При организации и ведении бухгалтерского учета необходимо понимать, что относится к основным и оборотным средствам. Это обусловлено тем, что от понимания этого зависит правильность заполнения документов и экономическая сторона вопроса. Прочитав эту статью, вы узнаете, какие средства относятся к основным, а какие к оборотным и в чем их отличие.
К основным фондам относятся все материально-технические ценности, при помощи которых происходит производственный процесс. Основные фонды могут выражаться только в натуральной форме, а их стоимость возмещается одинаковыми долями в процессе использования, срок которого не может составлять меньше одного года.
Между тем, основные фонды являются значимой и весомой частью имущества. Без их наличия нельзя открыть предприятие, а также они являются основными участниками каждого процесса, в результате которого происходит продажа товара или услуги.
- 1 Понятие основных и оборотных средств 1.1 Основные фонды
- 1.2 Оборотные средства предприятия
Знакомимся с ТМЦ
Расшифровка этого понятия объединяет общую информацию о производственных запасах и включает несколько видов средств, классифицирующихся следующим образом:
• сырье и материалы;
• полуфабрикаты собственного производства на складах;
• покупная и готовая продукция;
• топливо и смазки;
• возвратные отходы и полезные остатки;
• тара.
ТМЦ – это оборотные средства, предметы труда, используемые для хозяйственных нужд, потребляемые в процессе производства и увеличивающие стоимость выпускаемого продукта. Запасы являются наиболее ликвидными (после финансовых средств) активами компании. Срок эффективного использования материалов не превышает 1 года.
Оборотные средства
Виды оборотных средств
Распределение основных фондов может происходить по-разному. Отдельные категории, входящие в баланс, четко распределены в бухгалтерском учёте. Почти все недвижимые объекты имеют только два источника происхождения — искусственные и природные. Основными средствами предприятий являются все участки земли, задействованные под производственными зданиями, или являющиеся источником готовой продукции. Примером этого может быть дерево, которое даёт нам лес, или же пшеница, которую даёт нам поле. В эту категорию также входят недра земли и водные объекты, хоть их и трудно оценить, однако предприятию необходимы первоначальные затраты для покупки какого-то участка, чтобы начать работу.
Искусственные сооружения имеют несколько предназначений. Это коммерция, жилье или социальная недвижимость. Собственные основные фонды есть и у услуг, обычно ими является последняя категория, к которой относятся здания школ, детских садов, библиотек, приютов и так далее.
Собственные оборотные средства и арендованные
Понятно, что к собственным фондам относятся все материально-технические средства, купленные за счёт самого предприятия и входящие в балансовую стоимость. Для арендованных фондов не исчисляются амортизационные издержки и они закреплены на балансе.
Данный вопрос имеет место для бюджетных организаций.
СПРАВКА! Почти все оборудование, которое есть у предприятия, считается арендованным, потому что не может использоваться предприятием по собственному желанию.
Отнесение предмета к основным средствам и нематериальным активам
Достаточно часто задается вопрос, а относится ли к основным средствам компьютер или другой предмет. Для того, чтобы это определить, нужно ответить на несколько вопросов:
— используется ли компьютер/предмет больше года?
— участвует ли он непосредственно в процессе производства?
— в производственном цикле он используется полностью, перерабатывается или видоизменяется, изменяет ли форму для производства конечного продукта?
Ответ на первый вопрос подразумевается положительный. Логично, что предприятие будет пользоваться компьютером больше года. Стоимость его будет распределена равномерно в виде амортизации на весь период предполагаемого использования. Ответы на второй и третий вопросы в случае с компьютером будут отрицательными, а это означает, что компьютер не относится к оборотным средствам. Из всего этого следует вывод, что ПК следует относить к капитальному фонду.
СПРАВКА! Следуя вышеуказанной схеме, можно определить, относится ли любой предмет к основным средствам или нет.
Учет ТМЦ
Как все активы, запасы должны быть учтены, а для этого предусмотрено несколько балансовых счетов и разработан целый ряд унифицированных первичных документов и регистров синтетического учета. В балансе ТМЦ аккумулируются во втором разделе «Оборотные активы». В нем отражаются остатки запасов в денежном эквиваленте на начало и окончание отчетного периода.
