Счет 97 бухгалтерского учета: характеристика и проводки

Учитывая расходы, бухгалтер довольно часто сталкивается с ситуацией, когда затраты не могут быть признаны текущими, поскольку в настоящем периоде их нельзя включить в отчет. Между тем израсходованные средства должны в обязательном порядке быть учтены на балансе организации. Для этого и предназначен подход к ним как к расходам будущих периодов (РБП).

В статье мы рассмотрим, какие именно затраты следует относить к расходам будущих периодов, как их классифицировать и отражать на балансе, проясним нюансы налогового учета РБП, их расчета и инвентаризации.

Какие расходы могут учитываться в составе расходов будущих периодов?

Что относится к расходам будущих периодов

Традиционно под расходами предстоящих периодов на предприятиях понимают подготовительные затраты, которые придется понести организации в целях получения доходов в будущем времени. Согласно принципам существующего законодательства, по дебету могут фигурировать следующие расходные направления:

• право на пользование продуктами, относящимися к интеллектуальной собственности;
• подготовительные мероприятия и работы, например, сезонные, горные и пусковые труды;
• обслуживание кредитных обязательств;
• издержки на разработку и изготовление новых типов продукции;
• освоение новых фирм и предприятий, которые нуждаются в совершенствовании коммерческой деятельности;
• единовременные расходы, связанные с массовым набором сотрудников;
• капитальные ремонтные работы;
• арендная плата;
• процентные выплаты, начисление которых произведено на вексельную величину.

В качестве базы для отражения сумм в рамках расходного состава выступает первичный документ, который и является своеобразным подтверждением факта получения доходных поступлений в последующем времени. Это могут быть договорные обязательства, счета-фактуры, накладные и прочие идентичные бумаги.

Счет 97 в рамках бухгалтерского учета подразумевает использование отдельных подпунктов, рассмотрим их расшифровку более подробно:

• 97-1 – расходы, понесенные на оплатные мероприятия по труду будущих периодов;
• 92-2 – затраты предстоящих временных периодов на добровольное страхование сотрудников;
• 97-21 – издержки на прочие направления, которые появятся в рамках предстоящих периодов.

Что не является РБП

Несмотря на наличие спорных моментов в законодательстве при отражении РБП в учете, существуют виды расходов, которые не могут быть включены в РБП, хотя на первый взгляд, казалось бы, должны к ним относиться.

Это все виды авансов поставщикам, например:

• за периодические издания: подписку на журналы, газеты, информационно-техническое сопровождение (включение их в РБП — частая ошибка бухгалтеров);
• размещение рекламы в СМИ;
• годовой абонемент за консультационные услуги;
• плата за доступ в интернет и мобильную связь;
• предоплата за аренду офиса и другой недвижимости (бывает так, что арендодатель просит предоплату на квартал или даже год вперед).

Во всех этих случаях имеет место предоплата, которую всегда в любой момент можно затребовать обратно, и тем самым расход фактически не будет осуществлен. Все авансы закрываются поступающими в будущих периодах актами.

РБП же — это такие услуги и работы, которые в настоящем периоде уже получены и потреблены, только их стоимость невозможно списать в текущем периоде, т.к. это будет нарушением бухгалтерского и налогового законодательства. В этом их принципиальное отличие от авансов.

К РБП также не относятся расходы на страхование, периодические платежи роялти при договорах концессии, платежи на участие в СРО для аудиторов и строителей — они списываются единовременно.

Как списать

По традиции списание расходных направлений, относящихся к предстоящим периодам, должно происходить в рамках одного учетного года. Исключением являются крупные затраты, которые понесены на подготовку производства, незавершенные работы, мероприятия по капитальному ремонту сооружений. Вдобавок к этому, списание затрат ни в коем случае не должно противоречить отдельным нормам и актам законодательства.

Если до закрытия и подписания бумаг бухгалтерии остается все меньший и меньший временной период, необходимо задуматься о списании этих направлений без допущения грубых ошибок.

Сделать это можно только в том случае, если соблюдать нормы действующего законодательства и грамотно выбрать методику списания ПБУ. Для этого следует обратить внимание на пример из практики.

В марте отчетного периода взяла право на применение прогрессивной компьютерной программы. В рамках лицензионного соглашения имеется установление о том, что программное обеспечение подлежит применению на протяжении трехлетнего периода.

