октября 2021 г.

Если компания своевременно не представит уведомление о смене режима налогообложения, ей грозит штраф в размере 200 рублей.

Также необходимо помнить, что при прекращении применения упрощенной системы налогообложения сдать декларацию нужно будет не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено. Согласно нашему примеру, сдать декларацию по упрощенной системе налогообложения необходимо будет до 25 октября 2021 г.

Относитесь внимательно к проводимым в деятельности изменениям. Учитывайте ситуации, при которых Вы теряете право на применение упрощенной системы налогообложения. Своевременно отчитайтесь при возникновении таких ситуаций.

Если Вам необходима помощь в подготовке сообщения или Вы заинтересованы в бухгалтерском обслуживании, звоните по телефону (495) 661-35-70

Автор: Ширяева Наталья

Что делать при возврате на общий режим

После возврата к общему режиму бывшим «упрощенцам» придется платить обычные налоги:

• организациям – НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций;
• индивидуальным предпринимателям – НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц.

Кроме того, необходимо будет выбрать метод учета в целях расчета налога на прибыль – кассовый или начисления.

Если для работы на общем режиме вы выберете кассовый метод, то особых сложностей у вас не будет, поскольку на УСН вы применяли тот же самый метод. Но он доступен только тем, у кого средний размер выручки (без НДС) за последние четыре квартала не превысил одного миллиона рублей (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Альтернатива кассовому методу – метод начисления. В дальнейшем речь пойдет только о нем.

Если вы намерены использовать этот метод, то при уходе с «упрощенки» могут возникнуть проблемы. Например, по сделкам, в счет которых:

• получена неотработанная предоплата;
• выдан аванс поставщикам и подрядчикам под будущие поставки товаров (работ, услуг);
• товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) покупателям, но еще не оплачены ими;
• товары (работы, услуги) от поставщиков получены, но не оплачены вами.

Если вы применяете ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то из-за разных правил формирования доходов и расходов вам придется начислить разницы, налоговые активы и обязательства.

Учет доходов

Итак, вы выбрали метод начисления. В этом случае при переходе с «упрощенки» на общий режим рекомендуем запомнить одно основное «переходное» правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз – либо в рамках «упрощенки», либо в рамках общего режима.

Так, на первое число квартала, с которого применяется общий режим, в «прибыльные» доходы нужно будет включить всю выручку от реализации товаров, которая не была оплачена в период применения УСН.

Иная ситуация с авансами. Получив аванс при работе на УСН, вы должны были заплатить с него единый налог. Поэтому после перехода на общий режим выручку за отгруженные товары (работы, услуги), в счет которых получен этот аванс, при расчете налога на прибыль учитывать не нужно.

Таким образом, при отгрузке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете вы выручку признаете, а в налоговом учете – нет. Поэтому отразите постоянную отрицательную разницу. По ней начислите постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– начислен постоянный налоговый актив.
Если вы отгрузили товары (работы, услуги) во время работы на «упрощенке», то неоплаченную выручку в облагаемый доход не включали. Поэтому, получив оплату, будучи уже на общем режиме, отнесите ее к внереализационным доходам как доход «прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде» (п. 10 ст. 250 НК РФ). В этой ситуации в налоговом учете выручку признают, а в бухгалтерском – нет. В результате появляются положительная постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.
Таким образом, с выручки по отгруженным, но не оплаченным на «упрощенке» товарам (работам, услугам) надо заплатить налог на прибыль в первом отчетном периоде.

Покажем на примере, как применять ПБУ 18/02 при смене налоговых режимов.
Пример 2
В декабре 2012 года организация купила легковой автомобиль и ввела его в эксплуатацию. Балансовая стоимость автомобиля — 650 000 рублей, срок полезного использования – 37 месяцев в бухгалтерском учете и 60 месяцев – в налоговом учете. В 2013 году фирма работала на общем налоговом режиме, считая доходы и расходы методом начисления. В соответствии с учетной политикой в обоих учетах амортизацию начисляли линейным способом. В бухучете ежемесячно по автомобилю начисляли амортизацию в сумме 17 568 рублей (650 000 руб. : 37 мес.). В налоговом учете ежемесячно начислялась амортизация в сумме 10 833 рубля (650 000 руб. : 60 мес.). В результате у компании возникла временная вычитаемая разница в размере 6735 рублей (17 568 руб. – 10 833 руб.) и отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1347 руб. (6735 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.
С 2014 года организация переходит на «упрощенку». К началу 2014 года остаточная стоимость автомобиля составила:

• в бухгалтерском учете – 439 184 рубля (650 000 руб. – 17 568 руб. x 12 мес.);
• в налоговом учете – 520 004 рубля (650 000 руб. – 10 833 руб. x 12 мес.).

