Компании и ИП, выступающие налоговыми агентами по удержанию и перечислению НДФЛ с доходов собственных сотрудников и иных физлиц, ежеквартально представляют в ИФНС Расчет 6-НДФЛ. Декларация была введена еще с начала 2021 года, но ее составление все еще вызывает много вопросов у бухгалтеров и бизнесменов. Не все знают о том, как отразить неудержанный НДФЛ в 6-НДФЛ правильно, в каких случаях это нужно делать, а в каких нет. Представителями ФНС было написано немало разъяснительных информационных писем о заполнении строк Расчета в различных случаях. Разберемся с отражением неудержанного налога подробнее, чтобы избежать ошибок, влекущих составление различных пояснительных писем и штрафные санкции.
Задержка заработной платы: возможные проблемы работодателя
Согласно закону компания-работодатель обязана выплачивать заработную плату 2 раза в месяц. Сначала выдают аванс, а затем оставшуюся основную часть вознаграждения. Дата получения этих финансов должна быть оговорена в договоре о трудовых отношениях, а также в правилах внутреннего распорядка непосредственно компании, в коллективных соглашениях. Задержка даже на сутки является прямым нарушением прав сотрудников.
Несвоевременная раздача заработанных средств угрожает работодателю вопросами как со стороны налоговой службы, если не будет соответствующих выплат, так и от трудовой инспекции.
Работник по Трудовому Кодексу имеет право отказаться от дальнейшего выполнения своих обязанностей после предварительного письменного предупреждения. Заявление об этом можно подавать спустя 14 дней с даты, когда сотрудник должен был получить свои деньги.
Также работодатель обязан возместить просрочку компенсацией по специальной ставке, которая рассчитывается Банком РФ. Многие работники об этом не знают, чем успешно пользуются хозяйствующие субъекты. По административному кодексу на неплательщика могут наложить взыскание по ст. 5.27.
Внимание! При злостном нарушении Трудового законодательства и длительной задержке заработной платы виновное лицо привлекают к Уголовной ответственности по ст. 145 УК РФ.
Итоги
Итак, длительные задержки зарплаты по вине налоговых агентов не только чреваты санкциями со стороны законодателя, но и создали отдельную группу ситуаций по заполнению расчета, которая потребовала отдельного разъяснения фискальных органов.
Источники:
- налоговый кодекс РФ
- трудовой кодекс
- КоАП
- Уголовный кодекс Российской Федерации
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Зарплата начислена, но выплат не было: разъяснения по отчету 6 НДФЛ
Днем получения заработной платы считается последний день месяца, когда доходы были начислены. Согласно налоговому кодексу перечисления должны быть произведены не позже следующего рабочего дня. Это правило касается не только непосредственно заработной платы, но и отпускных и больничных выплат, которые были в отчетный период.
Документы, регламентирующие заполнение отчета 6 НДФЛ
Заполнение отчета 6 НДФЛ, если зарплата начислена, но не выплачена, оговаривается следующими законодательными актами:
- Налоговый Кодекс РФ ст.230 п.2.
- Письмо ФНС РФ от 24 мая 2021 года № БС-4-11/9194).
В этих документах регламентируются правила заполнения отчета в случае невыплаченного, но начисленного дохода.
Для каждой заполненной строчки отчета НДФЛ существует своя статья в Налоговом кодексе:
- строчка 100 — ст.223;
- строчка 120 — ст. 226 п.6, а также ст. 226.1 п. 9;
- стр. 110 — ст.226 п.4, ст. 226.1 п. 7.
Если возникают сложности, то рекомендуется обращаться непосредственно к законодательным актам, где подробно регламентируются детали отчета.
Перерасчет зарплаты в 6 НДФЛ также считается проблемой. Он производится в случае:отзыва сотрудника из отпуска;
- отзыва сотрудника из отпуска;
- увольнение работника, который не отработал аванс;
- ошибка бухгалтеров при расчетах или заполнении;
- начисление премиальных и прочих выплат за уже истекший период.
При ошибке ответственного лица достаточно сделать перерасчет и отправить уточненные данные в срок в налоговый орган.