Расходы на оплату права применения программы составили 21000 рублей в форме единовременного платежа. Рассмотрим несколько практических проводок, которые должен составить бухгалтер при оформлении данной операции:

1. Дт 60 Кт 51 – внесение платежа в рамках лицензионного договора.
2. Дт 97 Кт 60 – на сумму 21000 руб, означает фиксированный платеж за пользование ПО, который учтен в рамках состава РБП.
3. Дт 20 (26, 44) Кт 97 – списание части фиксированной суммы платежа за год, она будет составлять 7000 руб.

Как РБП отражать в бухучете?

Учет таких расходов бухгалтеры ведут на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебете вы отражаете затраты, которые понесли, а по кредиту — их поэтапное списание на расходы.

Проводки: Дт 97 — Кт 51(60) — затраты мы учли как РБП. Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 97 — мы включили в расходы будущих периодов долю, которая относится к текущему периоду.

Как учитывать РБП при уплате налогов?

Согласно законодательству, расходы должны соответствовать условиям сделок и периодам, когда эти сделки совершены. В общем, нужно смотреть на документы по сделкам.

Если согласно договору сделка растянута на три периода, то расходы нужно учесть при налогообложении в каждом периоде. Например, вы покупаете лицензию, и она действует три года. В течение трех лет можно постепенно списывать расходы, и эти платежи каждый раз отражать в налоговой декларации. Если из документов по сделке нельзя определить период, к которому привязаны расходы, то организация самостоятельно определяет этот срок.

Как отразить расходы будущих периодов в балансе

У вас снова есть два варианта:

• отразить расходы выделенной статьей в группе «Запасы»;
• отразить расходы отдельной группой в разделе «Оборотные активы».

Далее, при заполнении баланса в дебете указываем сальдо по этому счету и вносим туда остатки расходов, которые еще не списаны к концу отчетного периода.

Как проводить инвентаризацию РБП

Чтобы корректно провести инвентаризацию, нужно сверить обороты и остатки по 97-му счету с первичкой, то есть с бухгалтерскими справками на списание РБП. Результат нужно оформить специальным актом по форме № ИНВ-11. Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Бухгалтерский веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет отражать расходы будущих периодов в налоговом и бухгалтерском учете. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.
Попробовать бесплатно

Нормативная база

В качестве элементов нормативной базы по учетным операциям можно выделить несколько направлений. Компании при ведении бухгалтерского учета традиционно опираются на правительственные постановления, акты, нормативы, стандарты и законы. В Налоговом кодексе РФ определено, что признание расходов осуществляется в рамках того же периода, в котором они возникают на основании условий сделки.

Говоря простыми словами, в целях определения периода списания расходов налогоплательщик обязуется руководствоваться условностями документации, которая участвует в процессе оформления сделки. Если в документах указано, что расходные направления имеют отношение к нескольким отчетным годам, то осуществлять их учет при налогообложении прибыли следует на протяжении всего этого времени. Если срок не может быть определен на базе документов, компания должна заняться его определением в самостоятельном порядке.

С 2011 года как такового понятия не существует, однако счет по учету финансово-хозяйственных операций все еще имеется. В итоге получается своеобразная бухгалтерская законодательная загадка. В рамках Приказа Минфина России №186н от 24.12.2010 произошло внесение в этот счет определенных изменений. Они подразумевают классификацию по двум основным направлениям:

1. В ББ больше не имеется отдельной строчки для РБП.
2. Нынче списание этих расходов осуществляется по аналогии со стоимостью активов данного типа.

Согласно законодательству, данный пункт в настоящее время звучит как «расходы, понесенные организацией в рамках отчетного года, но имеющие отношение к последующим временным интервалам», и их отражение происходит согласно условиям признания активов, установленным нормативными правовыми актами. Опять же, в соответствии с действующими нормами законодательства, списание осуществляется в том порядке, который установлен для списания стоимости активов данного типа.

Ввод счета 97 в 1С — на видео.

Задачи и сроки проведения инвентаризации РБП

Расходы будущих периодов, как и доходы предстоящих периодов, являются активами, пусть и невещественными, и при их инвентаризации применяют Методические указания, утвержденные приказом Минфина № от 13.06.1995. Обязанность проведения инвентаризации доходов и расходов будущих периодов регламентирована статьей закона о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011.

Основная задача инвентаризации расходов будущих периодов — проверить обоснованность отнесения тех или иных видов расходов к РБП и правильность расчета срока их списания. Это необходимо для того, чтобы удостовериться в том, что расходы списываются на текущую себестоимость правильно и своевременно. От точности учета РБП зависит определение финансовых результатов.