Поскольку фирма на УСН погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль не может, его нужно списать. Сделано это было в 2013 году.

31 декабря бухгалтер сделал в учете проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 16 164 руб. ((520 004 руб. – 439 184 руб.) х 20%) – списан отложенный налоговый актив.
За весь 2014 год (время работы на УСН) организация имеет право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 260 002 рубля (520 004 руб. x 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер записывает сумму 65 000 рублей (260 000 руб. : 4 квартала).

Однако компания проработала на «упрощенке» только 6 месяцев, зарегистрировав филиал. К моменту возврата к общей системе налогообложения (1 июля 2014 года) остаточная стоимость автомобиля оказалась равной:

• в бухгалтерском учете – 333 776 рублей (439 184 руб. – 17 568 руб. x 6 мес.);
• в налоговом учете – 390 004 рубля (520 004 руб. – 65 000 руб. x 2 квартала).

Бухгалтер организации восстановил списанные при переходе на «упрощенку» временную вычитаемую разницу в размере 80 820 рублей (520 004 руб. – 439 184 руб.) и отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 16 164 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив.
За полгода работы на «упрощенке» начислена амортизация:

• в бухгалтерском учете – 105 408 рублей (17 568 руб. x 6 мес.);
• в налоговом учете списаны на расходы – 130 000 рублей (65 000 руб. x 2 квартала).

Таким образом, по состоянию на 30 июня 2014 года временная вычитаемая разница частично погашена на сумму 24 592 рубля (130 000 руб. – 105 408 руб.).

1 июля 2014 года бухгалтер сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 105 408 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 4918 руб. (24 592 руб. x 20%) – погашен отложенный налоговый актив частично.
С июля 2014 года в бухгалтерском учете компания продолжит начислять амортизацию в сумме 17 568 рублей в месяц.

В налоговом учете ее будут рассчитывать исходя из остаточной стоимости автомобиля. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него.

На начало июля 2014 года автомобиль уже эксплуатировали в течение 18 месяцев. Значит, оставшийся срок его полезного использования составляет 19 месяцев в бухгалтерском учете и 42 месяца в налоговом учете.

Сумма амортизации составит:

• в бухгалтерском учете – 17 568 рублей;
• в налоговом учете – 9286 рублей (390 004 руб. : 42 мес.).

То есть в учете будет возникать временная вычитаемая разница в сумме 8282 рубля (17 568 руб. – 9286 руб.) в течение 19 месяцев (до тех пор, пока автомобиль амортизируется в бухучете):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 17 568 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1656 руб. (8282 руб. x 20%) – начислен отложенный налоговый актив.
Через 19 месяцев в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 9286 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете. Каждый месяц бухгалтер «Прогресса» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 1656 руб. (8282 руб. x 20%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

Учет расходов

Вновь обратимся к главному переходному правилу. В соответствии с ним на стоимость товаров (работ, услуг), которые куплены в период работы на «упрощенке», а оплачены после ухода со спецрежима, можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в первом отчетном периоде работы на общем режиме.

По мнению финансистов, учесть неоплаченные расходы при переходе на общую систему могут только бывшие «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы». Те, кто применял объект «доходы», так поступать не вправе (письма Минфина РФ от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20 и от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12).

Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010 указали, что затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на спецрежиме. Особенности перехода с УСН на общую систему установлены пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса для всех организаций без исключения. О том, что это правило не применяется «упрощенцами» с объектом «доходы», в данной статье не упоминается. К аналогичному выводу пришли арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 04.10.2010 № Ф09-8094810-С3 по делу № А50-3582/2010.

Следовательно, организация, применяющая УСН с объектом «доходы», при переходе на общий режим может учесть в расходах кредиторскую задолженность по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным в период применения спецрежима. Но учитывая мнение чиновников по этому вопросу, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Изменения УСН в 2018-2021 годах

Изменение 2021 года, вступающее в силу с января 2021 года, — увеличение лимитов и ставок для упрощенцев.

Основным изменением в работе упрощенцев с 2021 года является отмена льготы по страхвзносам для бизнеса с видами деятельности, поименоанными в ст. 427 НК РФ. Теперь фирмы и ИП платят взносы по общей ставке 30%.

