Счет 002 в бухгалтерском учете: проводки и примеры


Значение внебалансового счета

Ведение учета товарно-материальных ценностей, которые были приняты на хранение, до того момента, как они станут собственностью предприятия, должно осуществляться по внебалансовой позиции 002. Если рассматривать внебалансовые счета в общем и целом, то суть их предназначения заключается в отражении категории товаров, по которым у организации нет права владения, т.е. они получены в пользование на какой-то период времени. В данном случае речь может идти не только об обозначенной продукции, но и условных правах и обязательствах.

Балансовая позиция 002 является активной, в связи с чем при поступлении продукции их сумма отражается по дебетовой части, а перебазирование либо выбытие в кредитовой части. При этом стоимость поступающих оборотных средств следует отражать в соответствии с документами, прилагаемыми в момент поставки. Если она не указана, то оценка должна быть условной либо отражаться в количественном выражении.

Счет 02 – типовые проводки:

  • Д 20 (25, , 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
  • Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
  • Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
  • Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
  • Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
  • Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.

Виды оборотных активов, учитываемые по внебалансу

В данном случае предприятия и организации отражают те товары, которые по каким-либо причинам оказываются не в состоянии отразить на соответствующих балансовых счетах:

  • это может быть ситуация, когда поступивший продукт оказался бракованным, испорчен либо не отвечает оговоренным параметрам, которые указаны в условиях договора, в связи с чем подлежит возврату продавцу;
  • если право собственности на приобретаемую продукцию переходит после того, как будет оплачена стоимость покупки, а не в момент поставки;
  • если указанные ценности учитываются по соглашению о залоге;
  • если указанная категория товаров уже оплачена предприятием, но поставщик по некоторым причинам не успел транспортировать заказ со склада;
  • когда ТМЦ поступают по соглашению обмена, по ошибке.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

счет 02 в бухгалтерском учете
В процессе использования ОС теряют свою стоимость из-за износа. Амортизация – это включение объектами ОС своей стоимости в промежуток определенного срока в готовые изделия, работы, услуги.

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете имеют разные критерии отнесения объектов к ним по стоимости.

Кроме этого, не все способы расчета амортизации можно применять в налоговом учете. По данной причине могут существовать расхождения по размерам амортизации в бухучете и при определении налогов.

Для целей налогового учета

НК РФ устанавливает, что основными средствами будут называться объекты с длительным сроком эксплуатации и ценой 100000 рублей и выше.

Амортизация основных средств рассчитывается на основе изначальной стоимости и нормы амортизации, какая определяется на основе периода эксплуатации объекта.

Объекты ценой ниже 100000 рублей должны показываться в учете как материалы, поэтому их цена сразу же включается в себестоимость готовой продукции.

Те же объекты, какие в налоговом учете определяются как основные, нужно амортизировать либо линейным, либо нелинейным способом.

Первый из них предполагает определение нормы амортизации на основе времени полезной эксплуатации. Норма амортизации в год рассчитывается путем деления единицы на время полезного использования и умножением на 100%. Этот метод можно применять в налоговом учете ко всем объекта ОС.

Внимание! Нелинейный метод применяется только в отношении ОС, срок применения которых не бывает больше 20 лет (1-7 группа). Амортизация определяется на основе остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, какая определена для каждой группы исходя из периода использования ОС.

Для целей бухгалтерского учета

ПБУ устанавливает, что к основным средствам в бухучете относятся объекты ценой от 40000 рублей. Субъекты имеют право объекты со ценой менее установленного критерия относить на расходы как материалы. Для объектов, относящихся по цене к ОС, нужно начислять амортизационные отчисления.

При этом компании и ИП имеют право использовать один из определенных способов:

  • Линейный — путем умножения изначальной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
  • Метод уменьшаемого остатка (нелинейный) — путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
  • Пропорционально количеству оставшихся лет применения — первоначальная стоимость умножением на коэффициент, определяемый как число лет применения ОС на сумму чисел лет применения.
  • Пропорционально объему произведенной продукции — первоначальная стоимость умножается на количество произведенной продукции и делится на плановый объем продукции, какая может быть выпущена на объекте за весь период его применения.

