НДФЛ: налогообложение доходов от источников за пределами РФ

Эксперт журнала «Нормативные акты для бухгалтера» А.Ф. Клюев дает комментарий к письму Министерства финансов РФ от 14.10.2013 № 03-04-06/42790.

Филиал российской организации уплачивает налоги в иностранном государстве, в котором он зарегистрирован. Являются ли в целях НДФЛ доходами, полученными от источников за пределами РФ, производимые им выплаты работникам:

• заработная плата;
• компенсация расходов на перелет к месту работы и проживания;
• оплата стоимости виз и медицинского страхования;
• средний заработок за время нахождения в отпуске и в командировке;
• материальная помощь;
• оплата командировочных расходов?

Доходы от источников за пределами РФ

В опубликованном письме Минфин России отметил, что филиал организации, который является источником выплаты своим работникам всех вышеперечисленных доходов, ведет коммерческую деятельность в иностранном государстве. Поэтому указанные выше выплаты сотрудникам относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В письме от 11.06.2010 № 03-04-06/6-118 Минфин России рассмотрел похожую ситуацию, когда филиал российской организации, находящийся за пределами России и зарегистрированный в качестве юридического лица иностранного государства, оплачивает своим сотрудникам проживание, питание и медицинское обслуживание. По мнению финансового министерства, такие выплаты тоже относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Виды разрешенных операций по зарубежным счетам

Физические и юридические лица, а также ИП, пользующиеся услугами иностранных банков, имеют право:

• осуществлять переводы между своими счетами в банки разных стран;
• получать доходы с процентов по открытым депозитарным счетам;
• получать заработную плату, а также выплаты некоммерческого характера: стипендии, алименты, пенсии;
• получать выплаты по делам в заграничных судах, а также деньги от зарубежных страховых компаний.

Если счета открыты в стране, входящей в состав ОЭСР или ФАТФ, дополнительно разрешается:

• брать кредиты или займы в денежных единицах другого государства;
• сдавать в аренду зарубежную недвижимость и получать за это денежное вознаграждение;
• использовать доходы по ценным бумагам.

Важно! Реализация ценных бумаг не входит в перечень возможных операций, если проводилась через биржу, не входящую в список одобренных законом. Также нельзя использовать зарубежные р/с для зачисления денег от реализации недвижимости, при получении наследства и т.д.

В случае несоблюдения этих требований накладывается штраф от 75 до 100% от суммы операции, признанной незаконной.

Обложение НДФЛ

Кроме того, Минфин России в опубликованном письме напомнил, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, которые (п. 1 ст. 207 НК РФ):

• являются налоговыми резидентами РФ;
• не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в России.

Справка

Налоговые резиденты – это физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Значит, сотрудники филиала, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Выходит, что те сотрудники филиала, которыеявляются налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы, выплаченные сотрудникам филиала российской организации в иностранном государстве, относятся к доходам от источников за пределами РФ и:

• не облагаются НДФЛ, если сотрудники не являются налоговыми резидентами РФ;
• облагаются НДФЛ, если сотрудники являются налоговыми резидентами РФ.

Как правило, с доходов налоговых резидентов РФ НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов.

Требования валютного законодательства

Первые обязательства перед государством возникают сразу после открытия счета в иностранном банке: все резиденты обязаны сообщить об этом в Федеральную налоговую службу в течение 30 дней с момента совершения операции. Специальную форму можно отправить из онлайн-кабинета или почтой России.

В дальнейшем владельцы р/с за рубежом обязаны регулярно отчитываться о движении финансовых средств и проводимых операциях. Документы нужно подавать ежегодно до 30 апреля (то есть, отчет за 2019 год подается до 30 апреля 2020-го).

Индивидуальные предприниматели, использующие загрансчета для хозяйственной деятельности, а также юридические лица отчитываются намного чаще: отчеты нужно сдать в конце каждого квартала (в течение следующего календарного месяца).

После предоставления отчетов государство выносит решение о применении к резиденту норм законодательства о валютном регулировании. Если у контролирующих органов возникнут подозрения в легальности проводимых операций, они могут затребовать документы, подтверждающие законность сделок, денежных переводов и платежей. Ими считаются договоры, инвойсы, а если деньги переводились родственникам – паспорта, свидетельства о рождении или о заключении брака.

Штрафы за несоблюдения требований закона

Если резидент нарушает сроки предоставления отчетов или вовсе «забывает» о них, следует ожидать сразу несколько видов санкций:

• за непредставление отчетов физическим лицом – до 5000, юридическим – до 1 000 000 руб.;
• отчет, предоставленный с нарушением сроков, оговоренных в законе, влечет за собой штраф от 300 до 3000 руб., а при повторном нарушении – до 20 000;
• для юридических лиц штраф за просрочку отчетов варьируется от 5 до 50 тысяч за первичное нарушение и от 120 до 150 при последующих;
• если резидент является и налогоплательщиком, то непредставление отчетов приравнивается к укрыванию доходов – по этой статье размер штрафных санкций доходит до 500 000 руб.