Инвентаризацию расходов будущих периодов проводят в рамках ежегодной инвентаризации всего имущества и обязательств фирмы перед составлением годовой отчетности, в соответствии со ст.11 закона № 402-ФЗ и п. Положения по бухучету и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34. Если сальдо на 97 счете большое, инвентаризация просто обязательна: когда расход имеет существенную величину, о нем нужно непременно упомянуть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

С какими счетами применяется

В практической бухгалтерской деятельности данный счет используется совместно со следующими счетами.

По дебету

Это распространенные направления 02 «Амортизация», 04 «НА», 05 «Амортизация, относящаяся к нематериальным активам». Помимо этого, счет коррелирует со строками 10 «Материалы», 16 «Отклонение в цене», 60 «Расчетные мероприятия с поставщиками», 68 «Расходы на налоги и сборы». По дебету строка также используется наряду со счетами 69 «Социальное страхование», 70 «Расчетные операции с персоналом», 71, 76, 79.

По кредиту

По кредиту счет целесообразно использовать с вложениями в долгосрочные депозиты (08), основную производственную работу (20), вспомогательные процессы (23), общепроизводственные издержки (25), расходы по продаже (44), расчеты по хозяйственной деятельности внутри фирмы (79), поступления и отчисления по текущим операциям (90), прочее (91).

Основные проводки

Если вести речь о расходных направлениях, связанных с ремонтными работами в отношении основных средств и активов, можно записать следующий набор проводок:

• Дт 97 Кт 25 (26) – доля общепроизводственных расходов в процессе ремонтных мероприятий;
• Дт 97 Кт 70 (69) – величина заработной платы и социальных сумм сотрудников, которые заняты в ремонтной сфере;
• Дт 97 Кт 20 (23) – эта проводка отображает долю вспомогательной производственной деятельности в процессе ремонта.

Если речь идет о списании некоторых элементов на расходы предстоящих периодов, можно сделать следующие записи:

• Дт 97 Кт 10 – материалы, находящиеся в составе расходных направлений будущих периодов;
• Дт 97 Кт 41 – товарные элементы, относящиеся к составу расходов будущих периодов;
• Дт 97 Кт 43 – готовые продуктовые единицы в рамках состава РБП.

Если рассматривать бухгалтерские записи по кредиту, можно выделить несколько основополагающих направленностей:

• Дт 08 Кт 97 – данная операция свидетельствует о том, что активы, находящиеся вне оборота, включены в стартовую стоимость;
• Дт 10 Кт 97 – запись говорит о том, что материалы, возвращенные из производственной деятельности, были приняты к учету;
• Дт 20 Кт 97 – признается направление затрат, связанное с ремонтом ОС, в рамках производственной себестоимости;
• Дт 23 Кт 97 – включается в себестоимость продукции расходная составляющая по расходам предстоящих периодов;
• Дт 29 Кт 97 – запись гласит о том, что в себестоимости признаются затраты по ремонтным мероприятиям;
• Дт 44 Кт 97 – в расходы на реализацию относятся издержки в будущих периодах, которые приходятся на текущий временной интервал;
• Дт 91 Кт 97 – списание части расходов по государственной регистрации за счет собственных активов;
• Дт 96 Кт 97 – произошло списание ремонтных затратных направлений.

Данный перечень проводок характеризует основные производственные мероприятия и операции, которые подлежат обязательному учету. В их рамках необходимо учесть все счета, чтобы отразить действия бухгалтерских специалистов и прочих сотрудников фирмы более подробно.

Что такое амортизация, МБП, РБП.

В процессе работы предприятия мы несем краткосрочные и долгосрочные затраты. Что-то мы сразу и целиком влючаем в себестоимость услуги, изделия, а что-то необходимо как-то распределять, на какую-то партию или во времени. Например: купили мы холодильник для мороженного, если всю его стоимость мы включим в первое проданное мороженное, то либо у нас его никто не купит по цене холодильника, либо мы будем считать что продали его с огромным убытком. На самом деле мы знаем что холодильник отработает несколько лет и его стоимость окупится проданным за это время мороженным. Т.е. основываясь на ЗДРАВОМ СМЫСЛЕ и желании получить как можно более точную себестоимость проданного мороженного мы разделим стоимость холодильника на срок его эксплуатации (возможно сезонный, или по объему произведенного холода (продукции)) и получим именно те затраты, которые уже можно включить в проданное нами в этом периоде (для бухучета минимальный период месяц) мороженное. Этот процесс включения в себестоимость называется АМОРТИЗАЦИЯ.

