Основные положения учетной политики ИП и ООО: учет и списание запасов

Видеозапись и расшифровка текста вебинара Дарьи Вахотиной на тему учета и списания запасов в деятельности индивидуальных предпринимателей и обществ с ограниченной ответственностью. Вебинар проведен .

Тема нашего вебинара — основные положения учетной политики ИП и ООО. В частности, мы рассмотрим учет и списание запасов. Наш вебинар будет состоять из четырех разделов:

1. Понятие запасов. Что включается в состав запасов.
2. Приобретение запасов.
3. Списание запасов.
4. Реализация запасов.

Приобретение запасов

В бухгалтерском и налоговом учете материалы оцениваются по фактической себестоимости. Это положение должно быть отражено в учетной политике. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

Примеры затрат, которые можно включить в себестоимость:

1. Цена приобретения без НДС и акцизов;
2. Стоимость невозвратной тары и упаковки;
3. Ввозные таможенные пошлины и сборы;
4. Расходы на транспортировку сырья и материалов;
5. Комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
6. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Пример:

Предприятие заключило договор на доставку материалов с заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору – 118 000 рублей, включая НДС 18 000 рублей. Сделка была заключена через посредника комиссионера. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от суммы сделки. Стоимость упаковки материалов составляет 1000 рублей. Необходимо рассчитать стоимость приобретения.

Стоимость приобретения материалов можно рассчитать следующим образом:

1. Определим стоимость материалов без НДС:
   118 000 рублей – 118 000 рублей *18/118 = 100 000 рублей.
2. Чтобы определить сумму вознаграждения комиссионера – это 10% от стоимости сделки.
   То есть, 118 000 * 10% = 11 800 рублей.
3. Чтобы определить стоимость приобретения материалов, необходимо
   100 000 рублей + 11 800 рублей + 1000 рублей = 112 800 рублей.

Документальное оформление поступления материалов:

1. Доверенность на получение материалов, если их получает не директор, а материально ответственное лицо. Доверенность должна быть нотариально заверенной.
2. Товарные чеки;
3. Счета-фактуры;
4. Акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Данный акт используется не каждый раз и используется исключительно крупными компаниями, когда это оговорено условиями договора. Чтобы оформить данный акт необходимо собрать специальную комиссию.

Пример:

Сейчас перед вами форма доверенности М-2 (см. рисунок.1).

Рисунок 1. Доверенность М-2 на получение товарно-материальных ценностей

В данной форме необходимо заполнить следующие поля:

1. Дата выдачи;
2. Срок действия;
3. Организация, выдающая эту доверенность;
4. Номер счета этой организации;
5. Кем выдана данная доверенность;
6. Кому выдана данная доверенность;
7. Серия и номер паспорта, дата выдачи;
8. Список материальных ценностей, которые предъявитель может получить по данной доверенности.

Товарный чек

В товарном чеке перечислены материальные ценности, которые куплены по данному чеку. Также он должен иметь печать, подпись продавца, сумму НДС, цену, количество купленных материальных ценностей и единицы, в которых они измеряются.

Акт по форме ТОРГ-1

Это двухстраничный акт, который заполняется комиссией, проверяющей количество, качество и все необходимые параметры материальных ценностей. Однако существует разногласие между налоговиками и бухгалтерами. Налоговики считают, что ТОРГ-1 должен быть заполнен при приемке материальных ценностей. Поскольку эта накладная является оправдательным документом при приемке товаров.

Вопрос: где предусмотрено нотариальное заверение доверенности?

Когда выдается доверенность, она обязательно должна быть заверена печатью организации.

На второй странице акта перечислены члены и председатель комиссии. Чаще всего председателем комиссии бывает директор. Здесь должны присутствовать подписи и печати.

Cчет-фактура

Счет-фактура должен содержать:

1. Номер;
2. Дату;
3. Продавца и получателя;
4. Номер платежного документа;
5. Адреса, ИНН, КПП;
6. Список того, на что выдан счет-фактура.

Нормативно-правовая справка

Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно. В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором — учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ, при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Списание запасов

На этом этапе важнее всего определиться с методом списания запасов. ПБУ предлагает три варианта:

1. По себестоимости каждой единицы;
2. По средней себестоимости;
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-произодственных запасов (метод ФИФО).

Наиболее популярный метод списания запасов – это метод ФИФО, поскольку он позволяет учитывать товары по наиболее актуальной стоимости. Важно помнить, что выбранный метод списания запасов нельзя менять в течение года. Его можно сменить, но только с года, следующего за отчетным.

Метод списания по себестоимости каждой единицы

Этот метод удобен для тех, у кого небольшая номенклатура изделий. Такой метод используется только для определенных видов материально-производственных запасов. А именно, для материалов, которые используются в особом порядке и запасов, которые не могут заменять друг друга. Например, драгоценные камни, металлы и радиоактивные материалы. Поскольку достаточно мало предприятий, использующих данные материалы, этот метод используется достаточно редко.

Пример:

На начало месяца остаток материалов составил 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму 300 * 110 = 33 000 рублей. В течение месяца было три поступления:

1. 1 партия: 500 единиц по цене 130 рублей за единицу на общую сумму 65 000 рублей.
2. 2 партия: 600 единиц по цене 170 рублей за единицу на общую сумму 102 000 рублей.
3. 3 партия: 200 единиц по цене 180 рублей за единицу на общую сумму 36 000 рублей.