Информация о наличии запасов в балансе – окончательный итог проведенной учетной работы, сведения о динамике движения материалов отражаются в первичных документах и обобщенных регистрах – журналах-ордерах и ведомостях учета материалов.
Для чего применяется методика анализа состояния складских материальных ресурсов
Анализ состояния материальных запасов — это одно из важнейших направлений деятельности сотрудников предприятия, ответственных за работу с данными ресурсами. Он может осуществляться, к примеру, в целях определения потребности фирмы в этих запасах.
Узнать больше об анализе материальных запасов вы можете в статье «Методика анализа материально-производственных запасов».
Поступление
Получение ТМЦ обычно осуществляется, как:
• приобретение за плату от компаний-поставщиков;
• взаимообразный обмен при бартерных операциях;
• безвозмездная поставка от учредителей или вышестоящих организаций;
• оприходование продукции, произведенной собственными силами;
• поступление полезных остатков при демонтаже устаревшего оборудования, станков или другого имущества.
Любое поступление запасов оформляется документально. На ценности, приобретаемые у поставщиков по накладным и счетам-фактурам, в кладовой составляют приходный ордер ф. № М-4. Он становится основанием для занесения информации о количестве и стоимости запасов в карточку складского учета ф. № М-17.
При поставках без сопроводительной накладной или выявлении различий в стоимости либо количестве фактически поступивших материалов с информацией в документах, оформляют акт о приемке ф. № М-7. Составляется он специальной полномочной комиссией, которая приходует материалы по фактическому наличию и учетным ценам. Суммарный излишек впоследствии отражают, как увеличение долга предприятию-поставщику, а выявленная недостача ТМЦ – это причина для составления ему претензии.
Получение материалов экспедитором или другим представителем компании-получателя на складе поставщика оформляется выдачей доверенности ф. № М-2 или М-2а – документа, разрешающего получить ТМЦ от имени предприятия. На приход в кладовую материалов собственного производства составляют требование-накладную ф. № М-11.
Полезные остатки, поступающие от демонтажа производственного оборудования, зданий или других активов приходуются на склад по акту ф. № М-35, в котором указываюется объект демонтажа, количество, цена и стоимость приходуемых возвратных отходов.
Основные средства: новые понятия, признаки, единицы учета
Информационным сообщением от 03.11.2020 № ИС-учет-29
Минфин России проинформировал об изменениях, которые произойдут в ближайшем будущем в учете основных средств. Новшества связаны с принятием
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
(утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Как только появился этот документ, мы кратко о нем уже писали. Новый стандарт приходит на смену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), который почти двадцать лет верой и правдой служил бухгалтерскому сообществу.
Теперь, как и обещали, начинаем публикацию ряда материалов, отражающих суть новшеств, вносимых новым стандартом. В этом комментарии рассказываем о введении в учет новых понятий и признаков, характеризующих основные средства
.
Как следует из сообщения финансового ведомства ИС-учет-29, новый стандарт ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Тем самым правила российского учета становятся ближе к международным требованиям, что упростит пользователям финансовой отчетности получение информации об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях.
Признаки, характеризующие основные средства
Как следует из пункта 4 ФСБУ 6/2020, актив может быть признан объектом основных средств, если соответствует одновременно следующим признакам
:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией: в ходе обычной деятельности
при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана; - в течение периода более 12 месяцев
или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
(доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Как видим, по сравнению с ПБУ 6/01, количество условий при отнесении актива к основному средству осталось прежним (четыре). В ФСБУ6/2020 вместо условия «организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта» (подп. «в» п. 4 ПБУ 6/01) появился признак «имеет материально-вещественную
Изменения в подходе к учету малоценных активов
Действующее ПБУ 6/01 (абз.4 п. 5) позволяет организациям включать отдельные активы, которые соответствовали условиям отнесения их к основным средствам, в состав материально-производственных запасов. При этом экономический субъект в учетной политике устанавливает предельный лимит стоимости – не более 40 000 руб.
Речь идет
о малоценных активах, имеющих признаки основных средств, но которые могут не учитываться в качестве основных средств.
ФСБУ 6/2020 устанавливает общий подход к определению малоценных активов: объекты рассматриваются для целей учета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них.