Есть определение: «Основные средства переносят свою стоимость на готовые изделия, услуги постепенно по мере износа». Вот это определение и сформировалось в результате желания получить наиболее точную, оптимистическую сумму себестоимости.

То есть есть что-то мелкое что мы можем включить в себестоимость конкретной единицы учета и есть что нужно распределять на несколько единиц, и возможно по нескольким периодам времени.

Некоторые распространенные категории для распределения: основные средства, МБП (малоценные быстро изнашивающиеся(по сравнению с ОС предметы), спецодежда, нематериальные активы (у которых либо нет материального наполнения либо стоимость материалов незначительна), расходы будущих периодов. Все это мы приобретаем, а потом частями в себестоимость. Есть еще примерно такая же категория — «фонды»,»резервы». Только тут мы сначала какую-то сумму добавляем к себестоимости, а затем уже несем затраты из этого фонда, например на капитальный ремонт. Но как говорится: «от перестановки мест слогаемых сумма не меняется».

При учете Основных нам требуется учитывать и сумму основного (балансовая стоимость), и сумму перенесенной стоимости (амортизацию). В связи с этим используются счета «01»-Основные активный, накопление по Дт (ну естественно ведь ОС наши активы) и «02»-Амортизация пассивный накопление по Кт (т.к. мы накапливаем то, что уменьшает наши активы). Дт01 минус Кт02 — остаточная стоимость.

При переносе стоимости долгоиграющих активов, да и любых активов мы их добавляем их в Дебет 20-ых (двадцатых и не только) счетов. Этот процесс напоминает изготовление фигурок из гипса. Сначала мы замешиваем раствор, столько-то гипса из большой кучи, столько-то воды из бездонного крана, а затем разливаем по формочкам, или в нашем случае Кредитуем 20-е счета (количество этапов может быть разным и учитываются этапы либо по счетам, либо по их аналитическим разрезам (разрезам для учета по подразделениям, складам, видам затрат и т.п.) ).

Для ОС это может быть Дт20Кт02 на сумму балансовой стоимости разделенной на количество месяцев использования. Главное не номер счета, а что на конкретном предприятии подразумевается под ним. А схемы ведения учета прописаны в учетной политике и приложениям к ней или в голове у бухгалтеров.

Факт не должен расходиться с учетом. Если мы приобрели что-то ценное, то это еще не ОС пока оно не введено в эксплуатацию. Если «железяка» стоит без дела, то амортизация тоже не должна начисляться. А если амортизация начисляется, то должна точно туда, где она используется. Например: если здание используется для разных целей, то применяя здравый смысл требуется разбить сумму амортизации по счетам и аналитике назначения.

С МБП (долгоиграющими материалами) примерно тоже. Только там не нужно хранить отдельно балансовую, отдельно перенесенную сумму, поэтому там сразу кредитуется счет хранения материала и уменьшается его балансовая стоимость. А цифры для расчета сумм списания хранятся отдельно.

Похожая картина и с РБП(расходами будущих периодов). Мы сначала например оформили подписку и заплатили всю стоимость. А в затраты будем включать постепенно, по мере получения подписных материалов. Для хранения таких расходов есть счет 97, который ежемесячно будет отдавать часть накопленных активов, увеличивая себестоимость текущего месяца.

Схематично примерно таже картина с фондами. Ежемесячно мы начисляем их на Кт96 счет в разрезе целей создания дебетуя 20-е счета. Затем при необходимости изымаем. При использовании фондов важно понимать, что мы заранее увеличиваем себестоимость и когда наступят реальные затраты случайно не включить их повторно в себестоимость.

Вроде для знакомства с амортизацией все.

Как закрыть счет

Своевременное и рациональное закрытие счета играет важную роль в рамках коммерческой работы предприятия, поскольку от этого зависит успех его деятельности. 97 счет, означающий расходы предстоящих периодов, не зависит от доходных направлений. Его закрытие традиционно осуществляется на затраты, которые отражены на счете 20, 26, 44.

Ежемесячно или ежеквартально происходит этот процесс, зависит от учетной политики отдельного конкретного предприятия.

Отражение счета 97 в 1С представлено в инструкции.