С 01.01.2019 вступят изменения в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Согласно требованиям ст. закона № 402-ФЗ от 06.12.2011«О бухучете» все активы и обязательства компаний отражаются в учетных регистрах и отчетности в валюте РФ – рублях. Это правило касается и операций, осуществляемых с валютой других государств: стоимость имущества, валютной денежной массы, инвестиций или задолженности пересчитываются в рубли. Критерии формирования информации об имуществе и обязательствах, стоимость которых выражается в иностранной валюте, определяет ПБУ 3/2006. С начала 2021 года в этот документ приказом Минфина РФ от 09.11.2017 № 180н вносится ряд изменений. Узнаем о них подробнее.

Учет операций в иностранной валюте по-новому

Основные изменения приведены также в Информационном сообщении Минфина РФ от 12.12.2017 № ИС-учет-10. Новшества коснулись следующих операций:

По применению кросс-курсов

П. 5 ПБУ 3/2006 регламентирует пересчет любой из балансовых позиций в рубли по установленному ЦБ курсу. Теперь, если компании необходимо произвести пересчет в рубли с валюты, по которой официальный курс не установлен Центробанком, сделать это надо по кросс-курсу, рассчитанному на базе курсов валют, установленных Банком России.

Пример:

Компания провела операцию с иностранной валютой, получив от австралийского партнера аванс – 100000 австралийских долларов (AUD). Допустим, ЦБ не установил курс рубля к этой валюте, но он установлен к доллару США (USD). Расчет (значение курсов условно):

• курс AUD/USD — 1,4029;
• курс RUB к USD – 66,5022;
• курс RUB к AUD – 66,5022 / 1,4029 = 47,4034;
• полученный аванс в пересчете на рубли составляет 4740340 руб. (47,4034 х 100000).

По пересчету доли начисленной, но неоплаченной выручки

По действующим до окончания 2021 года правилам (п. 7 ПБУ 3/2006) пересчет стоимости в рубли производится на даты совершения операции и отчетную (кроме средств авансов, полученных и выданных, предоплаты и т.п.). С 2021 года пересчитываться также будет и не предъявленная к оплате выручка, превышающая сумму полученного аванса. При этом полученная предоплата (аванс) не пересчитывается.

Пример:

Компания в сентябре выполняла работы по договору стоимостью 6000 евро по факту получения в том же месяце аванса в размере 50% (3000 евро). Фирма составляет квартальную бухотчетность. Допустим, что курс евро, установленный ЦБ составил:

• на дату поступления аванса (10 сентября) – 70 руб./евро;
• на день подписания акта выполненных работ (20 сентября) – 73 руб./евро;
• на отчетную дату (30 сентября) – 75 руб./евро.

Как бухгалтер оформит учет операций в иностранной валюте:

По хеджированию валютных рисков

В новой редакции ПБУ 3/2006 утвержден механизм защиты активов от колебаний валютного рынка, например, когда компания ведет внешнеторговую деятельность. Хеджировать валютные риски можно оформлением сделок по купле-продаже инвалюты или соглашений на условиях отсроченного исполнения с применением различных фининструментов, таких как опционные, фьючерсные, форвардные или своп-договоры.

По новым правилам, с 2021 года, курсовые разницы по валютным активам, приобретенным для защиты от рисков, можно будет учитывать по критериям МСФО (п. 14.1 ПБУ 3/2006). На эту категорию разниц в курсах валют не будут распространяться нормы п. 13 ПБУ 3/2006 об учете.

По ведению бизнеса за рубежом

С начала 2021 года пересчету в рубли подлежат активы, использующиеся компанией в работе за рубежом, стоимость которых сегодня пересчитывается на дату принятия к учету (п. 17 ПБУ 3/2006). Это преимущественно вложения в ОС, НМА, ТМЦ и т.п. По новому руководству все подобные валютные позиции придется пересчитывать по курсу ЦБ на отчетную дату (п. ПБУ 3/2006);

Для предприятий, ведущих экономически выгодную деятельность, в основном, в инвалюте (за границей или на территории РФ) п. 19.1 ПБУ 3/2006 уточнены правила учета. Такая компания сможет обособлено формировать в бухучете и отчетных формах информацию о валютных активах и обязательствах по соответствующему сегменту, выделенному в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Перечислив основные грядущие изменения, напомним, как осуществляется бухгалтерский учет операций в иностранной валюте.

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте настоящего Положения.