Общее количество материалов составляет 1600 единиц. Общая стоимость всех материалов составляет 236 000 рублей. В течение месяца было израсходовано 1200 единиц материально-производственных запасов. Соответственно осталось 400 единиц.

Списание по средней себестоимости

Данный метод заключается в том, что делится общая себестоимость материалов на их количество. В том числе все остатки на начало месяца и все их поступления.

Пример:

На начало месяца в организации остаток белой краски составил 150 кг. Средняя себестоимость составляет 60 рублей за 1 кг. В течение месяца было три поступления краски:

1. 02.02.2013 – 60 кг по цене 65 рублей за 1кг;
2. 15.02.2013 – 500 кг по цене 57 рублей за 1кг;
3. 27.02.2013 – 100 кг по цене 62 рублей за 1кг.

В течение месяца израсходовано 350 кг краски. Следовательно, средняя себестоимость составит 58, 77 рублей за 1кг. Исходя из этого, можно рассчитать по какой цене списать 350 кг краски. Получается 20 5569,50 рублей. Остаток краски на складе составит 460 кг, его стоимость составит 27 034,2 рублей.

Метод ФИФО

Метод, при котором материалы списываются по стоимости первых пришедших на склад материалов. То есть, на складе всегда будут цены актуальные рыночным. Наибольшее количество бухгалтеров используют именно этот метод.

Пример:

Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе:

Остаток: 50 единиц по цене 23 рубля.

Поступило:

1. 01.02.2013, 23 единицы по цене 23 рубля;
2. 15.02.2013, 42 единицы по цене 22 рубля;
3. 17.02.2013, 30 единиц по цене 24 рубля.

Всего за месяц на складе было 145 единиц. Израсходовано за месяц 80 единиц.

1. Необходимо определить стоимость израсходованных материалов: (50*23)+(23*23)+(7*22)= 1833 рубля.
2. Остаток составляет 35 штук по цене 22 рубля, 30 штук по 24 рубля на сумму 1490 рублей.

Списание запасов при УСН

Материальные расходы можно учесть единовременно в момент их оплаты или ввода имущества в эксплуатацию при условии оплаты. Данное положение закреплено в статьях 346.17 и 254 Налогового кодекса РФ. Но актуально оно только для тех, кто находится на УСН.

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса. Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

Примечание:

* Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета — М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.

Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО — отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете. И именно в управленческом учете, при условии значимости оценки соответствующих показателей для принятия управленческих решений, мы можем применять метод ФИФО при формировании управленческого баланса и метод ЛИФО для составления управленческого отчета о прибылях и убытках.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма), позволяя не вселять излишнего оптимизма в сердца пользователей бухгалтерской отчетности.

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

Реализация запасов

Поскольку запасы – это не основной вид деятельности, поэтому используется 91 счет. Соответственно делаются следующие проводки: дебет 62, кредит 91.1. здесь необходимы такие оправдательные документы, как договор купли-продажи и товарная накладная по форме ТОРГ-12. Дальше списывается стоимость материалов на 91 счет, проводка 91.2, кредит 10. Здесь необходима сопроводительная справка-расчет.

Вопрос:

А если они еще не отданы в эксплуатацию, но потрачены, списывать можно?

Обязательное условие, чтобы материалы были отданы в эксплуатацию. Если используется кассовый метод, нужно сначала производить оплату.

Далее необходимо произвести начисление НДС для целей налогообложения по оплате и по отгрузке. Здесь будут две разные проводки – 91.2, кредит 76 по оплате и 91.2, кредит 68 по отгрузке. Это зависит от того, какой используется метод признания доходов. Оправдательным документом будет счет-фактура. Далее происходит получение денег – дебет 51, кредит 62. Последняя проводка – начисление НДС. Дебет 76, кредит 68. Оправдательным документом является счет-фактура.

«Входной» НДС

По общему правилу сумма входного НДС принимается к вычету, если:

1. приобретаемые товары подлежат обложению НДС;
2. имеется счет-фактура;
3. товары оприходованы.

Как только выполняются все эти условия, можно принять НДС к вычету. Если оплата производится наличными, то необходим товарный чек. НДС к вычету можно принять только, если организация работает на общей системе налогообложения. На тех, кто работает УСН данное правило не распространяется. Так как их вид деятельности не подлежит обложению НДС. На УСН можно перейти не позднее 31 декабря года, предшествующего отчетному.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость , в большинстве случаев будет первый вариант.

Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости

Корректировка себестоимости списанных материалов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Корректировка скользящей до средневзвешенной себестоимости будет осуществляться только в тех случаях, когда по выбывшим МПЗ будут поступления в течение месяца после их выбытия.

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 10.01 — корректировка скользящей себестоимости до средневзвешенной себестоимости.

Контроль

Рассчитаем сумму корректировки стоимости материала Бумага «Снегурочка»

Рассчитанная сумма (-175,77 руб.) соответствует сумме при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца, следовательно, списание материалов проведено верно.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:

• Документ Требование-накладная
• Закрытие счетов 20, 23, 25, 26

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Читайте также:  Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

Похожие публикации

1. Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря в состав издержек обращения Хозяйственный инвентарь: офисная мебель и техника, канцтовары, инструменты и др….
2. Тест № 25. Списание материалов на общехозяйственные нужды …
3. Тест № 39. Списание (передача в эксплуатацию) хозяйственного инвентаря в состав издержек обращения …
4. Тест № 38. Приобретение и использование материалов (хозяйственного инвентаря) непроизводственного назначения …

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

Второй вариант — путем определения цены в момент отпуска материала (скользящая цена)

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.