С 29.09.2019 списывать расходы на основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, можно, не дожидаясь подачи документов на регистрацию.

Главное изменение по УСН в 2021 году в том, что новая форма КУДИР (утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н в ред. приказа Минфина от 07.12.2016 № 227н) с 01.01.2018 обязательна для применения всеми упрощенцами.

В 2021 году в отношении УСН было принято больше поправок. Так, с 2017 года:

• Для упрощенного налога с разницы между доходами и расходами и минимального налога по УСН действует единый КБК — 18210501021011000110.
• Действует новая форма декларации. В ней появились строки для отражения сумм торгового сбора и пониженной ставки по УСН «доходы» (приказ ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).
• На период 2017-2021 годов налогоплательщики Крыма платят налог при УСН «доходы» по ставке 4%, УСН «доходы-расходы» — 10% (закон Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016).
• Предельная величина остаточной стоимости основных средств увеличилась до 150 млн руб. (в 2021 году она составляла 100 млн руб.).
• Повысился до 112,5 млн руб. лимит доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН на следующий год. Индексация этого лимита также была приостановлена до 2021 года. Данный лимит применяется в случае подачи заявления о переходе на УСН с 2021 года.
• «Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на проведение независимой оценки на соответствие требованиям к квалификации (п. 33 ст. 346.16 НК РФ).
• Список льготных видов деятельности, которые позволяют уменьшить ставку страхвзносов для «упрощенцев», приведен в соответствии с ОКВЭД-2 (утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Поправка введена законом от 27.11.2017 № 355-ФЗ и действует для правоотношений, возникших с 01.01.2017.

Определение стоимости ОС и НМА

Может случиться так, что к моменту утраты права на УСН стоимость каких-либо основных средств или нематериальных активов у вас будет не полностью учтена в расходах. Возникает вопрос: можно ли «досписать» ее после потери УСН?

Если ОС (НМА) приобретено в период применения УСН, то все будет зависеть от объекта налогообложения.

Например, если «упрощенец» применял объект «доходы», то после потери УСН стоимость ОС (НМА) в расходы при расчете налога на прибыль включить нельзя (письма ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539, Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633).

А вот если «упрощенец» применял объект «доходы минус расходы», то неучтенная стоимость объектов списывается на «прибыльные» расходы через амортизацию. При этом остаточная стоимость ОС (НМА) на дату перехода на общий режим определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и стоимостью, списанной на расходы при применении «доходно-расходной» УСН.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Наша организация соответствует всем необходимым критериям, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения. Но в первом квартале среднесписочная сотрудников составила 61 человек, во 2 квартале 85 человек, а 3 квартале – 105 человек. То есть с 4 квартала мы должны перейти на ОСНО? Наша компания уже утратила право применения УСН?

Ответ: По данным, представленным Вами, необходимо рассчитать среднесписочную численность работников за 9 месяцев. Исходя из представленных значений среднесписочная численность составляет (61 + 85 + 105) / 3 = 84 человека. То есть среднесписочная численность за 9 месяцев составляет 84 человека и значит Вы и далее можете применять УСН.

Вопрос: Наша компания оценивает возможность права перехода на УСН. Однако, на балансе нашей компании числятся объекты внешнего благоустройства, которые превышают предусмотренный лимит стоимости ОС. Имеем ли право перейти на УСН?

Ответ: Объекты внешнего благоустройства в бухучете принимаются на учет в качестве ОС. Однако амортизации они не подлежат. Поэтому при расчете стоимости ОС для перехода на УСН объекты внешнего благоустройства учету не подлежат.

Вопрос: Нужно ли при определении средней численности работников включать внешних совместителей?

Ответ: Нужно, причем при расчете средней численности сотрудников необходимо учитывать не только внешних совместителей, но и тех работников, с которыми заключены договоры ГПХ. То есть средняя численность сотрудников складывается из: штатных работников, внешних совместителей и работников, принятых по договору ГПХ для выполнения определенных работ.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас: УСН

Страховые взносы

Некоторые «упрощенцы» до потери права на УСН исчисляли страховые взносы во внебюджетные фонды, используя общие тарифы: 26 процентов — в ПФР, 2,9 процента — в ФСС, 5,1 процента — в ФФОМС. Если такая организация потеряет право на применение УСН, то в части исчисления и уплаты взносов никаких изменений не произойдет. Она будет продолжать использовать общие тарифы.