Правила заполнения первого раздела
Отчет производится по кварталам. Все, кто считается налоговым агентом, то есть является субъектом хозяйственной деятельности, должны в обязательном порядке зафиксировать документ 6 НДФЛ, если за указанный промежуток было хоть единожды произведено начисление аванса, заработки или получение других доходов, с которых уплачивают налоги.
Важно знать! 1 раздел отчетности оформляют по принципу нарастающего итога. Всю документацию требуется сдавать за первые три месяца, затем за 1-2, 1-3 кварталы и в конце года за весь период.
Заполнять необходимо строку 070 первого раздела. В ней отражается общая сумма НДФЛ, которая удержана на дату расчета.
В строке 080 нужно вписать, что из налоговых обязательств не удержали на дату написания декларации с 1 января текущего года. Под номером 060 необходимо указать, скольким сотрудникам начислена з/п.
Например, заработок посчитан и начислен за 1-ый квартал года. Выплачены все деньги только в апреле. Собственно и налоговые обязательства удержаны уже во втором периоде. Следовательно, при заполнении бухгалтерской документации в строках 070 и 080 нужно ставить нули.
Зарплату, которая начислена за первый квартал, а выплачена во втором, указывают в строках 020 и 040 и в трехмесячном отчете и в документе за полугодие.
Совсем другой вариант заполнения в том случае, если речь идет о фиксированном авансовом платеже. Такой доход предусмотрен к выплате иностранным гражданам при работе по патенту. В отчете 6 НДФЛ для этого есть отдельная строка — 050. При этом сумма в стр. 050 не должна превышать показатели стр. 040.
Оформление второго раздела
Данные о выплаченной заработной плате должны быть указаны во втором разделе за тот период, в котором доход был выдан на руки работникам. Если начисленная в 1 квартале зарплата получена во втором, значит, данный раздел следует заполнять только в отчете за полугодие.
Оформление раздела происходит следующим образом:
- В строке 100 необходимо зафиксировать день, когда получен текущий заработок.
- Строки 110-120 остаются нулевыми.
- Под номер 130 — сумму начисленной зарплаты.
- 140— вписать ноль.
Важно знать! Если на момент оформления квартального отчета заработок не выдан, то второй раздел формы следует оставлять пустым. Переходящая зарплата в 6 НДФЛ указывается за тот месяц, когда операция завершена и финансы поступили работнику.
Образец заполнения
Пример: компания начальные 2 квартала успешно начисляла зарплату, но не выплачивала ее в связи с финансовыми трудностями. В июне начались первые перечисления. До 20 числа весь объем долга был выплачен. В это же время погасили и налоги. Ежемесячно зарплата начислялась в размере 150 тысяч. За 6 месяцев объем заработной платы — 900 тысяч.
При заполнении 6 НДФЛ за 1 квартал необходимо произвести расчет и вписать такие данные:
- 010 — ставка налога 13%.
- 020 (фонд оплаты труда за 1 квартал) — 450 тысяч.
- 030 — вычеты отсутствуют (0).
- 040 — сумма насчитанного НДФЛ — 58 500 рублей.
Второй раздел остается незаполненным. Отчет за полугодие выглядит так:
- 010 — 13%
- 020 — 900 тысяч.
- 030 — 0.
- 040 — 117 тысяч.
- 070 — удержанный за 5 месяцев налог 97 500.
- 130 — за каждый месяц по 150 тысяч;
- 140 – за каждый из 5 месяцев по 19 500.
Затем, начиная с 3 квартала, отчет 6НДФЛ составляется, как обычно. Во втором разделе бухгалтерия должна произвести пересчет с учетом погашенной задолженности перед работниками.
Если доход сотрудников начислен и получен в период одного квартала, то запись производится в обычном порядке. Например, если апрельский заработок на руки отдали только в мае, то за второй квартал 6 НДФЛ заполняется стандартно, оба раздела.
Обязанности агента при невозможности удержать НДФЛ
Строка 080 заполняется нарастающим итогом в течении отчетного года.
По окончании 2021 года при наличии заполненной строки 080 компания должна составить справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» о невозможности удержания налога и подать ее в ИФНС по месту своего учета не позднее 2 марта 2021 года.