Вам будет интересно:

08 счет бухгалтерского учета — «Вложения во внеоборотные активы»

Типовые записи по 002 позиции баланса

Что касается типовых бухгалтерских записей по движению ТМЦ, то тут можно выделить:

  • Дт 002 и Кт соответствующей позиции – поступление ценностей на хранение;
  • Дт … и Кт 002 – списание ТМЦ по причине их возврата поставщику;
  • Дт 002 и Кт… — продукция, поступившая с особыми условиями по переходу права владения;
  • Дт … и Кт 002 — списание ценностей, которые были приняты на особых условиях;
  • Дт 002 и Кт … — принятые ТМЦ по причине неисполнения обязательств по соглашению о залоге;
  • Дт… и Кт 002 – реализация ценностей, принятых по договору залога.

Какой счет предназначен для отражения НДС

Для того чтобы отразить в проводках операции, связанные с НДС, к основному счету 68 открывается отдельный субсчет 02 – «Расчеты по НДС». Именно он участвует в проводках, составленных при расчетах с налогов на добавленную стоимость, а для действий с другими налогами применяются другие субсчета.

В корреспонденции с 68.02 также принимают участие 2 счета — 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость». Первый счет отвечает за входной налог, начисленный за приобретенные товары услуги или выполненные работы, а второй используется для отражения налога, подлежащего к выплате в бюджет, с проданных товаров, услуг или предоставленных работ.

Отражение операций по внебалансу у поставщика

Учет обозначенной категории товаров по 002 позиции в случае с поставщиком осуществляется в ситуации, когда право собственности на них уже перешло к покупателю.

Таким образом, продавец отражает эти ценности, переданные на хранение по 41 счету. После того, как они будут возвращены на склад и останутся в собственности поставщика. При этом для бухгалтерских записей 002 счет задействован не будет.

Так, поступление товаров на хранение, а также их возврат отражается следующими проводками:

Дт 002

Кт 002

Учет операций по внебалансу у покупателя (проводки, примеры)

На практике бывают случаи, когда покупатель оказывается не вправе оприходовать обозначенные категории товаров в рамках ведения бухгалтерских записей. Такое может случиться, когда поставленная продукция оказывается некачественной, бракованной либо в недостаточном количестве.

Итоги

Проанализировав состояние счета 02 по Дебету 02 — Кредиту 02, можно судить о сумме начисленного износа при использовании и выбытии основных средств предприятия. Проводки по Кт 02 начисляют износ по объекту ОС. С помощью корреспонденций с Дт 02 определяется размер остаточной стоимости имущества – как используемого в дальнейшем в производственном процессе, так и выбывающего по разным причинам.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отражение НДС в проводках при реализации товаров

В данном случае в корреспонденцию со счетом 68.02 встанет счет 90.3. Так как налог подлежит выплате от организации в бюджет, то счет 68 встанет в кредит проводки и выглядеть она будет следующим образом:

Дт 90.3 Кт 68.02 — начисление НДС при реализации

В том случае, если покупатель вносит аванс, то продавец также в течение 5 календарных дней обязан оформить и передать ему счет-фактуру, в котором прочитывается сумма налога. Данное действие обязательно отражается в бухгалтерском учете, при использовании счета 76.ВА «Расчеты по НДС с авансов полученных», и проводка будет выглядеть так:

Дт 76.ВА Кт 68.02 — НДС начислен с аванса, перечисленного в счет будущей поставки

После отгрузки товаров или в случае возврата аванса продавцом будет принят к вычету налог, ранее начисленный на предоплату. Проводка составляется следующая:

Дт 68.02 Кт 76 ВА — налог на добавленную стоимость, начисленные на аванс, принят к вычету

Типовая корреспонденция

Рассматриваемый счет на практике часто корреспондирует со следующими строками плана.

По дебету:

  • 01 – «ОС»;
  • 02 – «АОС»;
  • 03 – «Инвестиционные отчисления в активы материального характера»;
  • 79 – «Расчеты внутрихозяйственного типа»;
  • 83 – «Капитал добавочного характера».