Обязанности налоговых резидентов РФ

Следует иметь в виду, что те налоговые резиденты РФ, которые получают доходы от источников за пределами России, исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (то есть календарного года). Основание – подпункт 3 пункта 1 и пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Причем в отношении доходов сотрудников, полученных от источников за пределами Российской Федерации, фирма-работодатель не признается налоговым агентом. То есть в отношении указанных доходов ей не нужно исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет РФ.

ПРИМЕРДопустим, в течение календарного года статус сотрудника меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода. В этом случае такое физическое лицо, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 кодекса, не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ такой сотрудник не имеет. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.06.2012 № 03-04-06/6-183, от 11.06.2010 № 03-04-06/6-120.

Автоматический обмен информацией о финансовых счетах (CRS)

В сентябре 2021 года состоялось подписание бумаг, в результате которых Россия присоединилась к стандарту CRS, предусматривающему автоматический информационный обмен между банками разных стран. На сегодняшний день в обмене участвуют уже 110 стран Европы, Азии, Тихоокеанского региона (включая всех крупных игроков международного финансового рынка). «За бортом» остались преимущественно островные и африканские государства, Молдова, Черногория и Монголия.

Двусторонние договоры на обмен информацией с Россией заключены с 91 государством: некоторые из них уже вступили в силу, другие начнут работать с 2021 года. Это значит, что налоговые органы нашей страны уже получают информацию о счетах резидентов РФ в банках Андорры, Китая, Великобритании, Сингапура, Швейцарии и ряда других стран.

Обмен происходит раз в год: то есть, если налоговые резиденты не подали отчеты в срок (до 1 июня), то уже осеню об этом станет известно ФНС.

Срок давности по нарушениям налогового и валютного законодательства

С апреля 2021 года срок давности по делам, связанным с нарушением валютного законодательства увеличен до 2 лет, причем точкой отсчета является сам факт нарушения (то есть, если государство выявило «огрехи», совершенные до 2021 года, то штрафов по ним начисляться не будет).

Налоговые преступления имеют срок давности в три года, поэтому для штрафных санкций в расчет идут операции с 2021 года.

Работа за границей – не командировка

Для целей исчисления НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в иностранном государстве (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовыми договорами, сотрудники организации выполняют за пределами Российской Федерации, то фактическое место работы сотрудников будет находиться в иностранном государстве. И они не могут считаться находящимися в командировке. Ведь в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении сотрудников на работу за границу, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими жалование является вознаграждением за труд на территории иностранного государства. К доходам от источников в Российской Федерации оно не относится. Это сообщается в письмах Минфина России от 25.09.2012 № 03-04-06/6-289, от 11.06.2010 № 03-04-06/6-120.

Общие рекомендации

Декларировать свои доходы — это вопрос, который предстоит решать каждому инвестору, основываясь на своих моральных и материальных принципах. Российский инвестор, выходя на российский рынок ценных бумаг, понимает, что с его положительного результата деятельности будет удержан налог и соглашается на это. Такой же принцип должен присутствовать и при инвестировании на зарубежных рынках – часть своего дохода необходимо перечислить в бюджет. Хоть на первый взгляд декларирование сопряжено с определенными сложностями, но все-таки уклонение от налогов несет в себе несравнимо большие риски.

Наша услуга: Подготовка налоговой декларации по зарубежным инвестициям

Как платит налоги нерезидент

Если гражданин РФ не подпадает под статус резидента, подавать декларацию и платить налоги он будет по специальным правилам. Для имущественного, транспортного и ряда иных налогов ставка останется неизменной. Однако ставка НДФЛ 13% будет распространяться только на отдельные категории нерезидентов, прямо указанных в НК РФ (например, сохранят такое право моряки отечественных судов). Для остальных нерезидентов (как правило, иностранцев) ставка составит уже 30%.

Естественно, если нерезидент постоянно проживает и работает за границей, т.е. более 183 дней отсутствует в России, его работодатель будет платить налоги по национальному законодательству страны пребывания. Отчитываться перед ИФНС за такие доходы не нужно, а платить подоходный налог придется только при получении дополнительных доходов на территории России.

Решения, снижающие потенциальные налоговые угрозы

1
Постарайтесь сделать все движения ваших средств по личным счетам прозрачными и простыми. Совет достаточно простой, но в то же время не все понимают его силу. Вас будет просто невозможно в чем-то обвинить или заподозрить, в случае, если вы все операции проводите с максимально простыми и подробными описаниями их назначения.

2

Постарайтесь избегать операций с наличными средствами, или, по крайней мере, снижать их объемы. Если вы являетесь кинестетиком, то вам будет трудно отказаться от желания снять все наличные средства в день их получения. Но, именно подобное поведение будет вызывать наибольшие подозрения. Если же вы потратите те же средства с вашего счета через оплату в магазинах и на онлайн покупки, то это будет абсолютно прозрачно и понятно для ФНС, т.к. здесь нет места для подозрительности фискальных органов.

