Сегодня разберем счет 20 «Основное производство». Для чего нужен, что на нем учитывается. Какие проводки по счету 20 отражают учет затрат на производство. Для большей понятности приведены примеры учета затрат и формирования себестоимости на сч. 20. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство, типовые проводки и ситуации по счету 20.
На счете 20 происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.
Что такое производство? По сути дела производство — это процесс создания себестоимости готовой продукции, а себестоимость готовой продукции — это, как мы выяснили в прошлой статье, сумма всех затрат, связанных с производством и реализацией. Все эти затраты собираются по дебету сч. 20 «Основное производство», образуя себестоимость.
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Учет затрат на производство (счет 20)
Теперь поговорим о том, какие именно затраты учитываются по дебету счета 20, и какие при этом отражаются проводки в бухгалтерском учете.
- Прямые затраты, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом производства. Это может быть заработная плата работников (проводка Д20 К70), материалы, используемые в производстве (проводка Д20 К10), амортизация основных средств, участвующих в процессе производства (проводка Д20 К02), социальные отчисления с зарплаты персонала (проводка Д20 К69).
- Затраты вспомогательного производства. Примером вспомогательного производства может быть собственная котельная на производстве, затраты на её содержание учитываются по дебету сч. 23 «Вспомогательное производство», затем сумму всех этих затрат списывают в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К23).
- Косвенные затраты, то есть связанные с управлением и обслуживанием производства, списывают с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (проводки Д20 К25 и Д20 К26).
- Брак в производстве — изделия, детали и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и не могут быть использованы по своему прямому назначению. О браке в производстве подробнее поговорим в этой статье. А пока лишь скажу, что брак учитывается на счет 28 «Брак в производстве» и списывается в дебет сч. 20 «Основное производство» (проводка Д20 К28).
Счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» используются предприятием далеко не всегда. Это промежуточные, вспомогательные счета, их удобно использовать на большом производстве. Если предприятие имеет небольшое производство, то нет смысла вводить дополнительные счета, можно все затраты учитывать сразу на сч. 20.
Таким образом, определили, что по дебету сч. 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.
Затем эта себестоимость списывается с кредита сч. 20 в дебет сч. 40, 43 или 90.
Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита сч. 20 списываются в дебет сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (проводка Д40 К20).
Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (проводка Д43 К20).
Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20.
В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.
Для закрепления вышенаписанной информации предлагаю разобрать парочку примеров.
Готовая продукция
Готовая продукция (счет 43) — вид материально-производственного запаса, который был получен в результате производственной деятельности. В бухгалтерском учете такие запасы отражаются по фактической себестоимости, которая является суммой всех затрат понесенных предприятием в процессе их производства.
Более подробно — проводки по готовой продукции, реализация готовой продукции.
Расходы обслуживающих производств
Расходы обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) не имеют отношение к основному производству (ЖКХ, дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры, общепита, санатории, дома отдыха и пр.), однако призваны решать социальные вопросы и необходимы для поддержания и, при необходимости, восстановления трудоспособности сотрудников.
Давальческое сырье
Операции с давальческим сырьем (толлинг) представляют собой передачу сырья поставщиком для обработки, переработки и производства на его основе готовой продукции на производственных мощностях предприятия с последующей передачей собственнику сырья произведенной из него готовой продукции в полном или частичном объеме согласно договору.
Давальческое сырье в течение всего периода его нахождения на предприятии учитывается на забалансовом счете 003, поскольку оно не переходит в собственность предприятия. Выпущенная готовая продукция из давальческого сырья отражается на забалансовом счете 002.
Подробнее — статья о давальческом сырье.
Отходы
Отходы – материалы, вещества или предметы, образующиеся в результате производственной деятельности, не пригодные для дальнейшего использования или реализации на сторону и требующие переработки либо утилизации. Отражаются на счете 10.
Более подробно — проводки по отходам
Учет себестоимости
Себестоимость продукции – сумма всех затрат предприятия на производство одной единицы продукции. Кроме того, может рассчитываться себестоимость полуфабрикатов основного производства, продукции вспомогательных, обслуживающих, подсобных и побочных производств, а также всего объема товарной продукции предприятия.
Процесс исчисления себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Для определения производственной себестоимости используется счет 20.
Короткое видео по теме:
Примеры проводок учета производственных затрат
Пример №1 проводки учета затрат на производстве
Организация оказывает услуги, выручка за услуги составляет 36000 руб. в том числе НДС 6000 руб. Расходы, связанные с оказанием услуг: зарплата 8000 руб., материальные расходы 2000 руб. Какие проводки отражаются при этом в бухгалтерии?
