Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций в 2021 году

Коммерческие организации, уплачивающие налог на прибыль, делают это нарастающим итогом. То есть они по итогам каждого квартала или месяца авансируют налоговые платежи с дохода.

А затем в конце года подводится общий итог. Переплаты в случае низкой суммы годовой прибыли возвращаются, недостающая сумма добавляется. Применяют такой способ налоговых расчетов на ОСНО (общей системе налогообложения).

Сложная система расчета дает возможности для махинаций с налогами, а также повышает вероятность непредумышленных ошибок. В случае выявления таких проблем и виновный, и невиновный могут рассчитывать на помощь опытного адвоката по налогам.

А если вы хотите предотвратить все возможные неприятности в этой сфере, привлеките хорошего бухгалтера, который подготовит для вас идеальную налоговую отчетность и, главное, подскажет 55 законных способов уменьшить отчисления в бюджет.

За 2021 год изменилась форма отчетности

ФНС приказом от 11.09.2020 № ЕД-7-3/[email protected] изменила форму декларации по налогу на прибыль, приказ вступит в силу с 01.01.2021 и применяется к декларации за 2021 год. За 3 квартал отчитываемся на действующем бланке и в электронном формате.

Поправки связаны с изменениями в законодательстве и Налоговом кодексе РФ с момента утверждения прежнего бланка. В отчете изменили:

• лист 02 «Расчет налога»;
• приложение № 4 к л. 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
• приложение № 5 к л. 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»;
• раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ» приложения № 7 к л. 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
• раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» приложения № 7 к л. 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»;
• лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»;
• страница со штрих­кодом «00214339» в листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку»;
• приложение № 2 к декларации.

Штрихкоды бланка ФНС обновила тоже. В 2021 году в отчетности учли льготный порядок налогообложения для:

• резидентов Арктики;
• IT-компаний;
• компаний, перерабатывающих углеводород в продукты нефтехимии и производящих сжиженный природный газ.

Бесплатно проверьте, что правильно заполнили новую форму, с помощью КонсультантПлюс.

Функции налога на прибыль

Данный налог может выполнять несколько функций:

• фискальную, позволяющую сформировать бюджет для всестороннего развития государства и обеспечения его нужд;
• регулирующую, направленную на регуляцию доходов населения и осуществление антикризисных мер. К нее основным инструментам относятся налоговые платежи и льготы, позволяющие оказывать воздействие на различные экономические процессы;
• контролирующую, которая дает возможность наблюдать за эффективностью налогообложения и темпами развития экономики;
• социальную, нацеленную на оказание разных видов помощи малоимущим гражданам за счет платежей взимаемых с более обеспеченных.

Кроме этого некоторые категории налогоплательщиков имеют налоговые льготы, влияющие на налогооблагаемый доход.

Облагаемые величины

Для того, чтобы узнать, как определить налог на прибыль с примером для чайников, необходимо знать, какие показатели облагаются данным видом налога.

К реализационным доходам причисляются средства, получение которых связано с основной деятельностью компании.

Это продукция, произведенная непосредственно организацией и приобретенная для последующей перепродажи, работы, выполненные по заказам сторонних организаций или населения.

Внереализационные доходы включают:

• прибыль прошлых лет, обнаруженная непосредственно в отчетном периоде;
• суммы штрафов и неустоек, полученные от других компаний;
• поступившие безнадежные долги, раннее списанные в убытки;
• доходы полученные от доли в капиталы других предприятий, не считая средств используемых для оплаты выпуска дополнительных акций, распространяемых среди акционеров;
• прибыль от излишков имущества, обнаруженных в процессе инвентаризации;
• безвозмездно поступившее имущество и другие.

Прибыль для целей налога на прибыль, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

При расчете налога нелишне иметь представление, что заключает в себе общий расход. Он состоит из таких пунктов: производственных расходов, включая стоимость сырья, которое становятся частью выпускаемой продукции, электроэнергии, топлива, а также отплаты труда, расходов на рекламу, упаковку, и другие общепроизводственные расходы.