Организациям предложено самостоятельно установить лимит стоимости актива
, соответствующего приведенным признакам отнесения его к основному средству, но который не будет признан таковым, а
будет являться малоценным активом
. Другими словами новые условия признания актива в качестве основного средства отличаются от прежних тем, что:
- отсутствует нормативно закрепленное ограничение стоимости;
- затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль наличия и движения малоценных активов в своем учете.
Решение о принятых условиях отнесения активов к основным средствам подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости.
Исключение из ФСБУ 6/2020 долгосрочных активов и капитальных вложений
Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже и капитальные вложения
.
Раньше долгосрочные активы к продаже учитывались в составе основных средств. С 2021 года такой вид активов учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (в редакции приказа Минфина России от 05.04.2019 № 54н)).
Справочно
Организация классифицирует объект основных средств как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. При этом единовременно должны соблюдаться следующие критерии:
- объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;
- продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;
- продажа объекта высоковероятна (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);
- имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с момента классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;
- действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
В свое время такой совет был дан фондом «НРБУ «БМЦ»» в рекомендации Р-84/2017-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи».
Как мы уже отметили, ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения
. Для таких активов утвержден свой
стандарт ФСБУ 26/2020
, подробности о котором мы также опубликуем в ближайшее время.
Определение срока полезного использования
Как и ранее организация по каждому основному средству должна определить срок полезного использования.
Под сроком полезного использования
основного средства понимается период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации. Для отдельных основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое экономический субъект ожидает получить от использования объекта.
Исходным для определения срока полезного использования основного средства может быть:
- ожидаемый период эксплуатации
с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта; - ожидаемый физический износ
с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов; - ожидаемое моральное устаревание
, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств; - план по замене основных средств
, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Детализация единицы учета
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Как и в ПБУ 6/01
инвентарным объектом основных средств признается
:
- объект
со всеми приспособлениями и принадлежностями; - отдельный конструктивно обособленный предмет
, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов
, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Определение «комплекс конструктивно сочлененных предметов»
повторяет понятие, данное в ПБУ 6/01. Таковым считается
один или несколько предметов одного или разного назначения
, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В ФСБУ 6/2020 сохранилась возможность признания самостоятельным инвентарным объектом каждой части основного средства, если стоимость и сроки полезного использования каждой части существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
В то же время ФСБУ 6/2020 дополнило порядок определения возможных инвентарных объектов. Инвентарными объектами могут быть существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств
. При условии, что перечисленные работы проводятся с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Новым стандартом предлагается организациям осуществить классификацию основных средств
:
- по видам
(например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь); - группам (группой считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования).
Отдельную группу образуют основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Это инвестиционная недвижимость (иные отличные от инвестиционной недвижимости основные средства). В связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используется применительно к основным средствам.
Продолжение следует
Особенности ценообразования в учете материалов
Оформленные документы на приход ТМЦ передаются бухгалтеру, ведущему соответствующий учет. Учетной политикой предприятия принимается один из двух существующих вариантов стоимостного учета запасов. Их могут учитывать по фактическим или учетным ценам.
Фактические цены ТМЦ – это суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с заключенными соглашениями, уменьшенными на стоимость возмещаемых налогов, но включающие в себя оплату затрат, связанных с покупкой. Подобный метод учета используется в основном компаниями с небольшой номенклатурой запасов.
Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно в целях упрощения учета расходов. Этот способ – преимущественный, если наименований ценностей в предприятии множество. Различия между ценами рассмотрим на приведенных примерах.
Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе
Рассматриваемые активы следует отличать от основных средств. Вторые представлены следующими активами (п. 4 ПБУ 6/01):
- предназначенными для использования в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд фирмы или для сдачи фирмой в аренду;
- предназначенными для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев;
- не предназначенными изначально для последующей перепродажи;
- способными приносить фирме экономические выгоды в будущем.
В целом основные средства — это ценности, которые используются как средства труда, которые применяются в целях переработки материальных запасов или их задействования в качестве готового прибавочного продукта.
МПЗ и основные средства отражаются в разных строках бухгалтерского баланса. Актив первого типа — в строке 1210, второго — в строке 1150.
