Безвозмездная передача имущества — налог на прибыль

При безвозмездной (неоплачиваемой) передаче (предоставлении) имущества (собственности) особенности начисления налога на прибыль документально зафиксированы и представлены в Гражданском и Налоговом Кодексах.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону. Это быстро и бесплатно!

Что такое безвозмездная передача имущества?

Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.

Временное пользование и дарение различаются:

• собственником имущества. Дарение подразумевает, что получатель становится собственником имущества, тогда как при неоплачиваемой передаче собственником остается передающая сторона;
• временным либо постоянным характером владения собственностью. Дарение не предполагает возврата объекта соглашения. Временное пользование рассчитано на возврат полученного ранее имущества. В момент возвращения состояние имущества определяется соглашением либо по умолчанию учитывается уровень естественного износа.

Участниками соглашения перехода права собственности могут являться:

• коммерческое образование;
• некоммерческое образование;
• физический субъект;
• юридический субъект, являющийся владельцем вещи дарения.

Представлять имущество в бесплатное пользование имеет право:

• владелец вещи4
• другие лица, которые имеют данное право, предоставленное им законом или владельцем.

Полезно знать! Коммерческое объединение не имеет права представлять собственность в неоплачиваемое пользование человеку, если последний является ее учредителем, дольщиком, руководителем, а также входит в органы правления и проверки.

К предметам дарения могут относиться:

• изделия, принадлежащие владельцу;
• имущественное право владельца;
• имущественное право владельца по отношению к третьему лицу либо безвозмездный отказ от определенного требования;
• избавление от исполнения имущественной обязанности (прощение долгового обязательства);
• освобождение от долгового обязательства перед другим лицом.

Отметим! При передаче имущества необходимо приложить все аксессуары, составляющие, а также документы – технический паспорт, инструкцию по его использованию и т.д.

Завещание недвижимого имущества

Еще одна популярная безвозмездная сделка с недвижимостью, которая предусматривает передачу имущества после смерти завещателя. Собственно, имущество может перейти к законным наследникам без завещания. Однако если есть желание распределить его определенным образом или передать часть имущества третьим лицам, не являющимся ближайшими наследниками, нужно составить завещание и удостоверить его у нотариуса.

Открытие завещания происходит после смерти завещателя по месту его жительства. Наследники должны подать заявление о принятии наследства в течение 6 месяцев с момента его открытия. Затем нужно получить свидетельство о праве на наследство у нотариуса. Поскольку мы говорим о завещании недвижимости, то следующим обязательным действием наследника является государственная регистрация права на завещанный объект.

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Поскольку участник, передающий собственность в неоплачиваемое пользование, не имеет доходов, начисление налога на прибыль не осуществляется.

Соответственно, к затратам, не учитывающимся при налогообложении в отношении ссудодателя, относятся:

• суммарная стоимость бесплатно переданного имущества;
• затраты по его содержанию.

Особенности ведения налогового учета

Для проведения налогового учета необходимо сначала провести оценку неоплаченной полученной собственности, которая производится на дату его получения и соответствует его рыночной стоимости.

Данную оценку может производить:

• независимый оценщик, который имеет необходимую лицензию;
• сам налогоплательщик.

Полезно знать! В случае, если оценку производит налогоплательщик, ему необходимо доказать обоснованность подсчета ценности вещи посредством документов, показывающих представленные расценки.

Налогоплательщик может использовать следующие источники сведений о ценах на рынке:

• биржевые расценки;
• национальные статистические учреждения;
• учреждения, которые регулируют ценообразование;
• средства массовой информации.

К собственности, передаваемой в бесплатное пользование, относятся:

материально-производственные резервы:

1. сырье и материалы, использующиеся в процессе производства продукции;
2. вещи, рассчитанные на продажу;
3. материалы и фонды, использующиеся для проведения координации управления;

• основные фонды;
• нематериальные фонды;

предметы интеллектуальной собственности (прерогативное право патентообладателя, авторское право, имущественное право, право собственника):

• изобретение, производственная модель;
• утилиты для компьютеров, базы данных;
• топологии совокупных микросхем;
• товарный знак и знак сервиса, название места производства товаров;
• селекционные достижения;

денежные вклады:

• национальные, муниципальные и другие ценные бумаги;
• инвестиции в уставные капиталы иных учреждений;
• займы, депонентские инвестиции в кредитных учреждениях, дебиторский пассив, приобретенный посредством послабления права требования и др.