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 8000 | 20 | 70 | Учтены расходы на зарплату |
| 2000 | 20 | 10 | Учтены материальные расходы |
| 10000 | 90/2 | 20 | Списана себестоимость услуг на продажу |
| 36000 | 62 | 90/1 | Оказаны услуги |
| 6000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС по оказанным услугам |
| 20000 | 90/9 | 99 | Отражен финансовый результат (в данном примере прибыль) |
Основные бухгалтерские проводки по учету обязательств и капитала
| Операция | Дебет | Кредит |
| Капитал | ||
| Отражено формирование уставного капитала | 75 | 80 |
| В качестве оплаты доли в уставном капитале получены от участников: | ||
| денежные средства | 51 | 75 |
| основные средства | 08 | 75 |
| Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | 84 | 80 |
| Расчеты с кредиторами | ||
| Получен кредит банка | 51 | 66, 67 |
| Отражена кредиторская задолженность перед поставщиками | 08, 10, 25, 26, 41 | 60 |
| Зачтен ранее перечисленный аванс поставщику, проводка | 60 | 60 |
| Оплачена задолженность поставщикам | 60 | 51 |
| Получен аванс от покупателя | 51 | 62 |
| Начислена заработная плата | 20, 25, 26, 44 | 70 |
| Выплачена заработная плата | 70 | 50, 51 |
| Отражено начисление страховых взносов | 20, 25, 26, 44 | 69 |
| Отражено начисление налогов, включаемых в затраты | 26, 44, 91 | 68 |
| Перечислены налоги и взносы в бюджет | 68, 69 | 51 |
Особенности бухучета на производственном предприятии
От бухгалтерии на предприятии требуется обеспечение учета, позволяющего формировать полную, достоверную информацию о себестоимости продукции. Затраты на производство учитываются по видам выпускаемой номенклатуры. Такая схема обеспечивает контроль рентабельности выпускаемой продукции.
Сектором особого внимания является разделение готового к реализации товара и незавершенного производства. К последнему относятся все виды продукции, не прошедшие хотя бы одну стадию производственного цикла (включая, например, фасовку или упаковку).
Бухучет штучного и массового производства несколько отличается. Но цели он преследует одинаковые. Качественный и профессиональный учет обеспечивает получение информации о фактическом выпуске продукции по ассортименту и данных о калькулировании затрат по видам номенклатуры.
Калькуляция на производстве
Самым ответственным, сложным и специфическим участком учета является калькулирование затрат для определения себестоимости продукции. Калькуляция делится на планово-нормативную и фактическую. Первая предусматривает учет планируемых затрат по видам номенклатуры. В числе учетных статей присутствуют:
- расход основных материалов;
- расход вспомогательных материалов;
- нормы времени, нормы выработки (для осуществления зарплатных расчетов, причем с разделением на основное и вспомогательное производство);
- зарплатные и основные налоги;
- накладные расходы (планируемая норма прибыли, административные, общехозяйственные расходы, прочие налоги).
При фактической калькуляции в фокусе находятся те же статьи. Но в учете отражаются не плановые, а реальные показатели (данные).
Сводная калькуляция по выпуску продукции всех номенклатур оформляется в виде производственного отчета. Он формируется за каждый отчетный период (чаще всего – за месяц).
Учет расходов/затрат
В бухучете производственного предприятия отражаются прямые, косвенные расходы. Состав тех и других должен быть закреплен в учетной политике компании. Чаще всего в производственном секторе к прямым расходам относят:
- стоимость материалов (основных, вспомогательных);
- зарплату, обязательные страховые взносы;
- амортизацию производственного оборудования и техники.
Расходы, которые не входят в указанный перечень, признаются косвенными.
Себестоимость готовой продукции в налоговом учете оценивается по стоимости прямых расходов. Последние не полностью относятся на выпуск продукции. В обязательном порядке учитывается незавершенное производство.
Учет реализации
Операции по продаже имущества отражаются в бухучете производственной компании согласно действующим ПБУ. Текущая прибыль учитывается на счете 99. Он обеспечивает выявление конечного финансового результата за период (календарный год).
Ежемесячно информация о финансовом результате отражается на синтетических счетах, позволяющих учитывать доходы, расходы. Бухгалтеры производственных компаний используют счета 90 (Продажи), 91 (прочие доходы, расходы), 99 (Прибыль, убыток). На 90 счете отражается разница между выручкой, себестоимостью произведенной и реализованной продукции. Счет 91 используется для отражения прочих доходов, не связанных напрямую с производством (от продажи техники, материалов и т.п.). На 99 счет ежемесячно переносится сальдо доходов, расходов со счетов 91 и 90.
Учет основного производства
Любое производственное предприятие работает с целью получения прибыли. Особое значение при этом имеет получение объективной картины экономического состояния организации. Решить данную задачу позволяет грамотно организованный и отлаженный учет процесса производства. Фокусными секторами его являются основное производство, расходы на другие производственные процессы.