Типовая корреспонденция

По кредиту:

  • 02 – «АОС»;
  • 08 – «Инвестиционные средства в активы, находящиеся вне оборота»;
  • 20 – «Основной производственный процесс»;
  • 23 – «Вспомогательное производство»;
  • 25 – «Общие производственные издержки»;
  • 26 – «Расходы общехозяйственного типа»;
  • 29 – «Обслуживающие хозяйственные направления»;
  • 44 – «Затраты на реализацию»;
  • 83 – «Капитал добавочного значения»;
  • 91 – «Прочие поступления и затраты»;
  • 97 – «Издержки, относящиеся к будущим периодам».

Применение амортизации и порядок начисления

Законодательство, связанное с особенностями и порядками начисления амортизации, претерпело несколько изменений. Предполагается, что если начало фактического использования объекта не совпадает с моментом его принятия в БУ, то начисление стартует исключительно с месяца, который следует за периодом начала фактического пользования.

Что касается момента окончания начисления АОС, то он может быть определен с учетом определенных норм закона, а также в случае реорганизации предприятия.

Модернизация ОС

Главной особенностью модернизации является то, что ее результат изменяет первоначальные характеристики объекта ОС. В результате, изменяется его стоимость, период использования и т. д. При учете расходов целесообразно на счете 08 открыть субсчет, на котором собирать все осуществленные на модернизацию затраты.

ДебетКредит
0810На модернизацию списаны затраты материалов
0823Списаны затраты вспомогательного производства
0860, 76К модернизации привлечен сторонний подрядчик
0870На модернизацию списана зарплата сотрудников, занятых на работах
0869На модернизацию списаны соцвзносы сотрудников
0108Увеличена стоимость ОС за счет расходов на модернизацию

Продажа

При продаже выручка указывается в учете в сумме, установленной договором. При этом на расходы необходимо отнести затраты на продажу, а также начисленную амортизацию. Все операции показываются по счету 91.

ДебетКредит
6291Отражена выручка от реализации ОС
9168Определен НДС по операции реализации ОС
01/Выбытие01Переносится первоначальная стоимость объекта
0201/ВыбытиеПереносится рассчитанная за период эксплуатации амортизация
9101/ВыбытиеПереносится остаточная стоимость на прочие расходы
9160, 76Указаны расходы на подготовку к продаже, демонтаж, доставку и т. д.
1960, 76Определена сумма НДС по услугам доставки, демонтажа и т. д.
6819Произведен зачет НДС
9199Отражен финансовый результат по продаже ОС

Ликвидация

Ликвидация объекта ОС может производиться в ситуации, когда использовать его больше не выгодно, а продать не представляется возможным. При этом списываемое ОС можно разобрать, а полученные материалы использовать для иных целей.

ДебетКредит
01/Выбытие01Переносится первоначальная стоимость объекта
0201/ВыбытиеПереносится начисленная амортизация
9101/ВыбытиеПереносится остаточная стоимость
1968Восстановлена сумма налога, исходя из остаточной стоимости
9160, 76На расходы отнесены затраты по привлечению сторонней организации на операцию разборки
1960Учтен НДС, выставленный подрядчиком
1091Оприходованы материалы, полученные при разборке объекта ОС

Счет 01 бухгалтерского учета — это активный счет «Основные средства», отражает информацию об основных средствах (ОС) организации, их стоимости и движении. Счет относится к разделу внеоборотных активов утвержденного Плана счетов.

Специфика использования

Счет 02 предназначен для сведения материалов об износе, накопленном за время использования основных активов. Сумма, которая была начислена, отображается в соответствующих проводках. Есть несколько разновидностей объектов, по которым начисление амортизации не осуществляется:

  • элементы, относящиеся к жилищному фонду (жилые сооружения, общежития, квартирная собственность);
  • благоустройство внешнего характера;
  • лесное хозяйство;
  • дорожные работы;
  • участки земли;
  • природопользование;
  • фонд библиотечного значения, музейные, художественные ценности;
  • модели макетов и прочих пособий, пребывающих в кабинетах и научных лабораториях;
  • архитектурные и культурные памятники.
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]