Предмет договора: что можно передать в бесплатное пользование

Для определения возможных объектов договора безвозмездного использования законодатель отсылает нас к статье ГК, регулирующей этот вопрос в контексте арендных отношений.

Руководствуясь статьёй 607 ГК, устанавливаем, что владелец вправе передать для временного использования следующие объекты собственности:

• земельный участок;
• водные объекты и другие природные объекты;
• предприятие;
• объекты недвижимости: жилые и нежилые;
• сооружения;
• оборудование и другое имущество.

Законодательство может устанавливать запреты и особые правила распоряжения отдельными объектами. Например, дополнительные правила оформления предусмотрены при предоставлении на время земельных участков, иных объектов недвижимости.

Из формулировки вышеназванной статьи ГК следует, что для того, чтобы предмет мог быть позаимствован, он должен соответствовать следующим критериям:

• передаваемый объект можно выделить среди других подобных (конкретный автомобиль, станок или офис);
• пользование имуществом не приводит к его уменьшению или потреблению. Допускается лишь естественный износ;
• передаваемый объект должен относиться именно к материальным благам.

Основываясь на данных принципах, несложно установить, что по соглашению безвозмездного пользования нельзя передать:

• объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, авторские произведения);
• денежные средства. Предоставление денег с условием возврата означает сделку займа. Деньги нельзя отнести к индивидуально-определённому имуществу. Подразумевается возврат не переданных купюр, а денежных средств в той же сумме.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

Имущество (вещь, трудовые отношения, сервис) либо права собственника, приобретенные безвозмездно, рассматриваются как внереализационные доходы налогоплательщика.

Однако переданная собственность не признается внереализационным доходом, если она приобретена у:

• предоставляющего учреждения, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника, и наоборот;
• физического лица, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника;
• учредителей организации для повышения чистых активов, таких как образование прибавочного капитала и/или фондов.

Отметим! Если соглашение возлагает расходы по содержанию собственности на ссудодателя, они выключаются из затрат ссудополучателя, соответственно, налогоплательщик сокращает полученные доходы на совокупность имеющихся затрат.

Передача вещи по договору ссуды

Вещи по договору безвозмездного пользования должны передаваться в надлежащем состоянии, со всеми необходимыми документами и принадлежностями. Последствия передачи вещей без принадлежностей и документов, если без них вещь не может быть использована, влечет право получателя требовать предоставления этих принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенных расходов.

При отказе в передаче вещи после заключения договора безвозмездного пользования получатель также вправе требовать расторжения договора и возмещения понесенных расходов.

При обнаружении недостатков вещей получатель вправе потребовать:

• безвозмездного устранения недостатков;
• возмещения расходов на устранение недостатков;
• досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба: фактических затрат и потерь.

При отказе возврата вещи ссудодатель подает: Исковое заявление об истребовании имущества из незаконного владения.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Осуществляя правопередачу или приобретение имущества с получением права собственности, при подсчете суммы налога на прибыль необходимо помнить, что в данном случае возникает внереализационный доход. Возникающий внереализационный доход определяется на число правопередачи имущества.

Сумма налога может включать в себя:

• имущественный налог;
• транспортный налог;
• сумму амортизации.

Полезно знать! Вышеперечисленные суммы начисляются тогда, когда предмет соглашения становятся предметом налогообложения и оплачиваются собственником (приобретающим участником).

Начисляя налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества, следует принимать во внимание:

• тип соглашения безвозмездной передачи собственности;
• ответственность сторон;
• особенности начисления данного налога соответственно предмету налогообложения.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: +7 (Москва)+7 (812) 309-53-42 (Санкт-Петербург) Это быстро и бесплатно!