Лицо, получившее доходы в натуральной форме, из которых не было возможности удержать налог, налоговый агент обязан уведомить в те же сроки, отправив ему такую же справку. Также, не позже 1 апреля 2020 компания должна включить эту справку в состав годовых справок 2-НДФЛ, но уже с признаком «1».
Отражение аванса в отчете
Авансом называется часть заработной платы, которую обязан выплачивать работодатель в соответствии с законодательством. Трудовой кодекс гласит, что работник должен получать оплату за труд два раза в месяц. С этим и связаны предварительные платежи, которые, обычно отдают в середине месяца. Точная дата оговорена во внутренних документах и договоре с сотрудником.
Специальной строки в отчете 6 НДФЛ для аванса по зарплате нет. Но отражать полученный доход и в таком случае необходимо. Условия Налогового Кодекса:
- Исчислять НДФЛ нужно на дату фактического получения денег.
- Выдавать налог нужно во время выплаты з/п, чтобы по всем документам он исчислялся из дохода сотрудников, а не со счетов компании.
- Датой получения дохода принято считать последний день месяца с учетом выходных.
Совет! Это означает, что на время выдачи аванса он еще не считается доходом, а значит и отражать его в отчете нет необходимости. Это можно сделать в день получения основной зарплаты. Налог высчитывается с обоих поступлений одновременно.
Излишне уплаченный НДФЛ: указывать или нет
О возврате переплаченного налога отдельно уведомлять налоговиков не надо. Это не предусматривает действующее налоговое законодательство. Ведь возврат фактически производится в счет предстоящих платежей.
В свою очередь, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период нужно указывать только те операции, которые были произведены за последние три месяца этого периода.
Напомним, налоговый агент обязан по письменному заявлению налогоплательщика возвратить ему излишне уплаченную сумму НДФЛ. На это законом предоставлен трехмесячный срок.
Досрочная выплата зарплаты в 6 НДФЛ
Если зарплата выплачена раньше срока, также надо учитывать, как заполнять 6 НДФЛ. Досрочной считается случайная и намеренная выдача дохода работникам раньше последнего дня месяца. Это может случиться в силу обстоятельств или просто по ошибке. Согласно Письму Минфина от 15 декабря 2021 года, утверждается, что досрочная зарплата не является доходом, как и авансовый платеж. В этом случае принцип заполнения квартального отчета такой же. Вносить сумму необходимо в ту же дату, что и получение основного платежа. Если досрочно выдан весь заработок, то его можно оформить на дату, которая прописана в трудовом договоре как день выдачи з/п.
При этом есть разрешение ФНС, где говорится, что досрочные выплаты можно приравнивать к доходу. Если выдача денег производится 25 июня, то в отчете за 2 квартал по документам налог будет выдан из средств организации, что запрещено. Но по факту компания их отчислит с полученных работниками денег.
Важно знать! Большинство специалистов более правильным считают вариант заполнения 6 НДФЛ, как при авансе по зарплате. Поэтому бухгалтера чаще пользуются именно таким способом написания отчета. Чтобы в подобном случае не возникло путаницы, проще вписать досрочный заработок в дату стандартной зарплаты и оформить 6 НДФЛ в стандартном порядке.
Когда удержание с работников не производится
Некоторые категории сотрудников имеют налоговые льготы, на их основании НДФЛ или совсем не взимается, или удерживается частично. Не облагаются налогом:
- Алименты;
- декретные пособия;
- выходное пособие при увольнении в связи сокращением, соглашению сторон или в связи с выходом на пенсию;
- средства из чистой прибыли работодателя, ушедшие на оплату медицинских услуг для сотрудника или его близких родственников;
- подарки, стоимостью менее 4000 руб.;
- компенсация стоимости путевок и другие выплаты (ст. 215, 217 НК РФ).
Лица, имеющие налоговые вычеты, освобождаются от уплаты налога на их величину. При этом право на льготу должно быть подтверждено документально.
Авансы по НДФЛ, оплаченные иностранцами, при получении патента также учитываются. Повторно налог с таких работников не удерживается.
