Оценка и управление налоговыми рисками организации

Под налоговыми рисками подразумевают вероятность возникновения у предприятия неблагоприятных правовых последствий в виде финансовых потерь из-за действий госорганов вследствие неоднозначности и некорректности процессов обложения обязательными бюджетными платежами и налогового законодательства.

Налоговые риски могут возникнуть у компании не только из-за ведения хозяйствующим субъектом неэффективной внутренней политики, но и в связи с использованием двойственности некоторых положений, связанных с оплатой налога или применением достаточно рискованных схем, направленных на минимизацию выплат предприятия в бюджет.

Налоговые риски бизнеса — существует ли перечень?

Возникновение налоговых рисков у бизнеса — явление, обусловленное прежде всего желанием налогоплательщика снизить суммы уплачиваемых налогов законными или незаконными способами. Хотя могут иметь место и иные факторы:

• неосведомленность о положениях законодательства или их изменении;
• недостаточность информации о контрагентах или сути проводимых операций;
• технические ошибки.

То есть налоговые риски имеют место в ситуациях, когда требования законодательства игнорируются либо соблюдаются с нарушениями. Наличие признаков ведения бизнеса с налоговыми рисками является для налогового органа основанием для инициирования процедуры проведения выездной проверки. Руководство к определению наличия/отсутствия налоговых рисков у организации или ИП содержит приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected], в котором приведен перечень основных критериев оценки налоговых рисков (приложение № 2). Этот перечень не только не закрыт для налогоплательщиков, но и, наоборот, рекомендован им для самостоятельного использования.

В числе критериев, свидетельствующих о присутствии налоговых рисков у предприятия, отмечено:

• наличие: низкого в сравнении со средним по отрасли уровня налоговой нагрузки;
• убытков на протяжении ряда налоговых периодов;
• высокой доли вычетов по НДС;
• несоответствия в росте доходов и расходов, указывающего на более высокие темпы увеличения последних;
• низкого в сравнении со средним для отрасли по региону уровня зарплаты;
• близких к граничным критериев, дающих право на применение спецрежимов;
• высокой доли расходов ИП, уменьшающих начисляемый ими НДФЛ от предпринимательской деятельности;
• необоснованного количества посредников в сделке;
• действий, свидетельствующих о нежелании давать необходимую для налогового контроля информацию;
• частой смены мест постановки на налоговый учет;
• низкого в сравнении со средним по отрасли уровня рентабельности осуществляемой деятельности;

Большую часть этих критериев можно отнести к влияющим на возникновение рисков в момент заключения договора и на расчет наиболее объемных для бюджета налогов (НДС и на прибыль). Несмотря на то что налог на прибыль платят только юрлица, работающие на ОСНО, многие правила учета доходов и расходов по нему применяются при УСН. Поэтому эти правила оказываются значимыми также для организаций и ИП, работающих на вмененке.

Регулярные убытки

Если предприниматель на протяжении двух или более лет показывает в налоговой отчетности убытки, то ФНС расценивает данный факт, как попытку уйти от налогообложения. Особенно это касается торговой сферы. Действительно, какой смысл торговать себе в убыток на протяжении столь длительного периода?

Грамотный предприниматель в целях оптимизации затрат всегда будет показывать минимальную прибыль. Главное делать это при помощи легальных налоговых инструментов без нарушения законодательства. И лучше не уходить в зону убытков, иначе налоговики сразу нацелят на вас свое внимание.

Налоговые риски по НДС в 2021 году

В оценке налоговых рисков по НДС в 2021 году следует ориентироваться на величину доли вычетов, устанавливаемую:

• директивно как не превышающую 89% за год в целом (п. 3 приложения № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/[email protected]);
• как среднюю по регионам ежеквартально на основании данных фактической отчетности, представляемой в налоговые органы.

Последний показатель учитывает особенности налогообложения в каждом из регионов. Эти особенности могут обусловливаться как возможностью применения определенных налоговых льгот, так и преобладанием того или иного вида деятельности, отражающегося на итоговой величине вычета.

О доле вычетов, приемлемой для регионов, читайте в материале «Какова безопасная доля вычетов по НДС в вашем регионе в 2017-2018 годах?».