В учете предприятия в обязательном порядке должны отображаться:
- выплаты работникам при профзаболеваниях, несчастных случаях на производстве;
- расходы на обслуживающие производства, транспорт, выпуск запчастей, ремонт основных и вспомогательных средств;
- затраты, связанные с простоем производства;
- общехозяйственные расходы (на администрирование, управление процессами и т.п.);
- затраты на брак.
Учет отходов производства имеет особое значение, поскольку позволяет получать объективную информацию о размере сырьевых потерь.
Для учета основного производства, сопутствующих затрат применяются различные методики. Они закрепляются учетной политикой предприятия. Все расходы, принимаемые к учету, должны быть подтверждены документально. В составе бухгалтерской первички присутствуют карточки учета производства, сметы, регистры и т.п.
Расходы на основное производство формируются на 20 счете. Дебет служит для аккумулирования зарплаты, социальных взносов, расходов на сырье, амортизации и прочих операций. Сальдо, образовавшееся после списания затрат с 20 счета, свидетельствует о наличии незавершенного производства.
Учет отходов производства
Отходы материалов, сырья – не редкость в производственном секторе. Если остатки от переработки ценности не представляют, не подлежат реализации либо повторному использованию, их следует относить к технологическим потерям. Нормативы потерь разрабатываются каждым производственным предприятием. При этом учитывается специфика технологических процессов.
Для списания отходов производства используется бухгалтерская проводка Дт 20 –Кт 10. Если количество отходов выходит за рамки установленных норм, они списываются проводкой Дт 91 – Кт 20.
Сырье и материалы, которые подлежат повторному использованию, относятся к возвратным отходам. Последние учитываются на счете 10. Если сырье отпускается в производство, используется проводка Дт 20 – Кт 10. Поступление возвратных отходов на склад фиксируется в бухучете проводкой Дт 10 – Кт 20.
Тщательный учет возвратных отходов необходим для уменьшения суммы производственных расходов.
Бухгалтерия у производителя любой продукции, пищевой и непищевой, массовой и штучной, требует от специалистов компетентности, профессионализма, понимания специфики сектора и знания актуального налогового законодательства. Сегодня, чтобы организовать грамотный учет, вовсе не обязательно нанимать большой штат бухгалтеров. Оптимизировать затраты и непродуктивные бизнес-процессы позволяет профильный аутсорсинг. Он востребован в производственном секторе, активно применяется мелкими, средними, крупными предприятиями.
Специалисты бухгалтерской компании возьмут на себя учет основного производства для определения суммы затрат и формирования себестоимости продукции, анализ результатов деятельности для получения заказчиком услуг объективного представления о целесообразности расходов.
Учет основного производства
Учет процесса производства в бухгалтерском учете позволяет проанализировать затраты компании, которые в свою очередь делятся на прямые и косвенные:
- Под прямыми принято понимать расходы, непосредственно связанные с основными работами (производство, оказание услуг). Сюда относят стоимость сырья, зарплату персонала, занятого в основном производстве, прочие. Прямые затраты учитываются целиком при расчете себестоимости продукции.
- Косвенные расходы не зависят от объема основного производства, их нельзя отнести конкретно к какому-либо виду продукции. При формировании себестоимости косвенные расходы учитываются пропорционально в зависимости от принятой методике распределения затрат.
Учет производства и сопутствующих затрат происходит с использованием определенных методик, принятых организацией. Допускается формирование затрат по конкретным производственным факторам, проводится аналитический учет издержек. Расходы могут быть учтены и в рамках вспомогательного производства. Применение нормативов при определении расходов предполагает документальное подтверждение, среди которого: карточка учета производства, сметы, прочие регистры учета.
Как отразить в проводках реализацию продукции
Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем | ||||
| 90.02 | 43 | Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости | 5000 | Накладная (ТОРГ-12) |
| 62.01 | 90.01 | Отражена выручка за проданную продукцию с НДС | 7080 | Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура |
| 90.03 | 68.02 | Отражен НДС на реализованную продукцию | 1080 | Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 51 | 62.01 | Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию | 7080 | Платежное поручение, выписка банка |
| 2. Продажа готовой продукции по предоплате | ||||
| 51 | 62.02 | Поступила предоплата от покупателя | 7080 | Платежное поручение, выписка банка |
| 76 | 68.02 | Начислен НДС с суммы предоплаты | 1080 | Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 90.02 | 43 | Учтена отгруженная продукция по фактической себестоимости | 5000 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 62.01 | 90.01 | Учтена выручка от продажи | 7080 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 62.02 | 62.01 | Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем | 7080 | Справка-расчет |
| 68.02 | 76 | Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты | 1080 | Счет-фактура |
| 90.03 | 68.02 | Начислен НДС на реализованную продукцию | 1080 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
Бухгалтерские проводки для начинающих с ответами: таблица и примеры
Основные правила ведения бухгалтерских проводок для начинающих можно выразить в следующем:
- актив не имеет остатка по кредиту;
- пассив не имеет остатка по дебету;
- активно-пассивный счет имеет как дебетовый, так и кредитовый остаток.