Учетные цены
Этот метод предполагает использование балансового счета № 15 «Заготовление/приобретение ТМЦ», по дебету которого должны отражаться затраты фактические по закупу запасов, а по кредиту – их учетная цена.
Разница между этими суммами списывается со сч. 15 на сч. № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ». Суммарные разницы списывают (или сторнируют при отрицательных значениях) на счета основного производства. При продаже запасов разницы со счета отклонений отражают по дебету сч. 91/2 «Прочие расходы».
Пример № 2
ПАО «Антей» приобрело бумагу для работы – 50 упаковок. В счете поставщика стоимость покупки составляет 6 195 руб. с НДС, т. е. цена 1 упаковки составляет 105 руб., с НДС – 123,9 руб.
Д 60 К 51 – 6 195 руб. (оплата счета). Д 10 К 15 – 5 000 руб. (оприходование бумаги по учетной цене). Д 15 К 60 – 6 195 руб. (зафиксирована фактическая цена). Д 19 К 60 – 945 руб. («входной» НДС).
Учетная стоимость составила 5 000 руб., фактическая – 5 250 руб., значит:
Д 16 К 15 – 250 руб. (списана сумма превышения фактической цены над учетной).
Д 26 К 10 – 5 250 руб. (списана стоимость бумаги, переданной в производство).
По окончании месяца отклонения, учтенные в дебете сч. 16, списываются на счета затрат:
Д 26 К 16 – 250 руб.
Хранение ТМЦ
Не всегда хранимые ценности отражаются на балансовых счетах в качестве приобретенных. Иногда в кладовых компаний хранятся материалы, не принадлежащие ей. Так бывает, когда площади складов сдают другим предприятиям или принимают ТМЦ, принадлежащие другим компаниям, на ответственное хранение, т. е. отвечают лишь за сохранность class=»aligncenter» width=»700″ height=»466″[/img]Такие материалы не участвуют в производственном процессе организации и учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение».
Передача ТМЦ на ответственное хранение оформляется составлением соответствующих соглашений, фиксирующих все основные условия договора: сроки, стоимость, обстоятельства.
Выбытие ТМЦ
Движение материалов – нормальный производственный процесс: их регулярно отпускают в переработку, передают для собственных нужд, продажи или списания при наступлении чрезвычайных ситуаций. Отпуск запасов из кладовой также оформляется документально. Учетные документы на выбытие различны. Например, передача лимитируемых материалов оформляется лимитно-заборной картой (ф. М-8). Когда нормы расхода не установлены, отпуск производится по требованию-накладной ф. М-11. Реализация сопровождается оформлением накладной ф. М-15 на отпуск ТМЦ на сторону.
Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах
Данное направление анализа занимается расчетом нормативного показателя потребности фирмы в тех или иных материальных запасах — так, чтобы оптимизировать их закупки в нужном объеме при заказе у поставщиков. При этом задача ответственных специалистов сводится к нахождению такого количества запасов, которого, с одной стороны, достаточно для поддержания производственного процесса, с другой — не слишком много с точки зрения величины расходов на их приобретение и содержание.
Таким образом, на большинстве предприятий определение нормы по материальным запасам — это необходимая часть анализа состояния МПЗ вкупе с определением факторов, влияющих на их объем.
Оценка ТМЦ при отпуске
Отпуская запасы в производство, а также при другом выбытии ТМЦ оценивают, применяя один из методов, который в обязательном порядке оговаривается учетной политикой компании. Применяются они по каждой группе материалов, а действует один способ на протяжении одного финансового года.
Оценивают ТМЦ по:
• себестоимости одной единицы;
• ФИФО, т. е. по цене первых материалов по времени приобретения.
Первый из перечисленных метод применяется для запасов, используемых компаниями в неординарном порядке, например при выпуске изделий из драгоценных металлов, либо при небольшой номенклатуре групп материалов.
Наиболее распространенным способом считают расчет цены по средней себестоимости. Алгоритм таков: общую себестоимость вида или группы материалов делят на количество. В расчете учитываются остатки ТМЦ (количество/сумма) на начало месяца и их поступление, т. е. подобные вычисления обновляются ежемесячно.