Обязанности по содержанию вещи ссудополучателем

В общем случае ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии и нести все расходы по ее содержанию. При этом на ссудополучателя возлагается обязанность как по текущему, так и капитальному ремонту. Эти нормы применяются, если стороны в договоре не определили другой порядок содержания вещи.

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества возлагается на собственника. Однако такой риск несет ссудополучатель, если:

• вещь погибла или была испорчена в связи с использованием ее ссудополучателем не в соответствии с договором или назначением вещи;
• ссудополучатель передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя (если согласие было, этот риск несет ссудодатель);
• ссудополучатель при сложившихся обстоятельствах мог предотвратить гибель или порчу вещи, пожертвовав своей, но не сделал этого.

Перечисленные случаи определены исходя из обязанности ссудополучателя проявлять заботу о сохранности полученного в пользование имущества и соблюдать добропорядочность во взаимоотношениях сторон.

Расторжение соглашения

Отношения по договору о безвозмездном использовании прекращаются в случае истечения срока договора или его расторжения одной из сторон.

Законодательство не содержит каких-либо указаний по поводу особых оснований для отказа от договора, в котором не указан срок его действия. Достаточно желания одной или обеих сторон. О своём намерении расторгнуть договор сторона должна сообщить другой заблаговременно, не позднее одного месяца до предполагаемого срока окончания.

Если же договор срочный, любая сторона может выступить инициатором его досрочного расторжения срока при наличии установленных обстоятельств.

Таблица: основания для досрочного расторжения договора

Ответственность ссудодателя

Нормы о пределах ответственности ссудодателя следуют из его обязательств. Как уже отмечалось, по соглашению о безвозмездном использовании собственник передаёт пользователю предмет в надлежащем состоянии, в комплекте со вспомогательными элементами, а также документацией.

При этом ссудодатель по неосторожности или умышленно может упустить эти требования. Считая себя собственником, часто ссудодатель не утруждает себя соблюдением всех необходимых нюансов. Однако, как и любой договор, эта сделка предполагает ответственность обоих участников в случае игнорирования ими своих обязательств.

В случае обнаружения пользователем недостатков, о которых не информировал ссудодатель, или при непредоставлении необходимых принадлежностей, инструкций, у ссудополучателя возникает право выбора одной из мер:

• потребовать исправления недостатков и передачи недостающих элементов и документов;
• «разорвать» договор и запросить компенсацию издержек.

Ссудодатель не будет отвечать за неисправности или недочёты имущества, если:

• он уведомил об этих недочётах ссудополучателя;
• ссудополучатель был осведомлен о нюансах предмета сделки;
• недостатки были раскрыты при исследовании объекта непосредственно во время его передачи.

Оставаясь собственником переданного имущества, ссудополучатель рискует ответственностью в случае, если пользование вещью стало причиной причинения постороннему лицу ущерба. Собственник сможет избежать неприятных последствий, если ему удастся доказать факт умышленного причинения вреда либо проявления грубой неосторожности ссудополучателем или посторонним субъектом.

Правила составления договора

Придание договорённости о временной передаче какой-либо вещи официального статуса происходит путём заключения договора.

Требование о форме соглашения

Предоставление вещи временному владельцу может осуществляться на основании как письменного договора, так и устного согласия между участниками.

Очевидно, если речь идёт об отношениях между физическими лицами, то такие сделки, как правило, никак не оформляются. Хотя закон не ограничивает граждан в праве оформить сделку путём письменного составления договора.

Оформить письменный договор необходимо, если:

• хотя бы одним из участников правоотношений выступает юридическое лицо;
• если стоимость передаваемого имущества составляет более 10 тысяч рублей.

В случае пренебрежения условием об обязательной письменной форме сторонам будет весьма проблематично отстаивать свою позицию в судебных спорах.

В оформлении договора на бумаге, прежде всего, заинтересован собственник передаваемого имущества. Ведь в случае причинения ущерба именно письменный договор позволит владельцу защитить свои права и истребовать от ссудополучателя компенсацию нанесённого вреда.