Наглядно в нашей таблице с ответами это выглядит так:
Соотношение активного и пассивного счета с дебетом и кредитом.
В балансе актив стоит слева, а пассив справа. Активно-пассивные счета могут единовременно отобразиться в бухгалтерском балансе. Они могут быть простыми и сложными:
- простая проводка – проводится операция, основанная на двух счетах, дебет и кредит; Пример: пришли материалы от поставщика на сумму 1 млн. руб. Дебет 10 – 1 млн. руб. Кредит 60 – 1 млн. руб. Счет 60.10 пассивный, таким образом, увеличение записывается в кредит этого счета, задолженность перед поставщиками увеличивается;
- сложная проводка – проводится операция, основанная на нескольких счетах одновременно, это возможно при конфигурации дебета одного счета, кредита нескольких, и наоборот.
Стоит отметить, что сумма дебетовых и кредитовых строк должна сходиться в ноль. Сложная проводка имеет не менее трех счетов.
Например: приобретено сырье на 300 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%. Выделен НДС – 45,7 тыс. руб. Дебет 10 – 254,2 тыс. руб. Дебет 19 – 45,7 тыс. руб. Кредит 60 (Оплата услуг подрядчика) – 300 тыс. руб.
После определения структуры хозяйственной операции, создание проводки не вызовет сложности даже у начинающего бухгалтера. Ниже можно наглядно изучить примеры проводок по основным хозяйственным операциям.
Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете? Подробный ответ содержится в публикации по ссылке.
Как отразить в проводках общехозяйственные расходы
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и включают все расходы заводоуправления. На отчетную дату счет учета 26 также не имеет сальдо, поскольку все накопленные за месяц расходы распределяются между видами продукции и/или производствами.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20.01, 23 | 26 | Списаны накопленные общехозяйственные расходы на основное, а также вспомогательное производство | 270 | Справка-расчет |
Основное производство ― проводки
Бухгалтерский учет в производстве ― с чего начать? Расходы, которые относятся к основному производству, формируются на счете 20. По дебету счета аккумулируются затраты на оплату труда персоналу, на социальные взносы, отражается суммы по расходу сырья, амортизация и прочие операции. Перечисленные затраты и их учет в производстве проводки предполагает следующие:
- Дт 20 ― Кт 70 ― начислена зарплата персоналу, занятому в производстве продукции;
- Дт 20 ― Кт 69 ― страховые взносы на оплату труда цеховым работникам;
- Дт 20 ― Кт 10 ― списано сырье, потраченное на производство продукции;
- Дт 20 ― Кт 02 ― начислена амортизация по , непосредственно участвующих в производственном процессе.
Кроме того, по дебету 20 счета формируются и прочие виды затрат, предварительно учтенные как общепроизводственные, общехозяйственные, полученный брак и прочие:
- Дт 20 ― Кт 26 ― при расчете себестоимости учтены общехозяйственные затраты;
- Дт 20 ― Кт 28 ― списаны допустимые потери от брака в себестоимость продукции.
Кредит 20 счета корреспондирует со счетами, отражающими итоговую себестоимость продукции:
- Кт 43 ― Дт 20 ― поступление на склад готовой продукции по фактической себестоимости;
- Кт 90 ― Дт 20 ― списана себестоимость проданного товара.
Если после списания затрат по дебету 20 счета образуется сальдо, то это признак незавершенного производства в технологическом процессе. В таком случае произведенные материальные затраты еще нельзя отнести целиком к готовой продукции.
Учет готовой продукции в бухгалтерском учете: проводки 43 и 40 счета, примеры, нюансы
Готовая продукция — главный результат производственного процесса предприятия. Она выступает в виде изделий и предметов, обработка которых в данной организации завершена полностью, соответствующих стандартам и ТУ, принятых ОТК и переданных на склад готовой продукции. Рассмотрим типовые проводки по выпуску и реализации готовой продукции в бухучете по 43 и 40 счету.
Задачи учета готовой продукции в бухучете:
- постоянный контроль за объемами выпуска готовой продукции и ее качеством, сохранностью запасов и их величиной;
- своевременное и грамотное документальное оформление отгруженной покупателям продукции, расчетов с покупателями;
- четкий контроль за поставками готовой продукции и их соответствием заключенным договорам по количеству, номенклатуре и ассортименту;
- точный и своевременный расчет сумм выручки от реализации, фактической себестоимости и прибыли.