Обратите внимание

Если страхователь утрачивает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, то в расчете РСВ-1 ПФР, составленном по окончании того периода, когда было утрачено это право, нужно будет заполнить два подраздела 2.1 – отдельно для каждого тарифа взносов.

Иначе обстоят дела, если бывший «упрощенец» применял пониженный тариф страховых взносов. К категории льготников, в частности, относятся компании, занимающиеся текстильным и швейным производством, производством мебели, строительством, здравоохранением, предоставлением социальных услуг (подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если такие со спецрежима, то с начала того квартала, когда они утрачивают право на применение УСН, они обязаны уплачивать страховые взносы по основным тарифам (письмо Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 № 5004-19). И если о потере «упрощенки» станет известно только в последнем месяце квартала, взносы за первый, а может, и второй месяцы нужно будет доначислить и доплатить.

При этом пени платить не придется. Ведь восстановленная сумма страховых взносов не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. И за предыдущие периоды пониженный тариф был применен правомерно. Поэтому оснований для начисления пени нет (письма Минтруда России от 04.05.2014 № 17-4/ООГ-243, от 05.07.2013 № 17-3/1084).

А как быть с отчетностью, покажет пример.
Пример 3
Вернемся к условиям примера 2. Поскольку организация с 1 июля 2014 года перешла на общий режим, то начиная с III квартала она должна применять общие тарифы страховых взносов. Для «упрощенцев» и «общережимников» предусмотрены разные коды тарифов. Поэтому в состав расчета РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2014 года и за 2014 год компания должна включить по два листа подраздела 2.1 «Расчет страховых взносов по тарифу» раздела 2. В подразделе 3.5 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ» раздела 3 следует указать данные за полугодие 2014 года, подтверждающие правомерность использования пониженных тарифов страховых взносов.

Итоги

В 2021 году лимит доходов для использования УСН составляет 150 млн руб. для годового дохода упрощенца и 112,5 млн руб. за предыдущие 9 месяцев для дохода, позволяющего перейти на УСН. С 2021 года лими доходов увеличится до 200 млн.руб. При этом следует иметь в виду, что некоторые поступления, не облагаемые упрощенным налогом, при исчислении дохода не учитываются.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налог на прибыль

После перехода на общий режим исчислять налоги нужно так, как будто вы являетесь вновь созданной организацией (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Вновь созданные могут платить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Но вынуждены соблюдать условие: выручка от реализации не должна превышать один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей за квартал. Нарушив указанный лимит, компания должна будет платить ежемесячные авансовые платежи со следующего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 287 НК РФ). При этом пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей в «переходный» квартал платить не нужно (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Пример 4
ООО с 1 июля 2014 года перешло с УСН на общий налоговый режим. Выручка от реализации продукции составила: в июле – 800 000 рублей, в августе – 1 100 000 рублей и в сентябре – 1 200 000 рублей. На основании пункта 2 статьи 286, пункта 5 статьи 287 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса фирма обязана по итогам III квартала уплатить квартальный авансовый платеж. Но поскольку выручка в III квартале превысила 3 000 000 рублей (3 100 000 руб. > 3 000 000 руб.), общество в течение следующего отчетного периода (IV квартал) должно уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Сумма каждого платежа будет составлять 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за III квартал.

Если за время применения УСН фирма получила убыток, то после возврата на общий режим она не может учесть его в налоговом учете.

УСН в 2020-2021 годах: лимит доходов

Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Так установлено абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Однако на период 2017-2019 годов предельная величина доходов зафиксирована на уровне 150 млн руб., а действие нормы, которой предусматривается индексация лимита приостановлена до 01.01.2020. Таким образом, в 2017-2019 годах для определения предельной величины доходов для применения УСН коэффициент-дефлятор не применялся. А на 2021 год он установлен равным 1. С 2021 года лимит доходов составит 200 млн.руб. При этом ставки УСН также повысятся.
Как применять повышенные лимиты и ставки при УСН в 2021 году, мы рассказывали здесь.

Таким образом, в 2021 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:

• доход годовой — не более 150 млн руб.;
• доход за 9 месяцев для перехода на УСН — 112,5 млн руб.;
• остаточная стоимость ОС для перехода на УСН и использования этого спецрежима — 150 млн руб.

Об особенностях исчисления и уплаты упрощенного налога читайте в этой рубрике нашего сайта.

Если по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года, доходы налогоплательщика по УСН превысят установленный лимит, он лишится права на применение УСН.