12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету). (в ред. Приказа МФ РФ от 25.12.2007 г. № 147н о внесении изменений в ПБУ 3)

14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Учет операций в иностранной валюте в 2021 году

Кардинальных перемен в учете валютных операций не предвидится. По-прежнему их учитывают, применяя активные счета , , , а кассовые операции относят на субсчет 50/4.

По дебету этих счетов фиксируется поступление, по кредиту – списание средств со счета. Для удобства ведения раздельной аналитики открывают субсчета. Кассовые операции в иностранной валюте осуществляются в компаниях, ведущих внешнеторговые операции. Они находят отражение на субсчете 50/4, при этом все валютные потоки учитываются в рублях, фиксируясь в кассовой книге компании.

Связанные с рыночным колебанием рубля курсовые разницы на разные дни оценки валютных резервов, отражаются на счете прочих доходов и расходов .

Итоги

При оценке стоимости имущества учитывается способ его поступления в компанию: при покупке за деньги, в обмен на иные активы, по договору дарения или иными способами. Обязательства компании оцениваются по номинальной стоимости, а в отдельных случаях с учетом вероятности погашения долга или с применением дисконтирования.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Валютные активы и обязательства: трудности перевода

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.Ю.А. Иноземцева, эксперт по налогообложению

Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при оценке таких объектов

Для руководства договоры в валюте означают выход компании на международные рынки или проверенный способ застраховаться от неприятных сюрпризов, связанных с нестабильностью отечественной экономики. А у бухгалтеров срабатывает тревожная кнопка: «Валюта? Как бы не ошибиться!». К тому же в коротеньком ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н не всегда сразу находится решение всех задач, которые жизнь подбрасывает бухгалтеру. Поищем правильные ответы вместе.

Определяем даты пересчета

Итак, вы приняли активы и обязательства к учету и определили, единожды или постоянно нужно их пересчитывать. Теперь следует разобраться с датами, на которые делается пересчет.

Как мы уже не раз говорили, валютную стоимость денежных статей следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. Ведь только так можно обеспечить достоверное отражение в отчетности валютных активов и обязательств (которые в перспективе превратятся в определенную сумму денег) при колеблющемся курсе рубля. Кроме того, нужно сделать пересчет на дату выбытия активов или обязательств. Для денег в кассе и на банковских счетах это даты выдачи (списания) средств.

Совет

Бытует мнение, что при каждом поступлении (списании) денег нужно пересчитывать не только поступившую (выбывшую) сумму, а весь остаток на расчетном счете или в кассе. Но на финансовый результат влияет только разница между валютными курсами на начало отчетного периода (на момент признания актива или обязательства) и на отчетную дату. Даже если вы будете учитывать ежедневные колебания валютного курса, то финансовый результат будет таким же. «Раздувать» несуществующие доходы и расходы не только трудоемко, но и неправильно.

Пример. Варианты пересчета денег на валютном счете

/ условие / На начало месяца на расчетном счете есть 100 долл. (1 долл. — 30 руб.). В середине месяца поступило еще 30 долл. (1 долл. — 28 руб.). На последнее число месяца 1 долл. равен 29 руб.

/ решение / Рассмотрим два возможных варианта пересчета валютных денег.

ВАРИАНТ 1. Если не пересчитывать остаток на расчетном счете при поступлении денег, то исчисление финансового результата за период будет выглядеть так:

• доходы: 30 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
• расходы: 100 руб. (100 долл. х (30 руб. – 29 руб.));
• финансовый результат: –70 руб. (30 руб. – 100 руб.).

ВАРИАНТ 2. Если пересчитать остаток на расчетном счете при поступлении денег, финансовый результат не изменится:

• доходы: 130 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.) + 100 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
• расходы: 200 руб. (100 долл. х (30 руб. – 28 руб.));
• финансовый результат: –70 руб. (130 руб. – 200 руб.).

Дебиторку и кредиторку последний раз нужно пересчитать в рубли на дату погашения задолженностип. 11 ПБУ 3/2006. Для финансовых вложений дата последнего пересчета — это дата выбытия (погашения) ценных бумаг, прав требования, предоставленных займов.

Какие активы и обязательства считаются выраженными в валюте

Только представьте, какая началась бы чехарда в бухгалтерии, если бы имущество и обязательства разрешили одновременно учитывать в долларах, евро и какой угодно другой валюте. Именно для того чтобы этого не случилось, все записи в российском бухучете и отчетности делаются в рубляхп. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Значит, вам нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в родные российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договоромп. 5 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются — курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем — это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договорап. 2 ст. 307 ГК РФ. Та валюта, в которой названо обязательство по договору, — это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, — валюта платежап. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70. Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторка у покупателя — обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары — не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.