Акциз на алкоголь в 2021 году: какие бывают, ставка, формула расчета стоимости

МОСКВА, 23 сентября. /ТАСС/. Госдума приняла в третьем, окончательном чтении новые ставки акцизов на подакцизные товары, проиндексированные на 2021-2023 годы. Нормы были оформлены как правительственные поправки ко второму чтению законопроекта о введении обратного акциза на этан и сжиженные углеводородные газы. Документом, в частности, предусматривается рост акциза на табак и табачные изделия на 20% в 2021 году и индексация ставок подакцизных товаров в 2023 году относительно 2022 года на уровень прогнозируемой инфляции (4%).

Содержание

• Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен
• Что облагается акцизным налогом
• Кто платит акцизы
• Чем отличается от НДС
• Виды ставок акцизов
• Ставки акциза на алкоголь
• Уровень увеличения цен на алкоголь
• Исчисление и уплата акцизов
• Сроки и процедура
• Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора
• Ситуация с другой подакцизной продукцией
• Маркировка алкогольных напитков
• Последствия неуплаты
• Заключение

Важность лицензии

Разрешение на производство спиртного или его продажу играет немаловажную роль. Ведь только имея его (обязательно актуальное) можно получить акцизную марку. Для этого существуют доверенные органы, в которые входит и таможенная служба.

Но зачем нужно столько забот? — Федеральная акцизная марка на алкоголь играет большую роль в защите потребителя. Ведь благодаря ей можно узнать все о продукте, включая название самого продукта, где и кем он был произведен. Тут есть и показатели объема, и количество спирта, и доказательства его качества. Еще один плюс — немалое пополнение бюджета.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя. Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

• Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
• Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Расчет акциза производителем

При реализации денатурата производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Производитель начисляет налог независимо от наличия (отсутствия) у него свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Это следует из норм статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Порядок отражения начисленной суммы акциза в бухучете зависит:

• от вида продукции, которая будет произведена покупателем из реализованного денатурата (спиртосодержащая или неспиртосодержащая);

• от наличия у продавца свидетельства на производство денатурированного этилового спирта.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

1. Начисление НДС происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
2. Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
3. Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
4. Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Плюсы или минусы нововведений

Казалось бы, нововведения только ухудшат ситуацию, поскольку добавляют новых забот. Но нет. Даже наоборот. На цену продукта это совсем не повлияло. А пополнение бюджета значительно возросло. Многие производители и предприниматели выходят из теневого бизнеса. Так за предыдущие полгода на 30 процентов возросло изготовление спиртных напитков. А пополнение в казну страны составило более ста миллиардов рублей, что на 17 процентов больше чем в прошлом году. Получается, что изменения влияют в позитивную сторону уже на первом этапе. Есть все основания считать, что это только начало, ведь вся розничная продукция еще не внесена в систему.

Как все работает? — Поставщик вносит данные о своем предложении в государственную информационную систему. В свою очередь получатель товара при его поступлении сверяет с накладными, как бумажными, так и электронными. Вносит все данные в ту же систему, где проверяется и сводится вся поступившая информация с уже существующей. Если информация совпадает — дается разрешение на отправку к реализаторам. Если все-таки нашлись несовпадения — факт поставки не может быть подтвержден. В таком случае оформляется «Акт расхождения», что тоже фиксируется.

Виды ставок акцизов

• Специфическая;
• Комбинированная;
• Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Производство неспиртосодержащей продукции

Не нужно начислять акциз и при передаче денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции внутри организации (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но только при наличии свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.

Приобретение сырья в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной или другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.

Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) денатурата (п. 5 ст. 195 НК РФ).

Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:

В бухучете сумму начисленного акциза по приобретенному денатурату отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении денатурированного этилового спирта.

При списании приобретенного денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции сумму начисленного акциза в стоимость использованного сырья не включайте (подп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Указанную сумму акциза примите к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство) (п. 11 ст. 200 НК РФ).

В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, начисленный при получении денатурированного этилового спирта.

Подробнее о применении налогового вычета при приобретении денатурированного этилового спирта см. Когда и как акциз можно принять к вычету.

Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованного товара – 130 000 руб.

«Омега» имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. В августе для производства медицинских гипсовых бинтов покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров. Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в августе. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.

В июле:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60 – 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60 – 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – начислен акциз при приобретении денатурата для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.) – уплачено поставщику за денатурат.

В августе:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 140 000 руб. (200 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства медицинских гипсовых бинтов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.

В сентябре:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 60 000 руб. (200 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства медицинских гипсовых бинтов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.

Ставки акциза на алкоголь

Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.

Акцизы на алкоголь в 2021 году:

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2021 году они остались практически на уровне 2021 г.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Предъявление акциза покупателю

Если у производителя нет свидетельства на производство денатурированного этилового спирта (или если денатурат использован покупателем для производства спиртосодержащей продукции), сумму начисленного акциза предъявите покупателю и выделите ее отдельной строкой в счетах-фактурах и во всех расчетных и первичных документах. Сделать это нужно независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет. Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисленный акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы поступлений от продажи денатурата:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.

Сумму акциза, предъявленную к уплате покупателю, перечислите в бюджет. Организация, имеющая свидетельство регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивает акциз до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Если у налогоплательщика нет указанного свидетельства, налог перечислите в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции

Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная цена реализованного спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.), фактическая себестоимость – 80 000 руб.