Налогоплательщику, данные которого по доле вычетов, задействованных при определении суммы НДС, подлежащего уплате за налоговый период, отклоняются от цифры, средней для региона, придется либо давать налоговому органу убедительные объяснения причин такого отклонения, либо принимать меры к тому, чтобы избежать отклонений. Последнего, в частности, можно достичь, используя возможность применения отсроченного вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Низкая зарплата работников

Несоблюдение трудового законодательства также может привести предпринимателя к налоговой проверке. При этом ФНС учитывает как прямые доказательства нарушений, так и косвенные. К прямым относят сообщения, жалобы работников и контролирующих органов о несоблюдении законов о труде, несвоевременной выплате зарплаты, её выдаче в «конвертах» и т.п.

О зарплате в конверте может заявить в ФНС любой обиженный работник

А к косвенным признакам нарушения трудового законодательства относят как раз низкую зарплату. Если предприниматель официально платит своим работникам только МРОТ, то это повод для ФНС проверить такого налогоплательщика. Ведь это странно, когда средняя зарплата продавца в регионе 20 тыс. рублей, а люди работают в довольно успешном магазине всего за 12 тыс. рублей.

Предприниматели могут и самостоятельно мониторить средний уровень заработной платы в регионе, на который опирается ФНС. Эти сведения регулярно размещаются на региональных сайтах Росстата. Поэтому в интересах бизнесменов платить работникам достойную официальную зарплату. Это один из способов, как избежать налоговой проверки.

Риски предприятия по налогу на прибыль

Если налоговые риски, возникающие при заключении договора или при работе с НДС, касаются как юрлиц, так и ИП, то исключительно к налоговым рискам организации относятся налоговые риски по налогу на прибыль (при условии что организация работает на ОСНО).

В связи с налогом на прибыль риски возникают прежде всего в отношении обоснованности расходов, учитываемых в уменьшение базы по этому налогу. Роль здесь будут играть:

• наличие/отсутствие поставщиков, относимых к числу проблемных контрагентов, и сомнительных сделок;
• обоснованность цен, применяемых при сделках с поставщиками;
• соответствие затрат критериям возможности принятия их в состав расходов, в т. ч. в части ориентира на лимиты, установленные для этого;
• соотношение доходов и расходов, отражающееся в т. ч. на уровне рентабельности осуществляемой деятельности;
• обоснованность убытков предшествующих лет.

На аналогичные показатели придется ориентироваться и упрощенцам (как юрлицам, так и ИП), работающим с объектом «доходы минус расходы».

О том, какие расходы при УСН учитываются по правилам главы 25, читайте в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

Работа с подозрительными контрагентами

Налоговая служба постоянно ищет и выявляет фиктивные , создаваемые для отмывания денег и незаконного занижения налогооблагаемой базы. Причем в прицел попадают не только сами подозрительные компании, но и их контрагенты. Поэтому денежные расчеты предпринимателей с являются прямым основанием для проведения проверки.

За осознанную работу с фиктивными фирмами предусмотрена административная ответственность

Также подозрение налоговиков вызывают поставки товаров через цепочку посредников, особенно если они зарегистрированы по одному адресу или на одного собственника. Ведь такая схема работы часто используется для ухода от налогов. Поэтому чтобы избежать налоговой проверки, нужно тщательно проверять своих поставщиков.

Управление налоговыми рисками

Процесс управления налоговыми рисками предполагает:

• организацию работы только с проверенными контрагентами;
• следование в вопросах определения налоговых баз и итоговых сумм налоговых платежей правилам, не выходящим за рамки действующего законодательства;
• соблюдение соответствия цифровым показателям, считающимся у налогового органа приемлемыми для налога/расхода определенного вида;
• систематическое проведение анализа результатов деятельности и ее налоговых последствий.

Налогоплательщику, сомневающемуся в возможности принятия результатов каких-либо операций к налоговому учету, рекомендуется исключать их из налоговых расчетов (п. 12 приложения № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/[email protected]). В случае если подобные операции оказались учтенными при составлении налоговой отчетности, эту отчетность следует уточнить, сопроводив ее пояснительной запиской. Такие действия позволят снизить риск проведения выездной налоговой проверки.

Непропорциональный рост доходов

Если декларируемые доходы предпринимателя систематически растут, а уплачиваемая в бюджет прибыль остается на одном уровне, то избежать налоговой проверки не получится. В этом случае ФНС считает, что в целях оптимизации налогообложения налогоплательщик завышает расходы.