В методе ФИФО стоимость материалов при выбытии равна величине цены приобретения по времени в более ранние сроки. Этот способ наиболее эффективен при условии роста цен и теряет актуальность, если возникающая ситуация провоцирует падение цен.
Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ
Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:
- на те, что необходимы для обеспечения ассортимента товаров или стабильной отгрузки готовой продукции по контрактам (их, как правило, меньше всего по объему);
- на те, что необходимы для поддержания полного цикла производства (обычно они вторые по объему);
- на те, что нужны для поддержания производства между поставками запасов от поставщиков (предполагается, что их будет больше всего);
- на страховые — которые применяются в случае перебоя с поставками или не предусмотренного расчетами увеличения потребности в запасах (как правило, их порядка 10% от тех, что относятся к предыдущей категории).
Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:
- динамика расходования МПЗ (в соотнесении, к примеру, с динамикой спроса на производимые товары);
- периодичность завозов МПЗ от поставщика, комплектность завозов;
- ассортимент выпускаемой продукции.
Бухгалтерские записи при выбытии ТМЦ
Д 20 (23, 29) К 10 – передача в производство. Д 08 К 10 – отпуск на строительство хозспособом. Д 91 К 10 – списание при продаже или безвозмездной передаче.
Аналитический учет ТМЦ организуется в местах хранения, т. е. в кладовых, и представляет собой обязательное ведение учетных карточек по каждой позиции материалов. Ответственные лица – кладовщики, а контролирующие – работники бухгалтерии. Кладовщик по окончании месяца выводит остатки ТМЦ по карточкам, где указывают движение, начальные и конечные сальдо, бухгалтер сверяет их с документами и удостоверяет правильность расчетов кладовщика росписью в специальной графе карточки.
Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете
Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?
В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно используется в терминологии действующего ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Согласно п. 2, в состав МПЗ входят:
- сырье, материалы;
- товары;
- готовая продукция;
- активы, используемые для управленческих нужд.
Также отметим, что п. 4 ПБУ 5/01 не включает незавершенку в состав МПЗ.
Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы. Кроме того, незавершенное производство выделено в отдельный от ТМЦ раздел Методических указаний. К вопросу о том, включается ли в ТМЦ незавершенное производство, предлагаем ознакомиться с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, а именно их п. 258, где говорится об инвентаризации товарно-материальных запасов в рамках смены зав. складом или кладовщика, которые, как известно, не являются ответственными за незавершенное производство.
Вопрос о включении незавершенки в ТМЦ мы подняли в связи с определением, данным в Современном экономическом словаре (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.): «товарно-материальные ценности — статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции». На наш взгляд, в рамках бухгалтерского учета понятие ТМЦ ограничивается тем же перечнем составляющих, которые утверждены для материально-производственных запасов в ПБУ 5/01.
Основные средства: отличия в правилах списания и изменение учетной политики
Привычными для нас (как и по ныне действующему ПБУ6/01) причинами списания основных средств являются
(п. 40 ФСБУ 6/2020):
- прекращение использования объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
- передача объекта другому лицу в связи с продажей такого объекта, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передача в некоммерческую организацию;
- физическое выбытие объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями.
Объект основных средств может выбывать в связи с передачей в неоперационную (финансовую) аренду. Арендодатель классифицирует объект основных средств в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Это установлено пунктом 25 ФСБУ 25/2018 (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н). Этот стандарт (так же как и ФСБУ 6/2020) обязателен к применению с 2022 года. Но организация может принять решение о применении ФСБУ 25/2018 раньше указанного срока. Такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Выбытие имущества в связи с передачей в неоперационную (финансовую) аренду как инвестицию арендодатель признает в качестве актива. Проценты по такой инвестиции в течение срока действия договора арендодатель отражает в доходах. Арендные платежи в доходах не отражают.
Передачу объекта в неоперационную (финансовую) аренду в бухучете отражают записями:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана первоначальная стоимость переданного в аренду основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана начисленная амортизация;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по доходам от аренды» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана справедливая стоимость* основного средства, признаваемая активом (инвестицией в аренду);
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– включено в прочие доходы превышение справедливой стоимости* основного средства над его остаточной стоимостью.