У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – остальные 300 литров.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В июле:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;

Дебет 90-3 Кредит 62 – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 80 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

Такой же порядок отражения и уплаты акциза применяйте, если покупатель денатурированного этилового спирта не имеет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с2021г. на:

• Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
• Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2021г.
• Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
• Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Расчет акциза покупателем

При покупке денатурированного этилового спирта организация начисляет акциз, если одновременно выполняются два условия:

• организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

• полученный товар принадлежит организации на праве собственности.

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, организация может получить добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ, и в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424.

Если организация использует для производства неспиртосодержащей продукции давальческое сырье, акциз при получении денатурированного этилового спирта не начисляйте. Это объясняется тем, что по договору о переработке сырья на давальческой основе право собственности на денатурат к исполнителю не переходит. Следовательно, объекта обложения акцизом у переработчика не возникает.

Это следует из положений подпункта 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Налоговый вычет

Если продавец имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, а покупатель приобретает товар для производства неспиртосодержащей продукции и имеет соответствующее свидетельство, сумму начисленного акциза можно принять к вычету (п. 12 ст. 200 НК РФ). В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза». Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.

Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). К вычету акциз можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены все условия, указанные в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Полученный спирт «Омега» использовала для производства медицинских гипсовых бинтов. В августе было использовано 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.

Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.), фактическая себестоимость – 130 000 руб. Реестр счетов-фактур «Омега» передала «Альфе» в июле. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В июле:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб./л) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 130 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

В августе:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 71 400 руб. (700 л × 102 руб./л) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в августе.

В сентябре:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в сентябре.

Ответственность и штрафы

Незаконные действия с подакцизной алкогольной продукцией грозят административной и уголовной ответственностью. Меры воздействия зависят от того, кто совершил преступление и какой тяжести. Если алкоголь незаконно продает физическое лицо, его штрафуют на 30-50 тысяч рублей и конфискуют товар. Аналогичные действия предпринимателя или крестьянского хозяйства штрафуют на 100-200 тысяч с конфискацией.

Отсутствие у продавца лицензии на алкогольную продукцию карается административным штрафом. Для должностных лиц штраф 500 тысяч-1 млн. рублей и конфискация товара. За нарушение лицензионных требований юридическое лицо заплатит 100-150 тысяч рублей.

На территории России запрещено продавать алкоголь после установленного времени. В разных регионах вводят разные ограничения времени. В праздничные дни введен полный запрет на покупку алкоголя. Регионы дополняют список праздничных дней, но общероссийские дни следующие:

1. 1 сентября.
2. День последнего звонка и выпускного.
3. 1 июня.
4. 27 июня.

Несоблюдение запрета карается административным штрафом. Для организаций до 40 тысяч рублей, для должностных лиц до 4 тысяч и для граждан до 2 тысяч рублей.

Уголовная ответственность наступает за продажу спиртного физическим лицом несовершеннолетнему гражданину. 2 меры пресечения: штраф 50-80 тысяч и привлечение к оплачиваемому труду на 12 месяцев. Такое же наказание грозит человеку за неоднократную незаконную продажу алкоголя.

Если алкоголь продавала организованная группа на сумму выше 1 млн. рублей, им грозит:

• заключение до 5 лет;
• привлечение к труду до 5 лет;
• штраф 3-4 млн. рублей.

Компания, которая незаконно изготовила и продала спиртное свыше 100 тысяч рублей, но не более 1 млн., штрафуется на 2-3 млн. рублей. Вместо штрафа назначают принудительные работы или заключение на 3 года.

Стать автором

Стать экспертом

П.10 ст.193 НК РФ

В целях настоящей главы дата реализации продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами, определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

В случае производства продуктов переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи продуктов переработки нефтяного сырья, не являющихся подакцизными товарами.

(Пункт введен — Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ)
←статья 192 НК РФ статья 194 НК РФ→

Как считать

Важно правильно рассчитать акциз перед подачей декларации в Налоговую инспекцию. Налогоплательщик самостоятельно ведет учет продукции и обязан сдавать достоверные подсчеты, иначе рискует получить штраф. С помощью формулы разберемся, как считать акциз на алкоголь.

Акциз на алкоголь = Количество продукции в литрах за 1 месяц * Налоговая ставка

Если завод изготовитель выпускает 1 или 5 видов спиртных напитков, он учитывает каждый в отдельности. Расчет будет подан итоговый, но с содержанием всех категорий напитков со спиртом. При выпуске за один отчетный месяц 2021 года 240 литров водки и 380 литров фруктового вина изготовитель выплатит:

240 * 523 + 380 * 18 = 132 360 рублей

В 2021 году с изменением ставки на этиловый спирт тот же завод с теми же самыми итогами изготовления заплатит:

240 * 544 + 380 * 19 = 137 780 рублей

Стоимость акцизов на алкоголь из-за повышения ставки составит 5 420 рублей. Для больших корпораций подобные увеличения в налогах не спровоцируют трудности. Вовремя проведенная оптимизация поможет продолжить развитие бизнеса. Глобально, увеличение налога на алкоголь преследует благую цель – защита здоровья граждан. Спирт увеличивается в цене и бьет по карману потребителей.