Расходы, уменьшающие доходы при исчислении налога на прибыль

Позиция налогового органа

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что приглашенному консультанту по специальности была присвоена квалификация «техник-электромеханик». Обучение иным специальностям он не проходил и другие квалификации ему не присваивались. На вопросы, связанные с бухгалтерским учетом, предприниматель ответить не смог, ссылаясь на отсутствие правовых источников. Инспекцией в его адрес выставлено требование о представлении документов (информации), подтверждающих право проводить консультации в области бухгалтерского учета, налоговой и правовой сферы (дипломы, сертификаты и т. д.). Истребованные документы ни налогоплательщиком, ни предпринимателем представлены не были.

Бухгалтер общества уточнила, что консультации с предпринимателем проводились в устной форме по вопросам применения арбитражной практики, изменения законодательства по налогообложению и бухгалтерскому учету. При этом перед использованием полученной информации в работе она самостоятельно проверяла и оценивала ее актуальность.

В ходе проверки инспекцией обнаружено, что учредитель общества и приглашенный консультант состоят в браке, то есть являются взаимозависимыми лицами.

Из полученных сведений налоговый орган сделал вывод об искусственном создании документооборота по предоставленным консультационным услугам с целью по- лучения материальной выгоды.

Расходы по налогу на прибыль: общие правила

Общие требования к расходам по налогу на прибыль всем известны. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ это:

• обоснованность расходов;
• их документальное подтверждение;
• а также связь с деятельностью, от которой предполагается получить доход.

На первый взгляд все просто и предельно понятно, а главное, логично. Указанные ограничения призваны отсечь все возможности для злоупотреблений и попытки руководства или собственников получить какую-либо личную выгоду за счет компании и в конечном счете бюджета (в виде экономии на уплате налога).

При этом соблюдение указанных требований поначалу не кажется сложным. Однако на практике вопрос признания расходов для налога на прибыль является одним из ключевых в налогообложении организаций. Он порождает не меньше споров, чем порядок вычетов по НДС. А стоящие на страже интересов бюджета контролеры тщательно рассматривают каждый расход организации и при малейшем подозрении пытаются убрать затраты из базы, что ведет к доначислению налога.

Следовательно, указанные требования нужно не просто знать, а уметь применять их в учетной работе.

Узнать все об условиях признания расходов в «прибыльных» целях вам поможет эта статья.

Об отдельных нюансах документального оформления расходов читайте в статьях:

• «Когда обязательна квалифицированная электронная подпись?»;
• «Печать не является обязательным атрибутом первички»;
• «Для подтверждения расходов на автоперевозку грузов обязательна транспортная накладная»;
• «Первичкой с факсимиле нельзя подтвердить расходы»;
• «Ежемесячный акт — чем подтвердить расходы на аренду?».

Суд решил

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса установлена возможность налогоплательщика при исчислении налога на прибыль уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В этом же постановлении в пункте 4 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если она не связана с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

Как следует из материалов дела, между обществом и индивидуальным предпринимателем заключен договор на информационно-справочное обслуживание, по которому исполнитель принимает на себя обязательство по консультированию бизнеса фирмы, а заказчик обязуется оплатить услуги исполнителя в порядке, в срок и на условиях, определенных договором.

Наличие в штате организации бухгалтера не исключает возможности привлечения сторонних специалистов для оказания дополнительных услуг, однако в данном случае, как обоснованно указано налоговым органом, предприниматель, не имея специального образования, не является специалистом в области бухгалтерского учета и отчетности. Принимая в расчет все обстоятельства дела, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик необоснованно уменьшил доходы на расходы по консультационным услугам, оказанным ИП.

Представленные обществом документы по хозяйственным операциям с предпринимателем не подтверждают понесенные расходы, связанные с экономической деятельностью. Обществом создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Расходы по налогу на прибыль: перечень

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли 2021, можно разделить на 2 основные группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

• расходы, связанные с производством и реализаций. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Они заслуживают отдельного внимания.

Перечни этих расходов есть в НК. Но они открытые. То есть любые затраты, которые по сути подходят под соответствующий вид расхода, могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Но кроме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, в НК предусмотрены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли перечень (ст. 270 НК РФ). Среди них:

• суммы начисленных дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ);
• пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые организацией в бюджет, государственные внебюджетные фонды (п. 2 ст. 270 НК РФ);
• средства и имущество, переданные по договорам кредита и займа (п. 12 ст. 270 НК РФ) и др.

Как вы понимаете, даже самый обоснованный на первый взгляд расход не учитывается при расчете налога на прибыль, если он указан в этом списке.