Сроки сдачи в 2021 году

Плательщики налога на прибыль делятся на две категории:

• те, кто отчисляет авансы ежеквартально;
• те, кто уплачивает авансы ежемесячно.

Сдавать декларации поквартально вправе компании, доход которых за предшествующие 4 квартала не больше 15 млн рублей (лимит повышен в 2021 году с 10 млн рублей). Остальные фирмы уплачивают авансы раз в месяц из фактической прибыли, потому отчетность заполняют тоже каждый месяц.

Представим срок подачи декларации по налогу на прибыль в виде таблиц.

Ежеквартальная отчетность

Ежемесячная отчетность

Пример расчета налоговой базы

Поясним сказанное на примере.

Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.

За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.

За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.

За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.

Представим расчет налоговой базы в таблице:

Таким образом, в течение года организация получала как прибыль, так и убыток, но в результате нарастающим итогом получена прибыль.

См. также: «Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула)?».

Что изменилось в декларации в 2021 году

Актуальная форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected] Изменения, по сравнению с прежней формой, она претерпела значительные: изменился штрихкод, появились новые коды признака налогоплательщика. Для основный массы организаций это по-прежнему 01, но есть и следующие:

• 07 и 08 — для участников инвестпроектов и инвестконтрактов;
• 09 и 10 — для образовательных и медорганизаций;
• 11 — для тех, кто совмещает медицинскую и образовательную деятельность;
• 12 — для организаций соцобслуживания;
• 13 — для турфирм;
• 14 — для региональных операторов ТКО.

Если, в соответствии с региональным законодательством, налогоплательщик имеет право на пониженную ставку налога, в строке 171 на листе 02 указываем реквизиты регионального нормативного акта.

Кроме того, появились строки для указания налоговой базы при участии в инвестиционном товариществе; новое приложение № 7 к л. 2 надо заполнять применяющим инвестиционный вычет.

Что собой представляют авансовые платежи

Величина авансового платежа рассчитывается не с фактически имеющегося дохода, а на основании данных прошедшего квартала.

Месячные платежи осуществляются предприятиями, средний доход которых оказался выше 15 млн. рублей за предыдущие 4 квартала. Такие платежи могут выполняться в любой форме до 28 числа ежемесячно.

Базовая процентная ставка, применяемая к налогу на прибыль, составляет не более 20% и зависит от территориального расположения организации в данном регионе.

Компаниям, средний доход которых составляет меньше этой величины, исходя из данных четырех последних кварталов, разрешается вносить авансовые платежи поквартально. Их рассчитывают из доходов полученных фактически, аванс переводится в последнем месяце каждого квартала, но не позднее 28 числа.

Рассмотрим пример, как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль. Но прежде чем приступить к делу не лишним будет выяснить, как обязана компания осуществлять платеж поквартально или каждый месяц. Как произвести расчет?

1. Исчислить налоговую базу, из совокупных итогов каждого из четырех последних кварталов.
2. Вывести средний квартальный показатель. Для этого необходимо приплюсовать все показатели и разделить на четыре. Если налоговая база окажется выше 15 млн. рублей, то взносы придется платить помесячно, если нет — поквартально.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: пример расчета

За I квартал прибыль, подлежащая к налогообложению ООО «Профи Плюс» составила 12 млн. рублей.

Расчет квартального платежа: 12 млн. руб. х 20% к перечислению 2,4 млн. рублей. Величину авансового платежа находят как разницу между 2,4 млн. рублей квартального платежа и суммой уже отчисленных ежемесячных взносов. Поскольку их не было, то в первом квартале оплате подлежит вся сумма.

Во II квартале был внесен авансовый платеж – 800 тысяч рублей (2,4 млн. руб: 3).

• За полугодие рассчитана налоговая база – 30 млн. рублей.
• Значит, величина платежа за квартал будет 6 млн. рублей (30 млн. руб. х 20%).
• Доплата за 6 месяцев 1,2 млн. рублей: (6 -2,4 -800 х 3).

В III квартале авансовый платеж за месяц составит 1,2 млн. рублей (6 млн. руб. – 2,4 млн. руб. : 3).