При превышении остаточной стоимости основного средства над его справедливой стоимостью разница включается в прочие расходы:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– включено в прочие расходы превышение остаточной стоимости основного средства над его справедливой стоимостью*.
__________________________________
* Сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку (приложение А МСФО 16 «Аренда» (введен приказом Минфина России от 11.06.2016 № 111н)).
К числу причин списания основного средства ФСБУ 6/2020 дополнительно (по сравнению с действующим ПБУ 6/01) относит:
- истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
- прекращение организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.
Основное средство следует списывать в том отчетном периоде, в котором оно выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2020). При списании суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2020).
В ФСБУ 6/2020 (п. 43) выделено правило учета затрат на демонтаж, утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды. Такие затраты признаются расходами периода, в котором были понесены,
за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
Разница между поступлениями от выбытия основного средства, совокупностью балансовой стоимости списываемого объекта и затратами на его выбытие признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором происходит такое списание.
Раскрытие информации в отчетности
В пункте 45 ФСБУ 6/2020 приведен перечень информации, которая должна раскрываться с учетом существенности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень расширен по сравнению с перечнем, приведенным в пункте 32 ПБУ 6/01. В состав раскрываемой информации включены, в частности:
- балансовая стоимость основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода
- сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации, накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
- балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых основных средств;
- результат выбытия основных средств за отчетный период;
- способы оценки основных средств (по группам);
- элементы амортизации основных средств и их изменения.
В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, в дополнение к раскрываемой информации, указанной в пункте 45 стандарта, подлежит раскрытию:
- дата проведения последней переоценки основных средств;
- факт привлечения независимого оценщика к проведению переоценки;
- методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
- балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
- способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
- сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа ее списания на нераспределенную прибыль.
Организации также необходимо раскрыть предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацию об обесценении основных средств.
Изменение учетной политики
Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ
Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике. Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен (подп. 80, 204 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Об использование счетов 15 и 16 при отражении МПЗ по учетным ценам читайте в статье «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.
Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».
Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.
Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам (подп. 227-228 Методических указаний, приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Все способы учета МПЗ рассмотрены в ПБУ 5/01 и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
Как материальные запасы учитываются на счете 10
Все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет материальных запасов — это обязательное требование к их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 2 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом хозяйственные операции, отражающие оборот материальных запасов, регистрируются на счете 10 Плана счетов бухучета. К нему открываются различные субсчета (для сырья и материалов, топлива, тары и т. д.). Соответствующие хозоперации регистрируются с использованием оправдательных документов (накладных, ордеров, актов и т. д.).
Регламент учета материальных ценностей на предприятии
Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:
- Поступление МПЗ на склад:
- оформление заказа/заявки на закупку;
- проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
- утверждение заказа;
- приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
- отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
- передача первичных документов в бухгалтерию;
- сверка складского и бухгалтерского учета;
- выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.
- Отпуск материалов со склада в производство:
- оформление запроса на склад;
- одобрение этого запроса;
- оформление внутреннего перемещения;
- сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
- учет движения материалов в бухгалтерии.
- Приемка готовой продукции на склад.
- Отгрузка готовой продукции со склада:
- оформление договора с покупателем;
- получение заказа от покупателя и его утверждение;
- оформление первичных документов на отгрузку;
- отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
- действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
- контроль оплаты готовой продукции и пр.
Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)
Термин «увеличение стоимости материальных запасов» может рассматриваться в нескольких аспектах. Так, в бюджетном учете под ним понимается факт отнесения на статью кода КОСГУ 340 расходов по оплате договоров на приобретение материальных запасов (приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н).
Соответствующий код по КОСГУ применяется казенными, бюджетными учреждениями, а также организациями, что имеют полномочия по получению бюджетных средств. На нем регистрируются расходы государственной или муниципальной организации на покупку или изготовление МПЗ. Они могут быть представлены такими объектами, как:
- медикаменты и медицинская техника,
- продукты питания,
- топливо,
- стройматериалы,
- мебель,
- запчасти,
- спецоборудование для исследований,
- корма.
В коммерческом учете под увеличением стоимости МПЗ понимается факт списания тех или иных расходов, связанных с закупкой запасов, на увеличение их стоимости. Каждое подобное списание регистрируется отдельной проводкой.