3

Внимательно следите за сроками подачи налоговой декларации и уплаты всех налогов. Может также показаться, что это просто. Но, лучше помнить о том, что в марте каждого года нужно постараться посчитать все свои доходы за прошлый год, с которых не взимался НДФЛ у источника. Это нужно сделать для того, чтобы до конца апреля успеть подать декларацию за предыдущий год. Также нужно помнить о том, что все налоги за предыдущий год нужно заплатить до 15 июля текущего года. Соответственно, эти деньги должны быть у вас хотя бы к началу июля.

4

Начните формировать для себя личные накопления в иностранном банке. Почему именно там? Чтобы у налоговой службы не было возможности блокировать ваш зарубежный счет в безакцептном порядке. Это нужно потому, что зачастую налоговые службы совершают ошибки, и начисление налоговых платежей происходит по тем или иным техническим проблемам.

Ранее, это происходило в основном с юридическими лицами, которых гораздо меньше в нашей стране. Каковы же будут ошибки со счетами физических лиц, которых на порядок больше — остается только догадываться.

Поэтому, чтобы не оставаться совсем без денежных средств, откройте себе счет в иностранном банке.

Почему выгодно открывать счет в иностранном банке в 2021 году?

Речь идет именно о зарубежных банках, а не о филиалах иностранных банков, действующих в России. Принципиальное отличие последних заключается в том, что все они действуют по тем же законам, что и российские банки. Соответственно, все ваши средства, хранимые у них, будут доступны для безакцептного списания и блокировки ФНС России.

Зарубежные же банки находятся вне действия российской финансовой системы. Соответственно, ваши средства не могут быть там заблокированы налоговой службой.

Они могут лишь запросить информацию у иностранного банка о ваших счетах, но не блокировать и снимать ваши средства без согласования с вами.

Более того, иностранный банк не обязан на вас доносить в ФНС России о подозрительных, по их мнению, операциях, что обязаны сделать российские банки.

Кроме всего вышесказанного, существуют также следующие причины для открытия счета в иностранном банке гражданами России:

• в зарубежных странах более стабильная экономическая и политическая ситуация, которая влияет на устойчивость банка, в котором находятся ваши средства. У иностранного банка невозможно отнять лицензию за политические пристрастия его учредителей или то, что он понравился какой-то силовой группе или наоборот каким-то образом помешал их работе, что часто можно было наблюдать в последние годы;

• вы защищены от валютных рисков, храня средства в нескольких валютах на одном мультивалютном счете;

• вы более свободны во время зарубежных поездок с пластиковой картой иностранного банка и не тратитесь на высокие конвертационные комиссии, как в случае со многими российскими банками;

• вы можете предлагать свои услуги зарубежным работодателям, которым будет гораздо удобнее платить вам на счет в зарубежном банке, чем в российский банк, многие из которых находятся под санкциями США и Евросоюза;

• вы можете начать копить средства на свое зарубежное образование или ваших подрастающих детей;

• имея счет за рубежом, зная иностранный язык и работая на зарубежную компанию, вы можете выбирать любое место на планете земля, где вам было бы комфортнее жить, развиваться и растить своих детей.

Двойное налогообложение и как его избежать

Владельцев квартир за рубежом вопрос об уплате пошлины государству не коснется до тех пор, пока они не захотят продать данную недвижимость. Очень часто незнание налогового кодекса приводит к тому, что предприниматели теряют большие деньги, желая получить прибыль от сделки. Оплата пошлины с продажи недвижимости также обязательна и считается по ставке в 13 процентов, зависимо от места резидентства владельца. Для такого распоряжения квартирой необходимо быть ее хозяином не менее 5 лет. Продать недвижимость раньше можно при условии, что владелец приобретет другое имущество за короткий срок, стоимостью, указанной в условиях программы по оформлению гражданства страны.

В России в этом случае 5 лет владения квартирой или другим объектом позволяет продать его без уплаты налогов. Если же недвижимость досталась по наследству или была приобретена вне различных программ, то ее можно продать в любое время, заплатив в налоговой РФ 13% от прибыли. Кроме того, существуют также и другие налоги при продаже квартиры в разных государствах мира.

Резиденту Российской Федерации, владеющему квартирой в Болгарии и желающему ее продать без огромной потери денег на оплату, необходимо будет ознакомиться с договором во избежание двойного налогообложения. В документе указаны все виды налогов, для которых он действует, и все лица, способные под него попадать. Россия подписала данное соглашение с 82 странами мира. Договор распространяется на те ситуации, где имущество физического лица находится в государстве, где оно является нерезидентом.

Также стоит помнить о дополнительных расходах при продаже квартиры в Болгарии. Одним из таких является налог на увеличение рыночной стоимости капитала. Если цена на недвижимость выросла по сравнению с покупочной, то владельцу придется заплатить 10 процентов от этой разницы. Прибыль от продажи квартиры, которая была постоянным местом проживания владельца больше, чем три года, освобождается от налогообложения.