• За первые 9 месяцев прибыль к налогообложению рассчитана в сумме 41,0 млн. рублей. Поэтому авансовый платеж будет ровняться 8,2 млн. рублей (41,0 млн. руб. х 20%).
• В результате у предприятия получилась переплата 1,4 млн. рублей (8,2 млн. руб. — 6,0 – 1,2 млн. руб. х 3).

Когда предприятие не вносит помесячные платежи, исчисление налоговой базы выполняется нарастающим итогом ежеквартально. К ней применяется установленная процентная ставка для исчисления авансового платежа.

При исчислении взносов за 6 и 9 месяцев используется зачетный механизм, благодаря которому платежи, перечисленные ранее, учитываются при проведении расчетов квартальных сумм.

Отражение оплаты труда в расходах

А пока учтем еще один вид расходов – оплата труда. Для этого сформируем документ «Отражение зарплаты в учете» (рис.8).

Рис.8

При проведении также формируются и бухгалтерские, и налоговые проводки (рис.9).

Рис.9

Списание материалов в производство и выпуск продукции

Теперь спишем необходимые материалы в производство (рис.10).

Рис.10

В проводках видим суммы и по бухгалтерскому, и по налоговому учету (рис.11).

Рис.11

Осталось отразить выпуск и реализацию продукции.

На рис.12 изображены проводки, сформированные документом «Отчет производства за смену». Главное, что нужно помнить, – сумма в проводках зависит от плановой цены, устанавливаемой заранее, и не имеет прямой связи с фактическими расходами.

Рис.12

Последний документ в нашей цепочке – «Реализация (акт, накладная)» — отражает продажу всей выпущенной продукции (рис.13) и формирует наши доходы.

Рис.13

Итак, все запланированные расходы и доходы учтены. Можно приступать к расчету налога на прибыль. Это второй и заключительный этап расчета налога в 1С.

Амортизация

Выполним закрытие за три месяца – январь, февраль и март. В феврале (рис.14), то есть в следующем после принятия к учету оборудования, будут проведены операции по учету амортизационной премии.

Рис.14

На рис.15 показаны проводки по амортизации. Амортизационная премия «отредактировала» сумму амортизации по налоговому учету, в результате чего появились временные разницы.

Рис.15

Как правильно заполнить за 3 квартал 2021 года

Действующая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций состоит из:

• титула (лист 01);
• подраздела 1.1 раздела 1;
• листа 02;
• приложений № 1 и № 2 к л. 02.

Это обязательная часть.

Остальные приложения и страницы заполняются при наличии условий:

• подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1;
• приложения № 3, № 4, № 5 к л. 02;
• листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09;
• приложения № 1 и № 2 к декларации.

Смотрите подробный порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в 2021 году в приложении к приказу № ММВ-7-3/[email protected]

Как определить сумму прибыли для налоговых целей?

Для формирования НБ и последующего расчета налога на прибыль необходимо:

• иметь надлежаще оформленные первичные документы по каждому учитываемому в НБ доходу и расходу;
• организовать группировку и обобщение данных о доходах и расходах в специальных налоговых регистрах.

Как разработать налоговые регистры по налогу на прибыль, смотрите в публикации.

Доходы и расходы необходимо определять в соответствии с принятой в компании учетной политикой.

Как оформить налоговый раздел учетной политики, расскажем по .

Для расчета НБ воспользуйтесь подсказками из таблицы ниже:

Пример расчета прибыли за год смотрите далее.

Важные нюансы заполнения декларации

Нужно учесть:

1. Титул содержит сведения об организации; правопреемники реорганизованных компаний указывают ИНН и КПП, присвоенные до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации указаны в приложении № 1 к порядку заполнения декларации.
2. Два дополнительных листа — 08 и 09. Лист 08 заполняют организации, которые скорректировали (занизили) налог на прибыль из-за использования цен ниже рыночных в сделках с зависимыми контрагентами. Раньше эта информация размещалась в приложении 1 к л. 02.
3. Лист 09 и приложение 1 к нему предназначены для заполнения контролирующими лицами при учете доходов контролируемых иностранных компаний.
4. Лист 02 содержит поля для кодов налогоплательщика, в том числе для нового кода налогоплательщика 6, который указывают резиденты территорий опережающего социально-экономического развития. Также в нем есть строки для торгового сбора, уменьшающего платеж, и поля, заполняемые участниками региональных инвестиционных проектов.
5. В листе 03 указана действующая ставка с дивидендов 13%. В разделе «Б» в поле для вида дохода теперь проставляются коды:
   1 — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
6. 2 — если доходы облагаются по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.
7. Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2021 год по строкам 241 и 242 происходит путем отражения в них отчислений на формирование имущества для уставной деятельности и страхового резерва, отдельных строк для отражения убытков — текущих или переносимых на будущие периоды — на этом листе нет.
8. Для отражения внереализационного дохода после самостоятельной корректировки налоговой базы по контролируемым сделкам предназначен отдельный лист 08.
9. В приложении 2 к л. 08 есть поле для указания кодов налогоплательщиков.

Определяем сумму налога на прибыль (пример)

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль за год и самой прибыли, лежащей в основе исчисления этого налога.

ООО «Промышленные технологии» применяет ОСНО и уплачивает налог на прибыль. По итогам 2021 года специалисты ООО «Промышленные технологии» рассчитали налоговую прибыль компании исходя из следующих показателей:

• выручка от реализации работ (услуг) — 7 458 231 руб.;
• внереализационные доходы — 527 000 руб.;
• расходы, связанные с производством и реализацией, — 6 349 354 руб., в том числе:

— материальные расходы — 2 897 562 руб.;

— амортизация ОС — 287 320 руб.;

— расходы на оплату труда и страхвзносы — 3 164 472 руб.;

• прочие расходы — 1 547 262 руб., в том числе:

— рекламные расходы (размещение рекламы на транспортных средствах) — 189 300 руб.;

— остальные прочие расходы — 1 357 962 руб.

Расчет: НБ2017=(7 458 231+527 000) – (6 349 354+1 547 262 – 114 718)=203 333 руб.,

где:

114 718 — сумма рекламных расходов, не уложившаяся по итогам года в лимит 1% от выручки (189 300 руб. – 7 458 231 руб. × 1% =114 718 руб.).

Почему реклама на транспорте нормируется, узнайте из статьи.

В 2021 году ООО «Промышленные технологии» получило налоговый убыток в сумме 312 988 руб., поэтому специалисты компании откорректировали НБ2017 на сумму убытка и рассчитали налог на прибыль:

Налог на прибыль =(203 333 руб.– 101 667 руб.) × 20%=20 333 руб.,

где:

101 667 руб. — максимальная сумма убытка, на которую можно уменьшить прибыль 2021 года по нормам ст. 283 НК РФ (203 333 руб. × 50%=101 667 руб.).

Оставшаяся часть убытка в сумме 211 321 руб. (312 988 руб. – 101 667 руб.) переносится на будущие периоды.

Кто сдает форму П-4

Форму сдают все юридические лица, независимо от коммерческой составляющей их работы. Форма собственности и вид деятельности тоже не влияют на обязанность представить отчет. На общих основаниях сдают форму:

• организации на упрощенке;
• филиалы, представительства и подразделения иностранных организаций, работающие на территории РФ;
• временно приостановившие деятельность компании;
• организации в процессе банкротства до ликвидации;
• дочерние и зависимые общества;
• организации, которые управляют предприятием как имущественным комплексом на праве доверительного управления.

Исключением стали организации, у которых за предшествующие 2 года средняя численность сотрудников не превысила 15 человек и годовая выручка не превышала 800 млн рублей. Вместо формы П-4 они раз в год сдают аналогичные сведения по форме № 1-Т. Это касается не всех компаний, а только организационно-правовых форм, перечисленных в указаниях к заполнению отчета.

Также вместо отчетности по форме респонденты, у которых не было сотрудников и выплат зарплаты в течение отчетного года, могут направить официальное письмо с разъяснениями или подписанный пустой бланк формы с заполненным титульным листом.