Структура и основные условия договора, образец

Договор безвозмездного пользования составляется по стандартной структуре, которая включает следующие условия:

• стороны договора;
• предмет договора;
• срок договора;
• права и обязанности сторон;
• ответственность сторон;
• расторжение и изменение договора.

В договоре между государственными учреждениями урегулированы все существенные условия сделки в соответствии с законодательством

Существенные условия договора

Договор считается заключённым при достижении сторонами согласия по следующим условиям:

• предмет договора — строго определённый объект, обладающий вышеназванными признаками (непотребляемость, незаменимость);
• безвозмездная основа.

В качестве предмета договора недостаточно просто назвать передаваемую ценность. Требуется подробное описание вещи. Если речь идёт об автомобиле, объекте недвижимости и ином предмете, подлежащем государственной регистрации, в договоре необходимо указать данные о регистрации. Относительно недвижимых объектов нужно прописать адрес и характеристики имущества. Иногда подробное описание включается не в договор, а в прилагаемый к нему акт передачи.

Акт приемки-передачи подтверждает фактическую передачу вещи и фиксирует ее состояние

Условие о безвозмездности вытекает из названия соглашения и отсутствия требований об плате за пользование вещью.

К иным условиям относят срок договора, объем правомочий сторон, расторжение сделки и разрешение разногласий.

Что касается периода действия договора, стороны могут оговорить конкретный срок либо оставить данное условие неопределённым. Во втором случае отношения продолжаются, пока один из участников не заявит об отказе от договора.

Права и обязанности участников

Неотъемлемой частью любых правоотношений является объем полномочий сторон. Контрагенты договора безвозмездного использования могут прописать и конкретизировать свои полномочия, а могут ограничиться ссылкой на нормы ГК.

Главным обязательством ссудодателя является фактическая передача вещи, которая должна быть:

• в нормальном состоянии, подходящем для её обычного использования;
• в комплекте с принадлежностями и документацией, необходимыми для нормального использования имущества исходя из его назначения.

При сдаче автомобиля в безвозмездное пользования ссудодатель передает ключи и документы на автомобиль

Любые нюансы и неисправности оговариваются собственником условиями договора.

Ссудополучатель обременён обязательством по возврату предоставленной вещи в состоянии, соответствующем тому, в котором она была им получена, с учётом нормального износа.

Использование имуществом должно осуществляться согласно пунктам договора. При отсутствии указаний об этом эксплуатация должна производиться привычным для данной вещи способом.

Ссудополучатель, кроме названного, должен принимать меры по обеспечению исправного состояния имущества и нести необходимые для этого издержки. Ссудополучатель в отличие от арендатора должен производить не только мелкий, но и капитальный ремонт используемого объекта. Однако ГК позволяет сторонам оговорить иные условия по обеспечению сохранности предмета договора и несению связанных с этим расходов.

Требование о регистрации

Ряд гражданско-правовых сделок подлежит обязательной регистрации. При невыполнении этого условия сделка признаётся недействительной.

Чаще всего, регистрации подлежат сделки с объектами недвижимости, включая земельные участки, а также со специфическими объектами (интеллектуальные продукты, культурные объекты, оружие).

Анализ правовых норм позволяет утверждать об отсутствии необходимости регистрировать договор безвозмездного использования жилых и нежилых объектов.

Зарегистрировать сделку придётся, если в бесплатное использование передаётся:

• земельный участок на период свыше 1 года;
• объект, включённый в состав культурного наследия.

Порядок и сроки уплаты

Власти субъектов РФ зачастую принимают различные законы, которые несколько корректируют порядок и сроки сбора налога.

Непосредственно уплата налога гражданином осуществляется в отделении банка или с помощью электронных ресурсов.

Законодательство периодически претерпевает изменения, поэтому при расчете суммы налога, а также при его уплате гражданин должен быть в курсе последних изменений. Для этого необходимо уточнять информацию на сайте налоговой службы или иных государственных порталов, а также лично обратившись в налоговую инспекцию.

В ряде случаев закон частично или полностью освобождает человека от обязанности уплачивать данный взнос. Эти случаи подробно описаны в Налоговом и Гражданском кодексе РФ.