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в ст. 318 НК РФ.

Так, к прямым относят материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС. Все остальные затраты являются косвенными.

Конкретный перечень прямых расходов компания определяет самостоятельно.

О том, как это сделать, читайте .

Правильное распределение расходов чрезвычайно важно, поскольку период признания прямых расходов совсем иной, нежели косвенных. А значит, ошибка в квалификации может привести к неправильному разнесению расходов по периодам, занижению налоговой базы в одном из них и переплате по налогу в другом. Вот почему одним материалом на данную тему мы не ограничились.

Разделению расходов на прямые и косвенные посвящена еще одна статья нашего сайта.

Немного забегая вперед, отметим, что делить расходы на прямые и косвенные вы должны с учетом специфики вашей деятельности и экономического обоснования. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и, скорее всего, докажут свою правоту в суде.

См., например, «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом».

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.

Об особенностях и нюансах учета этих расходов подробно рассказывается в этой статье.

1. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Общим вопросам «зарплатных» расходов посвящена данная статья.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

• премии;

Нюансы учета см. и ;

• отпускные;

О них мы писали .

• надбавки к зарплате;

О них читайте эту публикацию.

• и другие расходы.

1. Суммы начисленной амортизации. Определиться с ее методом и верно рассчитать суммы вам помогут наши статьи:

• «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»;
• «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
• «Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации»;
• «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».

1. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Методы признания расходов в НУ

Важно не только правильно классифицировать расходы, но и определить верную дату их включения в налоговую базу. А эта дата зависит от того, какой метод учета доходов и расходов вы выбрали. Всего таких методов 2:

• метод начисления, когда расходы признаются в периоде их несения независимо от периода оплаты;
• кассовый метод — по оплате.

У каждого из них свои особенности, достоинства и недостатки. Кроме того, есть совершенно четкое ограничение на применение кассового метода признания доходов и расходов.

Выбрать оптимальный метод вам помогут такие стать и данной рубрики, как:

• «Метод начисления и кассовый метод: основные отличия»;
• «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Указанные статьи— всего лишь малая часть того, что представлено в данном подразделе нашего сайта. Он постоянно пополняется новыми актуальными и полезными материалами. Заходите в него почаще и будете знать об учете расходов все.

Внереализационные расходы

К этой группе расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией, а также некоторые убытки.

Подробнее читайте .

Один из видов внереализационных расходов, достаточно часто встречающихся на практике, — проценты по долговым обязательствам, например, по кредитам и займам. Для них ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета.

Подробнее об этом порядке читайте и .

Текущая ситуация в экономике не совсем благоприятна. В кризисные времена всегда возрастает риск неплатежей. А значит, гораздо чаще возникает вопрос об учете сомнительных и безнадежных долгов. Конечно, мы не могли обойти его стороной.

Грамотно сформировать «сомнительный» резерв вам поможет наш материал «Порядок формирования резервов по сомнительным долгам».

А о том, что нового в формировании резерва появилось с 2017 года, читайте в статье «Изменился порядок расчета резерва по сомнительным долгам».

Отдельную статью мы посвятили процедуре списания просроченной дебиторки.

Все подробности — .

Классификация расходов для налогообложения

Перечень расходов по налогу на прибыль и их классификация тоже определены в НК РФ. Прежде всего, они подразделяются:

• на расходы на производство и реализацию;
• внереализационные расходы;
• расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль.

По-другому их можно разделить:

• на прямые и косвенные;
• учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль.

Правильное отнесение расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате. Все без исключения материалы данной рубрики призваны помочь вам верно определить характер расходов и порядок их учета в налоговой базе. Остановимся на некоторых чуть подробнее.

Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2017–2018 годах

Некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах — по нормам, установленным НК РФ. Например:

• представительские;

Их учет подробно описан в данной статье.

• рекламные;

О них читайте .

• на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Виды нормируемых затрат, размеры нормативов и порядок их расчета нужно знать, чтобы не завысить расходы и не занизить налог.

Мы свели для вас нормативы в единую таблицу «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Возможно ли включение начисленных дивидендов в состав расходов для конечного определения прибыли?

В качестве расходов не могут признаваться начисленные после налогообложения дивиденды, о чём свидетельствует п. 1 статьи 270 НК и письмо Минфина РФ от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780. Дивиденды — это часть чистой прибыли, оставшейся после налогообложения и подлежащей дальнейшему распределению между участниками. В связи с этим как расходы эти начисленные суммы квалифицироваться не могут.

О ставках, применяемых к доходам юрлиц в виде дивидендов, читайте в этом материале.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.