Что делать, если доход превысил лимит и налогоплательщик утратил право применения УСН, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

НДС

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, за исключением НДС при импорте товаров и при осуществлении операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности).

Поэтому трудности при исчислении этого налога после утраты спецрежима могут возникнуть, если «упрощенец» получит предоплату, а отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги), передаст имущественные права, уже перейдя на общий режим. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.

После перехода на общий режим фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на «упрощенке», НДС в нее не входил.

Поэтому после перехода на общий режим оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель перечислит вам налог.

Если условия договора изменить не удастся, вы заплатите в бюджет НДС за счет собственных средств. В результате потеряете значительную часть прибыли.

Работая на УСН, фирма может приобрести материалы для производственных нужд и товары для перепродажи.

Входной НДС по материалам она должна включить в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включит в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.

Однако организация может не использовать часть ресурсов в период работы на «упрощенке», а сделать это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Ведь ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет по НДС можно применить с первого квартала, в котором работа возобновляется на общем режиме (письмо Минфина России от 15.03.2011 № 03-07-11/53).

Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения. Принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом (письма Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174).
Пример 5
В ноябре прошлого года ООО, работая на общем режиме, купило товары за 118 000 рублей (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Продать их в прошлом году не успели. С начала текущего года и проработала на этом режиме полгода, потеряв право на нее с начала III квартала. За это время были проданы товары стоимостью 60 000 рублей. Затем фирма вынуждена была вернуться к уплате обычных налогов. Бухгалтер отразил операции с этой партией товаров проводками:
в ноябре 2013 годаДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приняты к учету товары; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 18 000 руб. – учтен НДС по товарам; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 000 руб. – оплачены поставщику товары. 31 декабря 2014 годаДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – восстановлен входной НДС по товарам; ДЕБЕТ 91 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 19 – 18 000 руб. – списан на прочие расходы восстановленный НДС.
В книгу продаж внесен счет-фактура на сумму НДС, равную 18 000 рублей.

«Судьба» НДС по основным средствам и нематериальным активам зависит от периода их покупки (создания, строительства и т. д.): до перехода на «упрощенку» или во время работы на «упрощенке».

Если фирма приобрела внеоборотный актив на общей системе налогообложения, то накануне перехода на «упрощенку» она восстанавливает входной НДС, списав его на прочие расходы.

Если внеоборотный актив приобрел «упрощенец», то предъявленный поставщиком НДС он должен учесть в стоимости имущества. При вводе основного средства в эксплуатацию (принятии НМА на бухгалтерский учет) налог можно списать в расходы.

Если объект в эксплуатацию не вводился, значит, и расходы на его покупку не были учтены при расчете «упрощенного» налога (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, суммы входного НДС организация также не учла в расходах, уменьшающих налоговую базу. Из этого следует, что после перехода на общий режим налогообложения входной НДС по внеоборотным активам, не введенным в эксплуатацию при УСН, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом же сказано в письмах Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36 и от 29.01.2009 № 03-07-10/03.

О вычете НДС при «слете» с УСНО.

Хозяйствующий субъект, утративший право на применение УСНО, автоматически становится плательщиком НДС по всем основаниям, установленным гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ такой налогоплательщик получает право принять к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении «упрощенки». Обратите внимание: о выбранном объекте налогообложения в данной норме не сказано ни слова. По сути, речь в ней идет о части той самой кредиторской задолженности, которая учитывается в прибыльных расходах. Итак, если толковать упомянутую норму буквально, то любой

«упрощенец» при переходе на ОСНО может заявить в первом квартале работы на этом режиме к вычету предъявленные ему суммы НДС:

• по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСНО;
• по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСНО;
• по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСНО;
• по строительным работам, принятым в период применения УСНО, и товарам, приобретенным в этот период для строительства ОС, если построенный объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСНО.

По товарам (работам, услугам), оплаченным в период применения УСНО, но полученным после перехода на общий режим, налогоплательщик может заявить НДС к вычету после принятия их к бухгалтерскому учету.

Но, увы, воспользоваться правом на вычет, предоставленным п. 6 ст. 346.25 НК РФ, без риска получить претензию со стороны контролеров могут только субъекты, применявшие ранее «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Дело в том, что КС РФ принял решение, согласно которому «упрощенцы»-«доходники» такого права лишены, поскольку они и без того пользовались налоговой выгодой в виде более низкой налоговой ставки по УСНО (Определение от 22.01.2014 № 62-О). Высший суд страны указал, что, переходя в добровольном порядке на УСНО, налогоплательщики сами выбирают объект налогообложения, то есть самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и пр.).