С ростом доходов прибыль должна увеличиваться

Подобная ситуация часто наблюдается при расширении бизнеса, но налоговые органы будут разбираться в ситуации уже непосредственно при проверке.

Избежать визита налоговиков и быстро нарастить прибыль при открытии нового магазина поможет программа складского учета ЕКАМ. Она способна анализировать продажи и выявлять наиболее рентабельные позиции ассортимента, что позволяет увеличивать чистый доход пропорционально выручке. Это снизит внимание налоговиков к предприятию.

Кроме того, программа складского учета помогает создавать точные налоговые отчеты, обеспечивая беспроблемное проведение возможных проверок ФНС.

Итоги

Ведение коммерческой деятельности сопровождается налоговыми рисками, являющимися результатом несоблюдения налогового законодательства. Перечень признаков, свидетельствующих о наличии рисков, приведен в приказе ФНС России № ММ-3-06/[email protected] Основные из этих признаков касаются вопросов заключения договоров, начисления НДС и налога на прибыль. Рисками можно управлять, в т. ч. снижать их путем подачи в налоговый орган уточненной налоговой отчетности.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Игнорирование требований налоговиков

Предприниматели регулярно подают в налоговую инспекцию декларации и отчеты. Все чаще это делается через электронный кабинет налогоплательщика.

Предпринимателям рекомендуется регулярно проверять личный кабинет на сайте ФНС

При наличии несоответствий в предоставленной отчетности, ФНС может отправить предпринимателю электронное сообщение с целью исправить или разъяснить выявленные нарушения. Отсутствие реакции на это со стороны налогоплательщика в течение 5 рабочих дней является основанием для проведения у него внеплановой проверки.

Свои уведомления ФНС может отправлять и по обычной почте. В любом случае предприниматель должен отреагировать на них и предоставить ответ в 5-дневный срок. Только так можно избежать налоговой проверки.

Кому стоит опасаться

Попасть под ответственность рискуют не только собственники, но и наемные работники — руководитель, главный бухгалтер. Ведь именно они отвечают за непосредственный перевод денежных средств, их подписи стоят на документах. Есть случаи, когда суды признавали первых лиц виновными в выводе крупных сумм, при этом собственники оставались в стороне. Ведь когда идет речь о крупной сделке, решение должно приниматься учредителями. А если документа, подтверждающего такое решения, не имеется, выходит, что директор или главный бухгалтер перевели денежные средства по собственному разумению, не спросив у владельцев.

Особенно в этом плане уязвимы главные бухгалтеры. Зачастую имеет место ситуация, когда в отсутствие директора главбух распоряжается денежными средствами и пользуется электронной подписью руководителя. Когда у налоговой возникают вопросы, директор говорит, что он не причем, поскольку документ него не подписывал, и вообще в это время находился за границей. В итоге вся ответственность переводятся на главного бухгалтера.

Лицу, которое ставит подпись на платежном документе, целесообразность делать это после тщательного изучения договора, а также после проверки контрагента. Это существенно повысит шанс того, что денежные средства не будут переведены на сомнительную организацию.

Главный бухгалтер также может попасть под административную ответственность, причем для этого размеры недоимки не должны быть миллионными. При первичном нарушении назначат штраф, а при вторичном могут дисквалифицировать. Такие меры ответственности наступят за ряд провинностей:

1. Отсутствие обязательного аудиторского заключения.
2. Искажения данных в бухгалтерской отчетности более чем на 10%.
3. Отсутствие первичных документов, финансовой отчетности.

Даже если компания обанкротится, ее первые лица в течение 3 лет несут ответственность по его долгам. Это прописано в новой редакции закона о банкротстве. А в статье 45 НК РФ сказано, что налоги за компанию может заплатить любой. Таким образом, если физическое лицо будет признано виновным в неуплате налогов компании, именно с него и могут их взыскивать.

Одно из направлений, которому в последнее время уделяется много внимания — назначение на руководящие должности номинальных лиц. Если выяснится, что директор по факту не управляет компанией, то будет проводиться работа по определению настоящего выгодополучателя. Именно он и будет нести ответственность за налоговые нарушения.