ФНС данную правовую позицию рекомендовала для использования в работе нижестоящим налоговым органам (Письмо от 17.07.2015 № СА-4-7/[email protected]). И хотя автор статьи с этой позицией не согласен, оспаривать ее в судебном порядке нет смысла: слишком многие арбитры при разрешении налоговых споров по схожим обстоятельствам используют именно ее[15].

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по этому налогу рассчитывается, в частности, исходя из остаточной стоимости недвижимости и движимого имущества, принятого к бухучету в качестве основных средств до 1 января 2013 года (п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

И даже если к моменту потери «упрощенки» стоимость вашего объекта основных средств полностью списана в налоговом учете, но не полностью списана в бухучете, ее нужно включить в базу для расчета налога на имущество.

Поскольку при переходе с УСН на общий режим налоги считаются как для вновь созданной организации, для расчета налога остаточная стоимость основных средств в те месяцы, когда , принимается равной нулю (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание

Начиная с 2015 года «упрощенцы» становятся плательщиками налога на имущество организаций, уплачиваемого в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 в ред. Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Уплата «общережимных» налогов и представление отчетности по ним

По итогам квартала, в котором вы начали применять общий режим, нужно будет заплатить налоги и отчитаться по ним в ИФНС. Таблица, приведенная ниже, поможет вам ничего не забыть.

Последняя декларация

Потеряв право на УСН, бывший «упрощенец» должен в последний раз рассчитать единый налог и сдать «упрощенную» декларацию.

При «слете» с упрощенной системы до окончания года последний отчетный период по единому налогу является и последним налоговым периодом (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146). А последним налоговым периодом, как указывают контролеры, будет считаться отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого фирма переходит на общий режим.

Так, у «упрощенца» с объектом «доходы» последним платежом по «упрощенному» налогу будет платеж за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором потеряно право на УСН. Ему останется лишь представить налоговую декларацию за этот отчетный период. Сделать это нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором фирма потеряла право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Это правило касается и большинства «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы». Почему большинства, а не всех? Дело в том, что при определенных условиях некоторые фирмы и предприниматели обязаны исчислить и уплатить минимальный налог в размере одного процента от суммы полученного дохода. Происходит это в том случае, если сумма налога, исчисленного по итогам налогового период в общем порядке, окажется меньше величины рассчитанного за этот же период минимального налога. Или когда по итогам налогового периода получен убыток (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Долгое время такой порядок расчета минимального налога чиновники настоятельно рекомендовали использовать «упрощенцам», утратившим до окончания года право применять спецрежим (письма ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146, Минфина России от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138, от 24.05.2005 № 03-03-02-04/2/10).

К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС России. В постановлении от 02.07.2013 высшие судьи указали, что налоговым периодом применительно к УСН является отчетный период, предшествующий кварталу, в котором «упрощенец» потерял право на применение данного налогового режима.

Значит, фирме (предпринимателю), потерявшей право на доходно-расходную УСН, подать итоговую декларацию и перечислить сам налог нужно будет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором она утратила возможность применять спецрежим (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как платить налог и подавать декларацию в таком случае.
Пример 6
Организация в течение года работала на УСН, уплачивая единый налог с разницы между доходами и расходами. За полугодие она получила доход в сумме 30 500 000 рублей, расход за этот период составил 29 000 000 рублей. В сентябре доход фирмы превысил допустимую границу. В результате право на упрощенный режим компания потеряла в III квартале. Сумма авансового платежа по единому налогу за полугодие составила: (30 500 000 руб. – 29 000 000 руб.) × 15% = 225 000 руб. Сумма минимального налога за налоговый период равна: 30 500 000 руб. × 1% = 305 000 руб. Так как минимальный налог больше единого налога, фирма должна сдать итоговую декларацию и уплатить минимальный налог. Перечислить налог нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за III кварталом, т. е. не позднее 25 октября текущего года. Бухгалтер компании должен направить в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2 не позднее 15 октября текущего года.

Таким образом, если организация утратила право на применение УСН в течение года и не отработала на этом спецрежиме налоговый период полностью, от уплаты минимального налога (если для этого имеются соответствующие основания) она не освобождается.

Борис Сваин, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Практическая бухгалтерия

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями — максимум полезной и нужной информации на одном портале. Получите доступ >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Сохранение права на УСН и законодательные риски

Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.

Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:

1. Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
2. Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
3. По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.

Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.

Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).